95
* N 3 от 14.01.2018 на сумму 28.000 руб.;
* N 4 от 14.01.2018 на сумму 28.000 руб.;
* N 5 от 20.01.2018 на сумму 28.000 руб.;
* N 6 от 30.01.2018 на сумму 28.000 руб.;
На основании п.п.6,7 ПБУ 15/2008, п.18 ПБУ 10/99 проценты по
полученным займам и кредитам признаются прочими расходами того отчетного
периода, в котором они произведены, и отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Порядок признания расходов в налоговом учете при применении метода
начисления установлен ст.272 НК РФ. В соответствии с п.8 ст.272 НК РФ по
договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода. В организации допущен случай
нарушения данного требования, а именно:
- организацией заключен кредитный договор с ОАО «Российский
сельскохозяйственный банк» N 114804/0011 от 17.08.2018 на сумму 100.000.000
руб. под 10% годовых. Срок возврата кредита – 10.08.2019.
В июне 2019 г. проценты к уплате по данному кредитному договору в
бухгалтерском учете организации не начислены, в результате чего на счете
66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам» образовалось отрицательное
сальдо в размере 694.896 руб. 25 коп.
Следовало начислить проценты в размере 819.672 руб. 12 коп., исходя
из расчета:
100.000.000 руб./ 366 дней * 30 дней * 10% = 819.672 руб. 12 коп. (Дт 91
Кт 66).
Данное нарушение привело к занижению расходов организации во 2
квартале 2019 г.
9). Проверка расчета финансового результата
Формирование финансовых результатов следует осуществлять в
96
организации в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/2002.
Сумма полученного убытка, который может быть в дальнейшем признан
в налоговом учете, признается вычитаемой временной разницей, что влечет
возникновение отложенного налогового актива (ОНА) (п.п.11,14 ПБУ 18/02),
отражается в учете проводкой: Дт 09 Кт 68.4.2. При уменьшении на сумму
полученного убытка налоговой базы по прибыли следующего отчетного
(налогового) периода уменьшается отложенный налоговый актив (п.17 ПБУ
18/02), отражаясь в учете проводкой: Дт 68.4.2 Кт 09.
По состоянию на 31.12.2018 на счете 09 «Отложенные налоговые
активы» по аналитике «Убытки прошлых периодов» числится дебетовое сальдо
в сумме 8.358.685 руб. 60 коп.
При переносе остатков в новую программу 1С:Предприятие, версия 8.3
сальдо перенесено по аналитике «Расходы будущих периодов».
По итогам 1 полугодия 2019 г. организацией налогооблагаемая прибыль
уменьшена на убытки прошлых лет в сумме 36.797.394 руб.
Корректировка ОНА не произведена. По состоянию на 30.06.2019 сальдо
осталось неизменным. Следовало в учете отразить:
Дт 68.4.2 Кт 09 7.359.478 руб. 80 коп.
Таким образом, в материалах ревизии СМУП «ЖКХ» указаны
нарушения, которые влияют на результаты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, а в некоторых случаях и нарушают
законодательство Российской Федерации.
3.3 Мероприятия по развитию контрольно-ревизионной деятельности на
предприятии
В результате проведенной ревизии финансово-хозяйственной
деятельности, проведенной работниками администрации г. Северодвинска, в
СМУП «ЖКХ» установлен ряд нарушений финансовой и хозяйственной
дисциплины, рассмотренных в п. 3.2 настоящей работы.
