75
Второй раздел освещает налог на прибыль. ООО «Брянский Бройлер»
для учета доходов и расходов использует метод начисления и применяет
налоговый регистр, разработанный организацией.
Доходы включают в себя доходы от реализации и внереализационные
доходы. Датой получения доходов от реализации признается дата перехода
права собственности на продукцию, иное имущество, имущественные права,
результаты выполненных работ или дата оказания услуг независимо от
фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг)
и (или) имущественных прав) в их оплату.
Расходы включают прямые, косвенные, внереализационные расходы.
Стоит отметить, в учетной политике для целей налогообложения, учет
амортизации основных средств ведется линейным способом, в отличие от
учетной политики для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения используются данные бухгалтерского учета
о стоимости приобретенных сырья и материалов (аналитические данные по
счету 10 «Материалы»). Сырье и материалы при их списании в состав
материальных расходов оцениваются по методу ФИФО.
Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, в
отношении которого выполняются условия признания их основными
средствами, со стоимостью на дату принятия к учету не более 40 000 рублей,
при передаче в эксплуатацию единовременно списываются в составе
материально-производственных запасов.
Третий раздел учетной политики для целей налогового учета посвящен
НДФЛ, четвертый раздел - налогу на имущество организаций.
Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании
данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском
учете. ООО «Брянский Бройлер» имеет несколько категорий, которые
облагаются налогом на имущество, налоговая база в отношении каждой из них
формируется отдельно. Также ведется раздельный учет имущества,
76
необлагаемого налогом, или освобождаемого от налогообложения (в
соответствии с региональным законодательством), ведется в таблицах Excel.
Стоит заметить, что в учетной политике ООО «Брянский Бройлер» для
целей налогообложения нет ни единого указания о применении какой-либо
системы, которая автоматизировала бы предоставление налоговой отчетности.
На сегодняшний день предприятиям предоставлена возможность использовать
электронно-цифровую подпись и специальное программное обеспечение,
позволяющее сдавать отчетность и вести переписку с налоговыми органами и
внебюджетными фондами дистанционно. Несомненно, такое программное
обеспечение у организации присутствует, так что следовало бы отразить этот
момент в учетной политике.
При создании учетной политики для целей формирования налоговой
базы по налогу на прибыль, следует принимать во внимание аспекты,
касающиеся создания резервов. ООО «Брянский Бройлер» при ведении
налогового учета определило, резервы для целей налогового учета не
создаются, однако в бухгалтерском учете некоторые виды резервов
организация обязана создавать.
Таким образом, оценку эффективности учетной политики для целей
налогообложения ООО «Брянский Бройлер» можно отразить в таблице 18.
Таблица 18
Эффективность учетной политики для целей
налогообложения
Показатель
Эффективность
Автоматизация налогового учета
Не эффективен
Наличие налоговых регистров
Эффективен
Раздельный учет НДС
Эффективен
Метод учета доходов и расходов
Эффективен
Метод начисления амортизации ОС
Эффективен
Метод списания материально-
производственных запасов
Эффективен
Создание резервов
Не эффективен
Оценив налоговую нагрузку ООО «Брянский Бройлер», проведя аудит и
оценку эффективности учетной политики для целей бухгалтерского и
77
налогового учета, можно сделать вывод, что такой элемент налогового
планирования, как учетная политика, занимает важное место в работе
предприятия. Правильно сформированная учетная политика предоставляет
предприятию возможность законными способами снизить налоговое бремя и
увеличить финансовые результаты работы организации.
По итогам данной главы определились пути совершенствования
налогового планирования организации на основе оценки правильности и
эффективности разработанной учетной политики предприятия, а также было
определено место учетной политики ООО «Брянский Бройлер» в налоговом
планировании. Была рассмотрена финансово-хозяйственная деятельность
организации, проанализировано состояние налоговой нагрузки предприятия,
проведен аудит и оценка эффективности учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета.
Можно сделать вывод, что грамотно составленная учетная политика
может быть действенным способом законной корректировки финансовых
показателей, а значит – снижения налоговой нагрузки на предприятие;
положения учетной политики могут стать весомым аргументом в споре с
ревизорами; учетная политика является основой для формирования всех
остальных организационно-распорядительных документов организации и
влияет на принятие управленческих решений.
Исследование в данной главе показало, что ООО «Брянский Бройлер»
практически уже прошел этап становления, с каждым годом налоговая нагрузка
снижается, финансовый результат увеличивается в сторону прибыли. Это
связано с эффективным налоговым планированием, в частности, с таким
важным этапом, как формирование учетной политики. Оценка эффективности
учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета ООО
«Брянский Бройлер» показала, что в целом, положения составлены в
соответствии со всеми требованиями законодательства, они эффективны и
принятые методы учета приносят предприятию выгоды.
