66
будущем налоговая служба обращает больше внимания. После таких
разбирательств, как следствие, уменьшилось количество предприятий, которые
хотят возместить НДС из бюджета, уменьшилось на 20-35%.
Уменьшение человеческого фактора, ведь система позволяет сохранять
все первичные документы, которые необходимы для отчетности (Счет-
фрактура, Акт выполненных работ и т.д.) и которые в последствии создают
налоговую историю каждого налогоплательщика.
Внедрение этой системы повлекло уменьшение судебных
разбирательств между налоговой и налогоплательщиком, ведь на основании
данных этой программы между ними строится диалог по поводу расхождения
данных
18
.
Сейчас идут разработки для появления новой версии АСК НДС. В новой
версии планируется соединить базы ЦБ РФ, таможни и Росфинмониторинга.
Эта система используется с 2014года. Основываясь на статистических
данных, эта система позволила увеличить объемы поступлений денежных
средств в бюджет страны.
Исходя из фактических данных, можно утверждать, что доходы
Федерального бюджета за счет НДС за период 2014-2016 гг. возросли на 83
млрд
19
.
18
Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. Режим доступа - https ://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-
RU.htm
19
Севикян Н.А., Петренко А.С. , Чумак Ю.М. Пути совершенствования государственного финансового
контроля в РФ// Сборник статей Международной научно-практической конференции «Инновационная наука и
современное общество» - Уфа: «Аэтерна», 2015 - С.73-76.
67
Рисунок 4. Поступления НДС в Федеральный бюджет за период с
2014 по 2016 года, млрд. руб
С внедрением новой системы администрирования НДС налоговые
органы могут оперативно видеть и сопоставлять все налогооблагаемые
операции по всей стране, выходить на проверки, отслеживать цепочки
формирования добавленной стоимости, а главное - выявлять разрывы этих
цепочек и назначать контрольные мероприятия.
Таким образом, внедрение «прозрачной» системы АСК оказало
положительное воздействие на поведение налогоплательщиков - доходы
бюджета от НДС за январь-август 2017 года составили 1702,0 млрд. руб по
отношению к аналогичному периоду 2016 года, равные 1621,9млрд. руб. Эти
поступления увеличились на 4,9%
20
.
При увеличении налоговой ставки по НДС с 18% до 20% и вырастет
сумма НДС, уплаченная за год (табл.6).
Таблица 6
Прогноз НДС, уплачиваемого ООО «Приборы учета» на-2018 год
Показатели
2017г.
2018г.
Отклонение
НДС начисленный, тыс.руб.
181 444
201604
20160
НДС к возмещению, тыс.руб.
128 142
142380
14238
НДС к уплате в бюджет, тыс.руб.
53 302
59 224
5922
20
Филлипова Ю.В., Петренко А.С., Деменко А.В. Пути повышения эффективности финансовой системы
России// Сборник статей Международной научно-практической конференции «Глобализация науки: проблемы
и перспективы - Уфа: «Аэтерна», 2015 - С.81-84.
68
Таким образом, ООО «Приборы учета» при увеличении налоговой
ставки по НДС с 18% до 20% придется уплатить за год больше на 5922
тыс.руб., чем в 2017г. (рис.5).
Рисунок 5. Кривая Лаффера
Следовательно, только за счет платежей в бюджет, поступивших от ,
ООО «Приборы учета» федеральный бюджет увеличится на 5922 тыс.руб.
3.3 Совершенствование исчисления и уплаты НДС в России
Для стимулирования роста товарооборота российских розничных сетей,
которые реализуют потребительские товары, Министерством финансов РФ
было предложено внедрить механизм возврата иностранным физическим лицам
части сумм НДС, которые они уплатили при приобретении товаров во время
пребывания в РФ. Это будет реализовываться путем установления нулевой
ставки НДС для таких товаров, в случае, если они будут вывозиться за пределы
таможенной территории ЕАЭС. На сегодняшний день ведется общественное
обсуждение этого законопроекта.
Речь идет о режиме возврата НДС при вывозе товаров иностранцами,
т.е. так называемая система «Tax free». Так как иностранные туристы смогут
возместить НДС с покупок, которые они совершили в России, данные
53000
54000
55000
56000
57000
58000
59000
60000
18% 18% 19% 19% 20% 20% 21%
Сумма НДС к уплате в бюджет,
тыс.руб.
налоговая ставка НДС, %
69
приобретения станут для них более выгодными, в свою очередь розничные
магазины смогут поднять ценовую привлекательность товаров при этом, совсем
не изменяя их стоимости. Планируется, что Taxx free заработает в полную силу
в 2018 году, к началу чемпионата мира по футболу. На сегодняшний день, в
рамках пробного проекта, в I квартале 2017 система заработала в пунктах
аэропортов города Москвы, города Сочи и в Пулково (г. Санкт - Петербург). В
ближайшее время на правительство возложена задача определить порядок
возврата НДС покупателю, который не является плательщиком данного налога,
посредников возврата и установить круг ритейлеров, которые будут иметь
право применять новую налоговую схему.
