6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость ................... 10
1.1. Сущность, значение и роль косвенных налогов в российской экономике ... 10
1.2. Роль НДС в доходной части федерального бюджета ..................................... 16
1.3. Особенности реформирования налога на добавленную стоимость .............. 20
Глава 2. Практика исчисления налога на добавленную стоимость на примере
ООО «Приборы учета» ............................................................................................. 27
2.1. Характеристика предприятия............................................................................ 27
2.2. Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС ............ 29
2.3 Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в
организации ............................................................................................................... 34
Глава 3. Пути совершенствования налоогообложения НДС .............................. 43
3.1 Проблемы взимания НДС ................................................................................... 43
3.3 Совершенствование исчисления и уплаты НДС в России .............................. 68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 81
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Одним из важнейших событий
налогообложения в мире последних трех десятилетий XX века стало широкое
распространение налога на добавленную стоимость (НДС), поступления от
администрирования которого обеспечивают значительную часть доходов в
бюджет государства. Налог на добавленную стоимость является самой
эффективной новацией в финансовой - экономической политике последней
трети XX века. Доказательством этому является опыт различных зарубежных
стран, таких как Франция, Англия. Индонезия. Южная Корея. Новая Зеландия.
Португалия, Тунис и др.
В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30% постоянных и
стабильных доходов государственного бюджета. Доходы от косвенного
налогообложения были и остаются одним из самых важных альтернативных
источников поступлений взиманию прямых налогов, особенно для тех стран,
где размеры налоговой базы налога на доходы физических лиц ограничены, или
стран, которым характерны неустойчивые поступления от взимания налога на
прибыль.
В 1954 году во Франции известным экономистом М. Лоре была
разработана конкретная схема обложения НДС, после чего он был введен во
Франции в 1958 год.
Так как НДС относится к группе косвенных налогов, для него наиболее
характерна фискальная функция. Их появление зачастую связано с ростом
потребности государства в доходах на фоне увеличения расходов. Одной из
первых исторических форм косвенных налогов выступали акцизы, взимание
которых осуществлялось с отдельных видов товаров. В противоположность им
НДС в своем роде представляет собой универсальную форму акциза, потому
что им облагаются все товары.
8
В 1957 году в Италии был подписан договор о создании Европейского
экономического сообщества, согласно данного договора, страны, вошедшие в
него, должны были прийти к единообразию налоговых систем с целью создания
общего рынка. Данный факт послужил толчком для широкого распространения
НДС.
Спустя десятилетие в 1967 году второй директивой Совета ЕЭС НДС
был провозглашен главным косвенным налогом Европы, и обязывала всех
членов Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца
1972 года. В том же году налог на добавленную стоимость начал был введен в
Данни, а в 1968 - в ФРГ. Спустя еще 10 лет шестой директивой Совета ЕЭС
1977 года была окончательно утверждена база современной европейской
системы обложения НДС, что способствовало унификации взимания данного
налога в Европе.
Целью данной работы является анализ цели и результатов
реформирования НДС, для достижения поставленной цели, были выделены
следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы налога на добавленную стоимость;
- провести анализ исчисления налога на добавленную стоимость в ООО
«Приборы учета».
- разработать пути совершенствования налоогообложения НДС.
Объект исследования - ООО «Приборы учета».
Предмет исследования - цели и результатов реформирования НДС.
Методы исследования – анализа, сравнения, синергии, дедукции,
сопоставления, статистики.
Структура работы состоит из введения, основной части, заключения и
списка литературы.
Теоретической и методологической базой данной работы послужили
труды российских и зарубежных авторов в области налогов, материалы
периодических изданий и сети Интернет.
9
Практическая значимость исследования заключается в разработке путей
совершенствования налоогообложения НДС.
10
Глава 1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость
1.1. Сущность, значение и роль косвенных налогов в российской экономике
Для любого государства пополнение бюджета является одной из
важнейших задач. Для ее решения необходимо принятие верных и
эффективных экономических решений, которые, в свою очередь, чрезвычайно
важны для России.
Налоги играют весомую роль в российской экономической политике,
так как значительную долю в экономической структуре занимает
государственный сектор. Необходимо создание устойчивой и эффективной
налоговой системы с установленным уровнем соотношения и долевого участия
косвенных и прямых налогов в формировании доходной части бюджета.
Важная задача государства на современном этапе - это нахождение
оптимального баланса между экономической эффективностью и социальной
справедливостью взимаемых налогов. Верное определение долей прямых и
косвенных налогов в доходной статье бюджетов РФ способствует
формированию эффективной налоговой политики.