78
3. Рекомендации по совершенствованию учетной
политики ООО «Брянский Бройлер»
3.1. Пути совершенствования налогового планирования
предприятия
Несмотря на то, что учет на предприятии организован в целом без
нарушений, ведется в полном объеме и достоверно отражает все факты
хозяйственной деятельности, можно предложить целый ряд направлений,
которые могут повысить качество учета.
ООО «Брянский Бройлер» вправе создавать резервы предстоящих
расходов и платежей. На предприятии ежегодные вознаграждения за выслугу
лет не предусмотрены, производственных затрат по подготовительным работам
в связи с сезонным характером производства нет, резерв на ремонт основных
средств не создается, гарантийный ремонт и обслуживание организация не
проводит. Однако, согласно законодательству РФ, сотрудники ООО «Брянский
Бройлер» имеют право на отпуск не менее 28 дней в год. Для равномерного
включения этих сумм в расходы организации целесообразно в учетной
политике предусмотреть создание резерва на выплату отпускных. В то же
время помимо резервов предстоящих периодов, организация обязана в случае
необходимости создавать оценочные резервы, порядок формирования которых
необходимо отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
При создании учетной политики для целей налогообложения (особенно
это касается формирования налоговой базы по налогу на прибыль
организаций), следует принимать во внимание аспекты, касающиеся создания
резервов. ООО «Брянский Бройлер» при ведении налогового учета определило,
что не создает резервы для целей налогового учета, однако в бухгалтерском
учете некоторые виды резервов организация обязана создавать. В целях
сближения двух видов учета, в налоговом учете предприятию следует создавать
резервы, которые оно создает в бухгалтерском учете. Такими резервами
являются резерв на выплату отпускных, резерв под сомнительные долги, резерв
79
под обесценение ценных бумаг, резерв под снижение стоимости материально-
производственных запасов. Однако ни бухгалтерском, ни в налоговом учете
ООО «Брянский Бройлер» такие резервы не создает.
В связи с учетом роста дебиторской задолженности предприятию можно
порекомендовать формирование резервов. Наиболее важным считается
формирование резерва по сомнительным долгам. Это связано с тем, что ООО
«Брянский Бройлер» осуществляет преимущественно оптовые продажи, а
дебиторская задолженность с 2016 года возросла почти в 1,5 раза: с 2 662 833
до 3 940 797 тыс.руб.
Порядок создания такого резерва установлен статьей 266 главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации. Создание указанного резерва
осуществляется на основе проведения инвентаризации и выявления суммы
сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается любая задолженность
перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в
срок, установленный договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
банковской гарантией. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется
по результатам проведенной на последнюю дату отчетного периода
инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом:
— по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней —
в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
задолженности;
— по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней
(включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной
задолженности;
— сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не
увеличивают сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от
выручки отчетного (налогового) периода. Резерв по сомнительным долгам
может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от
безнадежных долгов. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к
80
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа
или ликвидации организации. Суммы резервов по сомнительным долгам
включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного
(налогового) периода. Суммы резерва по сомнительным долгам, не полностью
использованные налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие
убытков по безнадежным долгам, могут быть перенесены на следующий
отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва
должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого
резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного
(налогового) периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов
налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если же сумма
вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма
остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению в прочие расходы в текущем отчетном налоговом
периоде.
36
Преимущества в части уменьшения налогообложения при создании
резерва состоят в том, что организация имеет возможность уменьшать
налоговую базу с начала налогового периода, тем самым не возникает
излишней переплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Создание резерва
обязательно должно быть отражено в учетной политике организации.
Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом
бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без
корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63
«Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве бухгалтерского баланса сумма
36
Налоговый Кодекс РФ часть первая от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (с
изменениями и дополнениями от 01.05.2019 г)
81
образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается.
Вследствие этого информация о дебиторской задолженности, обобщенная на
соответствующих счетах бухгалтерского учета, не будет совпадать с
соответствующими показателями бухгалтерского баланса.
Основные средства, которые предприятие арендует, должны быть
отражены на забалансовых счетах. Согласно выписке из Главной книги так и
происходит, однако упоминания данного аспекта в учетной политике
отсутствуют.
В части учета денежных средств следует ужесточить порядок контроля
за подотчетными суммами и привести его в соответствие с законодательными
требованиями. Следует также изменить сроки инвентаризации денежных
средств в кассе и на расчетном счете (соответственно один раз в месяц и один
раз в квартал). Также приказом по предприятию необходимо предусмотреть
внезапную ревизию кассы.
Устранение выявленных нарушений и выполнение рекомендаций будет
способствовать повышению качества и достоверности учета, позволит
повысить уровень внутреннего контроля, снизит коммерческий риск и в целом
позитивно отразится на эффективности хозяйственной деятельности
организации. Кроме того, будет обеспечено соблюдение всех законодательных
норм.