97
В целях устранения установленных нарушений в финансово-
хозяйственной деятельности предприятия предлагается:
- правильно оформлять документы на приемку основных средств и
постановку их на учет, а также на модернизацию и монтаж ОС. Следить за
правильностью определения полезного срока использования объекта ОС, так
как это оказывает прямое влияние на расчет сумм амортизации;
- при приемке документов по ОС водоснабжения к учету, обращать
внимание на их принадлежность к внешним или внутренним сетям
водоснабжения. Если первичные документы с указанием характеристики
объекта основных средств не оформлены, то не представляется возможным
определить относится объект «Водоснабжение» ко внешними сетями
водоснабжения или внутренними сетями водоснабжения. В случае, если
данный объект основных средств относится к внешним сетям водоснабжения,
то он подлежит государственной регистрации как объект недвижимости, а,
следовательно, расходы в виде амортизации в целях налогового учета могут
быть признаны только после подачи документов на государственную
регистрацию;
- включать после окончания процедуры выбытия остаточную стоимость
по некоторым объектам основных средств в состав прочих расходов, иначе
такое нарушение приводит к завышению прочих доходов организации от
реализации основных средств;
- в отношении имущества, полученного по договору лизинга: если оно
учитывается у лизингополучателя, прочими расходами лизингополучателя
признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по
этому имуществу – необходимо учитывать это при учете такого имущества;
- при учете расходов на строительство, проводимое хозяйственным
способом, расходы на заработную плату работникам, участвующим в
строительстве и страховые взносы во внебюджетные фонды включаются в
стоимость построенного имущества, а не как это делается в СМУП «ЖКХ» - в
состав текущих расходов организации;
98
- строго контролировать оформление первичных документов по учету
ТМЦ, так как на этом участке наблюдаются значительные нарушения, в
результате которых документ не должен приниматься к учету и не будет
зачтен: подпись лица, произведшего отпуск груза, товарная накладная, по
доверенности выданной, груз принял, груз получил, дата получения, накладная
должна быть заверена печатью грузополучателя и т.п.;
- следить за своевременным приходованием ТМЦ;
- соблюдать порядок выдачи денежных средств в подотчет, следить за
наличием заявления от подотчетного лица, за своевременным погашением
задолженностей по возврату неизрасходованных подотчетных сумм;
- соблюдать правила работы с дебиторской и кредиторской
задолженностью;
- следить за своевременностью признания расходов и правильностью
оформления документов по ним, наличия необходимых приложений, подписей
и печатей заказчика;
- вовремя начислять проценты по кредитам и перечислять платежи;
- соблюдать правила признания сумм полученного убытка в дальнейшем
учете для верного отражения отложенных налоговых активов.
Для улучшения состояния контрольно-ревизионной работы в СМУП
«ЖКХ» предлагается введение должности специалиста по внутреннему
контролю. На данный момент функции внутреннего контроля выполняются
главным бухгалтером предприятия.
Необходимость внутреннего контроля обусловлена не только
проверками правильности совершения хозяйственных операций, проверками их
законности, результаты внутреннего контроля влияют на принятие
собственниками или исполнительными органами решений о дальнейшей
деятельности предприятия.
Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, независимо
от его организационно-правовой формы, и формы собственности, величины и
отраслевой принадлежности. Внутренний контроль в жилищно-коммунальном
99
хозяйстве – это регламентированная внутренними документами деятельность
по контролю за деятельностью управляющих организаций, осуществляемая
представителями специального контрольного отдела данной организации.
Можно выделить функции специалиста по внутреннему контролю в
СМУП «ЖКХ» - рисунок 18.
Рисунок 18. Функции специалиста по внутреннему контролю в
СМУП «ЖКХ»
Можно выделить следующие основные принципы организации
функционирования специалиста по внутреннему контролю на предприятии
сферы ЖКХ.
− независимость. Специалист по внутреннему контролю предприятия
ЖКХ должен быть независим от других отделов предприятия. Деятельность его
должна быть независима от других структурных подразделений, а
взаимодействие специалиста по внутреннему контролю и работников
предприятия должны быть основаны на разработанных нормах.
− профессионализм. Специалист по внутреннему контролю
предприятия сферы ЖКХ должны обладать необходимыми знаниями и
квалификацией, которые позволили бы им в полной мере оценить все аспекты
деятельности предприятия.
Функции специалиста по внутреннему контролю в СМУП «ЖКХ»
оценка
соблюдения
норм
бухгалтерского
и налогового;
оценка выполнения
производственных
операций по
текущему
содержанию и
обслуживанию
жилого фонда,
соответствия их
установленным
нормам и правилам;
оценка работы
отдельных
производственн
ых и
непроизводстве
нных служб
предприятия;
проверка
имущественног
о состояния и
фактического
наличия
имущества
предприятия;
разработка и
внедрение
соответствующ
их мер по
устранению
выявленных
недостатков.