Опираясь на официальную статистику можно увидеть, что одна из
ведущих ролей в системе фискальных платежей отводится косвенным налогам
(табл. 1.):
Таблица 1
Доля НДС и акцизов в доходах консолидированного бюджета за
период с 2016 по 2017 гг.
Налог
Сумма
Доля
2016 год
Доходы
бюджета - всего
26 922 009 990 231,52
100 %
НДС
4 233 988 139 438,38
15,73 %
Акцизы
2 138 676 707 049,00
7,94 %
2017 год
Доходы
бюджета - всего
28 181 540 396 000,47
100 %
11
НДС
4571315296445,51
16,22 %
Акцизы
2 714 227 489 561,11
9,63 %
Из таблицы 1 видно, что в общей сумме доходов консолидированного
бюджета на 1 января 2017 г. поступления НДС составили 15,73 % , акцизов -
7,94 % , а на 1 января 2017 г. НДС - 16,22 % , акцизов - 9, 63 % .
Можно сделать вывод, что НДС и акцизы представляют собой
важнейшие источники доходов консолидированного бюджета.
Если проанализировать поступления косвенных налогов по видам
объектов налогообложения, то в отраслевом разрезе видно, что в структуре
НДС значительно преобладает НДС на товары, реализуемые на территории РФ
над НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, доля которых составляет
около 1 % от общего поступления НДС.
Доля акциза на нефтепродукты занимает первое место по сводной
группе акцизов в доходах консолидированного бюджета РФ. Второе место
отводится акцизу на табачную продукцию, третье - акцизу на алкогольную
продукцию.
Доля косвенных налогов в доходах бюджета с 2016 года по 2017 год
увеличилась на 2,18 % . Тенденция к повышению не оставляет сомнений в
сохранении высокой бюджетообразующей и фискальной роли косвенных
налогов в налоговой и бюджетной системе РФ как в нынешнем периоде, так и в
будущем.
Однако косвенная система налогообложения обладает перечнем
недостатков.
Во - первых, существенным недостатком является сложность
администрирования налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную
стоимость - это косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех
12
стадиях производства и реализации товаров, работ и услуг
1
. НДС в
большинстве случаев фактически «перекладывается» на конечного покупателя,
поскольку включается в цену приобретаемой им продукции
2
. При исчислении
суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым
объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам, услугам),
приобретаемым для осуществления налогооблагаемых операций
3
. В России
существует целый ряд трудностей, связанный с налоговыми вычетами и
возмещением НДС из бюджета, которые в некоторых случаях препятствуют
выходу российских компаний на международный рынок.
В частности, налогоплательщики сталкиваются со следующими
проблемами: сложности в оформлении документации; контрагенты
налогоплательщика не соблюдают законодательство о налогах и сборах;
увеличение сроков возврата НДС налоговыми органами. Несмотря на то, что
Налоговый кодекс Российской Федерации содержит ряд статей, которые
довольно детально описывают порядок и особенности формирования налоговой
базы в различных ситуациях (при реализации ТРУ, при передаче
имущественных прав, при осуществлении транспортных перевозок и др.), на
практике налогоплательщики нередко попадают в спорные ситуации
4
.
Во - вторых, косвенные налоги являются препятствием для развития
внутреннего производства, а также инвестиций в основной капитал. Для
решения данной проблемы необходимо изменение налогового законодательства
в области стимулирования инвестиционной активности.
1
Каширина М.В., Каракчиева Е.А. Актуальные направления применения НДС и спорные вопросы, Научно -
практический журнал "Московский экономический журнал", №2, 2017 г.
2
Каширина М.В., Савгурова А.Б. Практика и проблемы применения освобождения от уплаты НДС, Экономика.
Предпринимательство. Окружающая среда. №1 (69), 2017. - М,.с. 78 - 84, Международный журнал.
3
Каширина М.В. НДС: вычеты, восстановление, льготы, Учет в строительстве, №4, 2014 г. - М.: ЗАО «Актион -
Медиа».
4
Каширина М.В., Романова В.Д. Анализ практики исчисления НДС: проблемы и решения, Экономика и
управление: проблемы и решения, М.: №6, 2017 г.
13
Целесообразно снизить ставку налога на добавленную стоимость до 12
%, а также уменьшить ставку на льготные товары, кроме ряда
продовольственных товаров и товаров детского ассортимента. Данная
процедура поможет избежать рост цен на основные потребительские товары.
Третья проблема стоит наиболее остро перед государством из - за её
влияния на сохранение здоровья нации. Изначально необходимо прививать
населению привычку к ведению здорового образа жизни и устанавливать
низкие ставки на менее вредны продукты, и только после этого постепенно
повышать ставку акциза на остальные виды подакцизных товаров.