Также, в основных направлениях налоговой политики содержится
предложение, призывающее включить в состав показателей счетов - фактур код
вида товара. Это нововведение обусловлено подготовкой соглашения о
механизме прослеживаемости товаров в рамках ЕАЭС. Оно предполагает собой
обеспечение возможности «сквозной» идентификации товаров, ввезенных на
территорию ЕАЭС, до момента их реализации розничным продавцом, путем
присвоения им уникальных классификационных признаков (номер декларации
на товары, порядковый номер товара в декларации на товары, наименование
товара и его классификационный код по ТН ВЭД ЕАЭС, количество единиц
товара и пр.). Предлагается в формах счетов - фактур после графы 1, ввести
дополнительную графу 1а «код вида товара». В ней будет указываться данный
код в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС. Показатель будет действовать в
отношении товаров, вывезенных за пределы территории России на территорию
государства - члена ЕАЭС. При отсутствии показателя, соответственно,
необходимо будет поставить прочерк.
Еще одно изменение касается обложения НДС товаров, которые были
приобретены на зарубежных интернет - площадках и ввозятся в Россию.
Опираясь на отечественный опыт взимание налога с контента, который
реализуется в РФ зарубежными интернет - площадками, предлагается внести
70
изменения в законодательство, которые с 2019 года начнут взимать НДС с
товаров реализуемых зарубежными «продавцами» российским физлицам
посредством интернет - площадок. Данное новшество получило неофициальное
название «налог на Google». Данный налог был введен с 1.01.2017. Он
подразумевает обложение НДС реализации через сеть Интернет иностранными
компаниями российским потребителям прав доступа к базам данных,
программному обеспечению, играм, музыкальным произведениям, книгам,
видеопродукции.
Минфином РФ прорабатывается вопрос о возможности принятия
законодательных мер, направленных на упрощение администрирования
начисления НДС, полученного продавцом в составе авансового платежа, а
также принятия к вычету у покупателя НДС, уплаченного в составе авансового
платежа.
Кроме того, в Государственную Думу поступил законопроект, который
путем изменения главы 21 налогового кодекса Российской Федерации,
повлечет за собой установление нулевого НДС (0 % ) на услуги
предоставляемые по перевозке пассажиров и их багажа железнодорожным
транспортом в дальнем сообщении с 2017 г. по 2030 г.
В заключении хотелось бы остановиться еще на одном изменении,
которое касается налогов и сборов, помимо НДС. Для эффективного
руководства налоговыми правоотношениями изменения касаются взимания
пеней, которые по своему правовому содержанию носят компенсационный
характер и уплачиваются в случае нарушения трактуемые законодательством о
налогах и сборах, сроков уплаты сумм налогов, страховых взносов, сборов,
снижения задолженности по уплате указанных платежей и обеспечения
устойчивого, стабильного формирования доходов бюджетов Российской
Федерации. Министерством Финансов предложено установить прогрессивную
шкалу ставок пеней.
Законопроектом № 11078 - 7 определяется:
71
Для физических лиц, которые не являются индивидуальными
предпринимателями, сохраняется действующая процентная ставка пени. 1 / 300
ключевой ставки ЦБ РФ;
Для индивидуальных предпринимателей и организаций сохраняется
такая же ставка (1 / 300), а за просрочку уплаты налога или сбора до 30 дней,
увеличение ее размера до 1 / 150 ключевой ставки ЦБ РФ.
Действующая ставка пени не напрямую, а косвенно побуждает к
«заимствованию» средств из бюджета. Если налогоплательщиком будет
предоставлен недостоверный расчет, а затем уплатит пени и уточнит
декларацию, то уплатит в бюджет такой размер пени, который будет
сопоставлен с уровнем инфляции или процентам по банковским кредитам за
тот же период. Увеличение в два раза размера пени за так называемую
«злостную просрочку» простимулирует и тем самым заставит максимально
ответственно подходить к уплате своих долгов перед бюджетом. Так, при
текущей ключевой ставке, которая составляет 10 % годовых, за 365 дней
просрочки налогоплательщик заплатит по действующим правилам 12,17 % (365
дн. х 10 % / 300), а по планируемым - 23,33 % ((30 дн. х 10 % / 300) + (335 дн. х
10 % / 150)) суммы налоговой недоимки.
На заседании Совета директоров Банка России 28.10.2017 было
заявлено, что по оценки Банка России следует поддерживать достигнутый
уровень ключевой ставки до конца 2017 года с возможным ее снижением ко II
кварталу 2017 года. При жесткой кредитно - денежной политике годовой темп
прироста потребительских цен будет не более 4,5 % в октябре 2017 года и к
концу 2017 года достигнет целевого уровня в 4 % .
При принятии решения о ключевой ставке в ближайшие время Банк
России будет оценивать инфляционные риски и соответствие динамики
экономики и инфляции базовому прогнозу.