100
− объективность. Анализ, формирование и оценка информации о
деятельности предприятий ЖКХ должна носить объективный характер, быть
точной и значимой. Объективность данной информации, позволит в
дальнейшем разработать соответствующие рекомендации по устранению
«узких» мест выявленных в ходе проверки.
− конфиденциальность. Для организации работы специалиста по
внутреннему контролю предприятия отрасли ЖКХ, используются абсолютно
все данные компании, в том числе данные внутренней отчетности, часть из
которых является коммерческой тайной предприятия. В связи с чем, работа
специалиста по внутреннему контролю не должна быть открыта для иных,
кроме руководства и собственников компании, лиц.
Существенной особенностью организации системы внутреннего
контроля на предприятиях ЖКХ, является ее взаимосвязь с экономическим
анализом.
Рассчитаем эффективность введения должности специалиста по
внутреннему контролю в СМУП «ЖКХ» за первый год работы.
Затраты на введение должности специалиста по внутреннему аудиту
составят 550 000 рублей (таблица 23).
Таблица 22
Затраты на введение должности специалиста по внутреннему
аудиту
Показатели
Сумма, руб.
1
2
Затраты на организацию рабочего места специалиста
- стол
- кресло
- шкаф
- компьютер
- МФУ
- прочее
10 000
5 000
12 000
30 000
15 000
10 000
Заработная плата 30 000*12 мес
360 000
Отчисления во внебюджетные фонды
108 000
Итого затрат
550 000
101
Основной задачей специалиста по внутреннему контролю в первый год
работы будет контроль за проведением работы по снижению дебиторской
задолженности. Считаем, что это приведет к снижению дебиторской
задолженности на 30%, что составит 10 312 тыс. руб.
Следовательно, срок окупаемости предложенного мероприятия составит
меньше одного месяца.
550 / 10312 = 0,05 года
Полученные средства составляют выручку предприятия, полученную в
результате рассрочки платежа.
Сложившаяся в 2019 году рентабельность продаж на предприятии
составляет 5,59%, следовательно, прибыль от проведения мероприятия
составит
10312*5,59%*100 = 576,44 тыс.руб.
Рассчитаем изменение показателей рентабельности предприятия в
результате получения дополнительной прибыли. Исходные данные для расчета
приведены в таблице 23.
Таблица 23
Исходные данные для расчета рентабельности (тыс.руб.)
Показатели 2019 год
После
проведения
мероприятия
1
4
2
Прибыль от продаж (Ппр)
8451
9027,44
Чистая прибыль (ЧП)
1072
1648,44
Себестоимость (Сст)
5306
3138
Оборотные активы (ОА)
42824
62195
Собственный капитал (СК)
11882
6278
Заемный капитал (ЗК)
35289
60749
Выручка (В)
151059
319263
На основании исходных данных, представленных в таблице 23,
рассчитаем показатели рентабельности в таблице 24.
102
Таблица 24
Анализ рентабельности, %
Показатели 2019 год
После
проведения
мероприятия
Методика
расчета
Отклонение
(+,-) 2019 г.
от 2018 г.
1
4
2
5
6
Рентабельность
услуг
159,27 170,14 Ппр/Сст 10,86
Рентабельность
оборотных активов
2,50 3,85 ЧП/ОА 1,35
Рентабельность
собственного
капитала
9,02 13,87 ЧП/СК 4,85
Рентабельность
заемного капитала
3,04 4,67 ЧП/ЗК 1,63
Рентабельность
продаж
5,59 5,98 Ппр/В 0,38
Из данных таблицы 24 мы видим, что предложенное мероприятие
приведет к ощутимому росту показателей рентабельности предприятия. В
частности, рентабельность услуг вырастет на 10,86%, рентабельность
оборотных активов – на 1,35%, рентабельность собственного капитала – на
4,85%, рентабельность заемного капитала – на 1,63% и рентабельность продаж
– на 0,38%. Следовательно, введение должности специалиста по внутреннему
аудиту в СМУП «ЖКХ» экономически оправдано.