В общем, следует отметить, что налоговое планирование и учетная
политика ООО «Брянский Бройлер» соответствует всем требованиям
законодательства и позволяет предприятию довольно успешно
функционировать в современных условиях рыночной экономики. Однако,
некоторые ее положения требуют усовершенствования в соответствии с
организационной структурой предприятия, его спецификой деятельности и
изменяющимся законодательством Российской Федерации.
3.2. Повышение эффективности учетной политики организации за
счет применения различных вариантов учетной политики
82
Как уже было отмечено в дипломной работе, Федеральный Закон от
06.12.2011 «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ приводит общее определение
учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета
экономическим субъектом. Обязательные составляющие учетной политики
(рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и пр.).
перечислены в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету Учетная политика
организации ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Минфина России от от
28.04.2017 № 69н .
На основании данного документа при формировании учетной политики
утверждаются: рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных
учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для
внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации
активов и обязательств организации; способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского и налогового учета.
Сопоставляя вопросы об организации учета с исследуемым объектом
дипломной работы, стоит отметить, что развитие современной экономики РФ
невозможно без эффективного модернизирования сельского хозяйства,
являющегося важной частью агропромышленного комплекса страны. Как уже
оговаривалось ранее ООО «Брянский Бройлер» является крупным
производителем мяса птицы на территории России, а также входит в
крупнейший агропромышленный холдинг «Мираторг».
Сельское хозяйство – это важная сфера экономической деятельности,
которая играет стратегическую роль в национальной экономике, в целях
обеспечения производства продуктов питания и сырья для промышленности, в
объемах, необходимых для обеспечения продовольственной безопасности
страны.
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве призван дать необходимую
информацию о производственном процессе, для содействия обеспечения
83
сохранности собственности, росту рентабельности, повышению эффективности
и улучшению качества работы.
В этих условиях переоценить значимость учетной политики для
предприятий сельского хозяйства довольно трудно. Однако практика
показывает, что главные бухгалтеры многих российских сельскохозяйственных
компаний формируют ее для проформы, используя готовые шаблоны,
размещенные в Интернете или справочно-информационных системах, не
понимая, насколько мощный инструмент находится в их руках. Ведь во многом
именно грамотно сформированная учетная политика дает возможность за
счет выбора различных вариантов учета фактов хозяйственной
жизни представить финансовое положение хозяйствующего субъекта и его
финансовый результат в выгодном свете.
Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной
учетной политики влияет на эффективность использования материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, ускорение оборачиваемости капитала,
получение дополнительных внутренних источников финансирования
капитальных вложений и оборотных активов, улучшение дивидендной
политики, привлечение внешних ресурсов для расширения экономической
деятельности хозяйствующего субъекта. От выбранной организацией учетной
политики существенно зависит величина таких показателей как себестоимость
продукции, прибыль, налог на прибыль, НДС и имущество, а также показателей
финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика
является важным средством формирования величины основных показателей
финансово-хозяйственной деятельности организации, налогового
планирования, ценовой политики.
При разработке учетной политики необходимо принять во внимание все
существенные факторы, обусловливающие ее вариативность:
1) отраслевую принадлежность или вид деятельности (растениеводство,
животноводство и др.);
84
2) организационно-правовую форму субъекта экономики (общество с
ограниченной ответственностью, акционерное общество, некоммерческая
организация, государственное унитарное предприятие и др.);
3) структуру управления (департаменты, отделы, цехи, участки, центры
затрат и др.);
4) масштаб предпринимательской деятельности (объем продаж,
численность работающих, стоимость активов и др.);
5) специфику объектов учета (состав пассивов и активов организации);
6) уровень информационной системы (наличие компьютерной техники и
иных технических средств сбора, регистрации и обработки информации);
7) квалификацию бухгалтерских кадров (знания и компетентность
сотрудников бухгалтерии; креативность менеджмента);
37
8) финансовую стратегию организации (минимизация налоговых
отчислений, снижение себестоимости).
38
Применение различных вариантов и методов учета, применяемых в
сельском хозяйстве, а также выбранный вариант в учетной политике для целей
бухгалтерского и для целей налогового учета ООО «Брянский Бройлер»
указаны в таблице 19.
Таблица 19
Варианты ведения учета, принимаемые при формировании
учетной политики
Элементы
учетной
политики
Возможные варианты учета
Вариант
учета в
учетной
политике
для
целей
бухучета
ООО
Брянский
Бройлер
Вариант
учета в
учетной
политике
для целей
налогообл
ожения
ООО
Брянский
Бройлер
Способ начисле
ния
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
линейный
линейный
37
Шамрина И.В. Процедуры мониторинга факторов и условий креативности менеджмента // Управление
инновациями: теория, методология, практика. 2013. № 6. С. 71-76
38
Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы
и статистика, 2014. - с.103