26
при снижении ставок прямых налогов и страховых взносов, также опасно для
современной российской экономики. Наиболее оптимальным будет развитие и
совершенствование системы налогового администрирования и контроля при
унификации ставок, механизма расчета налога, систем администрирования и
контроля с другими странами ЕАЭС, и это должно решить значительную часть
имеющихся проблем с применением НДС в России.
27
Глава 2. Практика исчисления налога на добавленную стоимость
на примере ООО «Приборы учета»
2.1. Характеристика предприятия
При написании данной выпускной квалификационной работы
использовались практические материалы организации Общества с
ограниченной ответственностью «Приборы учета», далее ООО «Приборы
учета». ООО «Приборы учета» осуществляет свою деятельность с 16 февраля
1998 года.
Основной вид деятельности в ООО «Приборы учета» - оптовая торговля
прочими машинами, приборами, оборудованием общепромышленного и
специального назначения (Код ОКВЭД 51.65.6). Дополнительными видами
деятельности в ООО «Приборы учета» являются оказание сопутствующих
услуг (установка, ремонт, оформление технической документации и т.д.).
Организационно-правовая форма ООО «Приборы учета» - общество с
ограниченной ответственностью. Генеральный директор организации ООО
«Приборы учета» - Карпов Вадим Леонидович. Частная форма собственности.
Риски убытков, которые связанны с деятельностью общества, участники
общества с ограниченной ответственностью несут в пределах стоимости
внесенных ими вкладов.
Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью
«Приборы учета» на момент регистрации составил 10 000 рублей.
Основные сведения о ООО «Приборы учета»:
ИНН 7018043223;
КПП 701701001 ;
ОГРН 1037000088674 ;
ОКПО 46636789.
28
Способ ведения бухгалтерского учета в ООО «Приборы учета» - общая
система налогообложения, далее ОСНО. Общую систему налогообложения
принимают как основную систему налогообложения.
Для организации ООО «Приборы учета» удобно быть плательщиком
НДС, так как основная масса контрагентов также являются
налогоплательщиками НДС.
Организация платит следующие налоги:
1. Налог на прибыль по ставке 20%.
2. НДС по ставке 18%.
3. Налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
Юридический адрес ООО «Приборы учета»: 634041, Томская область, г.
Томск, ул. Кирова, д. 23.
Основные конкуренты ООО «Приборы учета»:
ООО "ТНС-Инструмент";
ООО "Гамма";
ООО "Технокомплект" и другие.
Основные заказчики ООО «Приборы учета»:
Томский государственный университет;
ТСЖ «Восход»;
и др.
Организационная структура бухгалтерской службы предприятия ООО
«Приборы учета» простая. В нее входят 2 бухгалтера.
Ответственность за осуществление организации бухгалтерского учета
хозяйственно-финансовой деятельности организации возложена на главного
бухгалтера. Главный бухгалтер также следит за экономным использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Формирует в соответствии с
законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из
структуры и особенностей деятельности предприятия и т.д.; несет
29
ответственность и пользуется правами главного бухгалтера предприятия,
установленными законодательством РФ.
Бухгалтерский учет в ООО «Приборы учета» ведется с применением
рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и учетной политики,
утвержденных в ООО «Приборы учета». Рабочий план счетов представлен в
Приложении Б.
В ООО «Приборы учета» методом признания доходов и расходов в
целях налогообложения прибыли применяется метод начисления согласно со
ст. 272 НК РФ части второй, в целях налогообложения НДС - в соответствии с
гл. 21 НК РФ.
При начислении амортизации на объекты основных средств и
нематериальных активов в бухгалтерском учете применять линейный способ.
В ООО «Приборы учета» не осуществляется переоценка основных
средств. При проведении инвентаризации имущества соблюдается порядок и
сроки, определенные руководителем организации, за исключением случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно.
Оценку имущества организации и хозяйственных операций
производится в рублях и копейках.
Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Бухгалтерский
учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской
компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8.2».
В ООО «Приборы учета» по завершении всех этапов работ выявляется
финансовый результат.
2.2. Хозяйственные операции, формирующие налоговую базу по НДС
Организация ООО «Приборы учета» является юридическим лицом и
относится к субъектам малого предпринимательства. Организация
30
бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с законодательством РФ
на основе следующих нормативных документов:
Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ;
Положения (стандарты) по бухгалтеркому учету (ПБУ);
Федеральный закон № 209 -ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации».
В бухгалтерском учете организации выполняются основные требования:
Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов,
которые соответствуют унифицированным стандартным формам.
На основе стандартного плана счетов организация сформировала свой
рабочий план счетов.
Проводится в обязательном порядке инвентаризация.
Ведется непрерывный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций. Данные учитываются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского
учета путем двойной записи.
Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического
учета.
Бухгалтерский учет ведется в рублях.
В организационную структуру бухгалтерской службы организации
входят два бухгалтера: главный бухгалтер и помощник бухгалтера.
Руководитель организации соответствующим приказом вправе назначать
и освобождать от должности главного бухгалтера. Главный бухгалтер
находится в подчинении руководителя организации.
На главного бухгалтера возложены обязанности по формированию
учетной политики организации, по ведению бухгалтерского учета в
соответствии с законодательством, по своевременному предоставлению
достоверной бухгалтерской отчетности в соответствующие органы.