Подводя итоги третьей главы можно отметить, что СМУП «ЖКХ»
осуществляет свою деятельность в городе Северодвинске. Учредителем
предприятия является МО «Северодвинск». Анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия позволил нам установить, что СМУП «ЖКХ»
является современным предприятием, оказывающим услуги по управлению
эксплуатацией жилищного фонда. Можно констатировать неравномерность
динамики всех показателей деятельности предприятия. По результатам
контрольно-ревизионной деятельности, выявившей недостатки в финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, было предложено совершенствовать
контроль над проводимыми операциями в СМУП «ЖКХ». А для этого
предложено ввести должность специалиста по внутреннему контролю.
103
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования была достигнута цель настоящей магистерской
диссертации, при этом решены задачи, которые были необходимы для
достижения цели. По итогам работы можно сделать следующие выводы.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий
по документальной и фактической проверке законности и обоснованности
совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций
ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и
отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и
иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской
Федерации и нормативными актами возложена ответственность за их
осуществление.
При ревизии необходима проверка всех операций экономического
субъекта с использованием всех необходимых для этого способов и приемов -
от сверки тех документов, которые имеются на месте, до встречных проверок в
организациях, с которыми связан проверяемый объект какими-либо
отношениями, например, финансовыми и пр. Ревизия имеет свои особенности,
которые отличают ее от других форм контроля, главная из которых -
обеспечение сохранности денежных средств. В силу этой основной цели
ревизии, ее содержание и направленность не меняются от того, используется ли
она во внутреннем или внешнем контроле.
В соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации,
система финансового контроля включает в себя конкретные виды, формы и
методы его проведения. Необходимость такого строгого законодательного
регулирования определяется важной функцией финансов, подразумевающей
надзор за их формированием, целесообразностью и расходованием по целевой
направленности. Система финансового контроля построена на принципах
централизма, при котором главные администраторы бюджетных доходов
контролируют деятельность участников процесса на федеральном уровне и в
104
субъектах РФ, а те в свою очередь осуществляют контроль операций
получателей средств соответствующих бюджетов.
Ревизия в значительной степени отличается от аудита. Если задача аудита
– подтвердить правильность ведения бухгалтерского учета в организации и его
достоверность, то цель ревизии – выявить злоупотребления, хищения,
недостачи, то есть недостатки в работе предприятий для того, чтобы их
ликвидировать и принять меры по их профилактике, сохранить активы
предприятия, выявить узкие места в бизнес-процессе.
Проведение ревизии в различных экономических субъектах практически
одинаково по этапам и процедурам. Различия же обуславливаются тем, что
рассмотренные хозяйствующие субъекты относятся к разным формам
собственности. У них разные формы управления, отношения между
собственниками, подчиненность и т.п.
В магистерской диссертации рассмотрена контрольно-ревизионная
деятельность конкретного экономического субъекта – СМУП «ЖКХ» города
Северодвинска.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия показал, что
на сегодняшний день СМУП «ЖКХ» является современным предприятием,
оказывающим услуги по управлению эксплуатацией жилищного фонда. Рост
выручки предприятия в последние два года был вызван как принятием на
обслуживание дополнительных многоквартирных домов, так и за счет
инфляционного повышения тарифов. Можно констатировать неравномерность
динамики всех показателей деятельности предприятия. В целом предприятие
испытывает трудности, связанные с общей экономической обстановкой в
нашей стране.
За анализируемый период рост запасов составил 102 тыс.руб (в 5,6 раза),
а их удельный вес вырос на 5,4%. Это связано с расширением деятельности
СМУП «ЖКХ», присоединением к нему сторонних организаций. А по
дебиторской задолженности, хотя рост ее и был значительным в натуральном
выражении, в общей структуре оборотных активов удельный вес дебиторской