Рост акциза на бензин - это четвертая проблема, которая оказывает
губительное влияние на цены большинства товаров.
Пятая проблема - это чрезмерная налоговая нагрузка, которая ложится
на наименее обеспеченных налогоплательщиков. Как уже говорилось выше,
следует уменьшить не только базовую, но и льготную ставку на ряд товаров.
Процедуры уменьшения налоговой базы и снижения ставок НДС и
акциза следует проводить вместе с увеличением налоговой базы и ставок
таможенных пошлин. Данный механизм позволит нейтрализовать
конкурентные преимущества импортных товаров.
Необходимо последовательное реформирование механизма взимания
НДС. Возможные пути реформирования:
1. Внедрение изменений в процедуру регистрации
налогоплательщиков.
Для того, чтобы избежать уклонение от уплаты налогов и предотвратить
возможность регистрации в качестве налогоплательщиков подставных лиц
(регистрация налогоплательщиков по несуществующим адресам и регистрация
с помощью недействующих документов), необходимо расширение и
ужесточение требований к данным, предоставляемым лицами,
регистрирующимися в качестве налогоплательщиков.
2. Усиление мониторинга и контроля за деятельностью
14
налогоплательщиков налоговыми органами.
С точки зрения противодействия мошенничеству в области создания
фиктивных налогоплательщиков, налоговые органы должны как можно скорее
предпринимать меры по их выявлению и ликвидации.
В частности, можно предложить усиление контроля за своевременным
предоставлением налоговой декларации. Если налоговая декларация не будет
предоставлена в нужное время, это должно повлечь за собой выездную
проверку хозяйственных операций налогоплательщика.
Если выявлены противозаконные действия плательщиков НДС, то
необходимо проводить контроль над их своевременной ликвидацией. Кроме
того, законодательство должно содержать четкие указания на привлечение к
ответственности налогоплательщика за неуплату НДС. Следует отметить, что с
1 октября 2017 года изменился порядок начисления пени за просрочку уплаты
налогов. .Компании придется платить повышенные пени, если она просрочила
уплату налога более чем на 30 дней. Так если просрочка не превысит 30
календарных дней, налоговики рассчитают пени исходя из 1 / 300 ставки
рефинансирования ЦБ РФ. Начиная с 31 - го календарного дня просрочки,
ставка увеличится в 2 раза - до 1 / 150 ставки рефинансирования Банка России
5
.
3. Тщательный мониторинг со стороны налоговых органов
налогооблагаемых сделок и трансфертным ценообразованием.
Внедрение данной меры направлено, в первую очередь, на отбор
налогоплательщиков, подлежащих особому налоговому контролю.
Подводя итог, можно сказать, что приведенные выше возможные пути
реформирования системы администрирования НДС говорят о том, что
предотвращение уклонения от налогообложения НДС и значительный рост
доходов от НДС без расходов в виде сокращения поступлений иных налогов,
увеличение издержек на налоговое администрирование и исполнение
5
Каширина М.В. Что меняется для бухгалтера с 2017 года, Учет в строительстве, №1, 2017 г. - М.: ООО
«Актион группа Главбух», с. 12 – 15.
15
налогового законодательства потребуют немалых усилий со стороны
государства.
Необходимо заметить, что государством уже был принят ряд мер по
модернизации системы взимания косвенных налогов.
Так, например, с 1 января 2017 года дальние перевозки пассажиров и
багажа железнодорожным транспортом по России облагаются по ставке НДС 0
% , ранее услуги такого рода облагались по ставке 10 % .
До 1 января 2017 года Минфин рассматривал вознаграждения за выдачу
гарантии или поручительства как объект налогообложения, однако судебным
путем было доказано, что поручитель не оказывает никаких услуг, поэтому с
2017 года компании освобождаются от данной обязанности.
С 1 июля 2017 года компании обязаны восстанавливать НДС, который
ранее был поставлен к вычету, если компанией получены субсидии из любого
бюджета.
Обобщая вышесказанное, подчеркнем, что принятие четких мер
регулирования возмещения, предоставления вычетов, и освобождения от
взимания НДС является стратегической задачей экономической безопасности
государства.
Решение проблемы повышения собираемости косвенных налогов
заключается в том, что правительство должно сосредоточить свои усилия на
внедрении стандартных апробированных механизмов налогового
администрирования, которые широко используется в мировой практике. На
первый взгляд может показаться, что для осуществления этих шагов
потребуются чрезмерные бюджетные расходы. Однако данные расходы
целесообразны, так как затраты на введение системы предложенных мер
приведут к повышению эффективности налогового администрирования.