72
Рисунок 6. Предложения по реформированию
Таким образом, можно сказать, что на сегодняшнем этапе вряд ли
актуальными будет вопрос отмены НДС с заменой его налогом с продаж, либо
вопрос снижения ставки НДС, поскольку в условиях кризиса снижаются
бюджетные доходы в реальном выражении, и вряд ли для экономики от этого
можно ожидать позитивный эффект. При этом, и повышение ставки НДС, даже
Направления реформирования НДС в России Совершенствование налогового
администрирования Унификация налоговых ставок со странами ЕАЭС (единые
ставки на всем едином экономическом пространстве, единый механизм
взимания) Развитие АСК НДС-3 и сервисов, направленных на повышение
качества информации Развитие налогового контроля (налоговый мониторинг)
Уменьшение числа плательщиков НДС (для снижения ошибок и нагрузки,
связанной с администрированием) Унификация систем контроля и
администрирования со странами ЕАЭС Снижение сроков возмещения НДС по
73
экспорту (напр., для чисто экспортных организаций) при снижении ставок
прямых налогов и страховых взносов, также опасно для современной
российской экономики. Наиболее оптимальным будет развитие и
совершенствование системы налогового администрирования и контроля при
унификации ставок, механизма расчета налога, систем администрирования и
контроля с другими странами ЕАЭС, и это должно решить значительную часть
имеющихся проблем с применением НДС в России.
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, в результате решения выше стоящих задач, были
получены следующие выводы:
1. Принятие четких мер регулирования возмещения, предоставления
вычетов, и освобождения от взимания НДС является стратегической задачей
экономической безопасности государства.
Решение проблемы повышения собираемости косвенных налогов
заключается в том, что правительство должно сосредоточить свои усилия на
внедрении стандартных апробированных механизмов налогового
администрирования, которые широко используется в мировой практике. На
первый взгляд может показаться, что для осуществления этих шагов
потребуются чрезмерные бюджетные расходы. Однако данные расходы
целесообразны, так как затраты на введение системы предложенных мер
приведут к повышению эффективности налогового администрирования.
2. Высокая плата за риски, связанные с использованием незаконных
схем, позволяет не только окупать затраты, но и дает существенные
преимущества организациям в конкурентной борьбе. Результатом таких
действий является ситуация, при которой добросовестные налогоплательщики
становятся менее конкурентоспособными. В подобных условиях они
вынуждены либо покинуть рынок, либо реализовывать незаконные
холдинговые схемы с участием или без участия управляющей компании,
осуществлять незаконный наличный денежный оборот, вывод капитала в
оффшорные и другие зоны льготного налогообложения и иные схемы.
Кроме того, в Российской Федерации около 50% налогоплательщиков
либо вообще не состоят на налоговом учете, либо не представляют налоговую
отчетность, либо представляют «нулевые» балансы. Поэтому нет никакой
уверенности в том, что, получив от покупателя сумму НДС, которую тот затем
ставит в зачет, эти налогоплательщики сами внесли ее в бюджет.
75
О масштабах уклонения от уплаты НДС свидетельствуют оценки
экспертов, в соответствии с которыми в настоящее время в России реально
облагается налогом лишь 41% ВВП. несмотря на то, что льгот по этому налогу
не так уж много и применительно к ВВП они сокращаются.
3. Можно сказать, что на сегодняшнем этапе вряд ли актуальными будет
вопрос отмены НДС с заменой его налогом с продаж, либо вопрос снижения
ставки НДС, поскольку в условиях кризиса снижаются бюджетные доходы в
реальном выражении, и вряд ли для экономики от этого можно ожидать
позитивный эффект. При этом, и повышение ставки НДС, даже при снижении
ставок прямых налогов и страховых взносов, также опасно для современной
российской экономики. Наиболее оптимальным будет развитие и
совершенствование системы налогового администрирования и контроля при
унификации ставок, механизма расчета налога, систем администрирования и
контроля с другими странами ЕАЭС, и это должно решить значительную часть
имеющихся проблем с применением НДС в России.
4. При анализе динамики налогов ООО «Приборы учета» за 2015-2017
года. видно, что происходит сокращение налоговых платежей по НДС, НДФЛ и
налога на прибыль. Причиной снижения выплат по НДС может послужить
сокращение количества реализации продукции и предоставления услуг.
Следовательно, происходит снижение роста заработной платы и отчисляемого
НДФЛ. Также причиной может являться увеличение конкуренции на данном
рынке услуг и следовательно снижение цен на предоставляемые услуги и
продукцию.
5. Внедрение «прозрачной» системы АСК оказало положительное
воздействие на поведение налогоплательщиков - доходы бюджета от НДС за
январь-август 2017 года составили 1702,0 млрд. руб по отношению к
аналогичному периоду 2016 года, равные 1621,9млрд. руб. Эти поступления
увеличились на 4,9%