31
Организация ООО «Приборы учета» занимается:
Торговой деятельностью непродовольственными товарами, без продаж
автотранспортных средств и мотоциклов;
Оказанием сопутствующих услуг.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме. Первичные
документы подтверждают факт хозяйственной деятельности. Эти данные
переносятся в журнал хозяйственных операций. Журнал хозяйственных
операций относится к регистру аналитического и синтетического учета.
Затем формируется шахматная ведомость по данным журнала
хозяйственных операций. На основании шахматной ведомости составляется
оборотно-сальдовая ведомость, которую используют при составлении
отчетности. Также в организации ведется Кассовая книга и ведомость учета
заработной платы. В обязательном порядке в организации ведутся расчетная
ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов, регистры
учета НДФЛ и учет взносов на обязательное пенсионное страхование.
Организация налогового учета в организации ООО «Приборы учета»
осуществляется согласно требованиям и положениям Налогового кодекса РФ.
Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации, с помощью
которой определяется налоговая база по налогу на основании данных
первичных документов. Формируется достоверная информация о порядке учета
хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в рамках
отчетного периода. В Приложении В показаны особенности бухгалтерского и
налогового учета.
Как говорилось ранее, любой организации необходимо иметь учетную
политику предприятия. В учетной политике для целей бухгалтерского учета
отражаются способы ведения бухгалтерского учета (способы оценки
производственных запасов, товаров и незавершенного производства, готовой
продукции, способы признания выручки от продажи товаров, услуг и т.д.).
32
Также формируется учетная политика для целей налогообложения.
Руководитель организации утвердил отдельными приказами учетную политику
для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей
налогообложения.
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета
опирались на требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008).
При формировании учетной политики для целей налогообложения
руководствовались положениями главы 25 Налогового кодекса. Как
указывалось ранее в ООО «Приборы учета» методом признания доходов и
расходов в целях налогообложения прибыли применяется метод начисления в
соответствии со ст. 272 НК РФ, в целях налогообложения НДС - в соответствии
с гл. 21 НК РФ.
Данные налогового учета формируются на счетах бухгалтерского учета.
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета являются основой при
формировании этих данных. Также проводятся дополнительные расчеты
доходов и расходов согласно с правилами налогового учета.
При ведении налогового учета сотрудники бухгалтерии придерживаются
основных требований: определяется объект учета, правила группировки
доходов и расходов, порядок признания доходов и расходов, методы
налогового учета, требования к составлению регистров налогового учета.
Организация ведет расчеты по налоговым обязательствам с бюджетом.
Данные расчеты производятся в разрезе каждого налога. Согласно принятому
Плану счетов в бухгалтерском учете применяются счет 68 «Расчеты по налогам
и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» для учета НДС по приобретенным ценностям . К каждому из этих
счетов открываются субсчета.
Для счета 68 открываются субсчета:
68.1 «Расчеты по НДФЛ»;
33
68.2 «Расчеты по НДС»;
68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».
Для счета 19 открываются следующие субсчета:
19.1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных
средств";
19.2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
нематериальным активам";
19.3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-
производственным запасам".
Так как сфера деятельности организации ООО «Приборы учета»
содержит только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она
не имеет субсчетов второго порядка счета 19.
Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о
налогооблагаемой базе по НДС, в организации разработан график
документооборота. График документооборота включает в себя порядок
движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая
передачей их в архив.
Важными составляющими графика документооборота являются:
Первичный документ и его наименование.
Сама хозяйственная операция.
Порядок оформления документа.
Порядок обработки документа.
Порядок учета в бухгалтерии.
Оформление каждой операции сопровождается соответствующими
документами, то есть составляется определенный перечень документов по
каждой осуществляемой операции. Указываются сроки оформления или
получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается
исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его
получение от контрагента.
34
2.3 Особенности исчисления к уплате налога на добавленную стоимость в
организации
Как говорилось ранее, организация ООО «Приборы учета» применяет
общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован,
используется программа «1 С: Бухгалтерия 8.2». В учетной политике отражен
факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает
суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала.
Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.
ООО «Приборы учета», при осуществлении хозяйственных операций
купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или
продавца. Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС,
который подлежит к уплате в бюджет.
Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является
заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия
реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС,
сроки поставки и оплаты продукции.
При совершении операций по покупке продукции, организация
уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в
счет-фактуре. Согласно со статьей 172 Налогового кодекса возмещение
входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые
выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к
учету данной продукции. Налоговое законодательство выставляет обязательные
требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При
обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении
НДС.
Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней,
учитывая день отгрузки товара. Вместе с продукцией поступает накладная или
35
товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-
фактура.
При получении счет-фактуры, организация принимает к учету данную
продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-
фактур. На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга
покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию:
наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию
за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы
уплоченного поставщикам входного НДС.
При совершении операций по продажи продукции, организация
выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С
автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу
продаж выписанную счет-фактуру. Книга продаж и книга покупок ведет учет
выставленных счето-фактур в хронологическом порядке.
Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета,
которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и
исходящему НДС.
В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за
операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91
Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам,
отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям». После того, как продукцию оприходывали, эти
суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом
проводкой Дебет 68 Кредит 19. Основные бухгалтерские проводки по учету
НДС приведены в Приложении Г.
Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями
по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее
двадцатого числа месяца следующего за отчетным.