85
Поставка осуществлялась по договору N ТВХ-0636/11 от 08.08.2018.
Согласно договору товар считается принятым Покупателем по количеству
согласно данным, отраженным в соответствующей ж/д или ТТН, или накладной
на отпуск готовой продукции. По результатам поставки товара Сторонами
ежемесячно подписывается итоговый Акт приема-передачи Товара и Услуг
(п.п. 6.3, 7.6 договора).
Согласно Приложению N 6 от 14.12.2018 к договору право
собственности на Товар переходит к Покупателю в момент сдачи Товара
железной дороге на станции отправления.
Акт приема-передачи Товара и Услуг, ж/д накладные не приложены.
В мае по расчетам с данным контрагентом на основании счета-фактуры
N Х030512-0114 от 03.05.2019 отражено в учете:
Дт 10.3 Кт 60.01 2.860.419 руб. 49 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 514.875 руб. 51 коп.
Товарная накладная, транспортные документы не приложены;
- по товарной накладной N С-000738 от 23.03.2019 ООО «АКЕ»
оприходованы ТМЦ. Операция в учете отражена проводками:
Дт 10.09 Кт 60.01 994.194 руб. 91 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 178.955 руб. 09 коп.
В товарной накладной не заполнены данные: транспортная накладная.
Груз получил завхоз 04.04.2019. Накладная не заверена печатью
грузополучателя.
Поставка товара осуществлялась по договору поставки N 23 от
11.01.2019. Согласно условиям договора доставка инструмента до склада
Покупателя происходит за счет Покупателя. Право собственности на
инструмент переходит к Покупателю с момента получения инструмента на
складе Покупателя.
Транспортная накладная, либо товарно-транспортная накладная не
приложены;
- по товарной накладной N 66 от 16.03.2019 ООО «ПромИнтехСервис»
86
оприходована пленка РЕ многослойная в количестве 2.962 кг. Операция в учете
отражена проводками:
Дт 10.09 Кт 60.01 203.323 руб. 73 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 36.598 руб. 27 коп.
В товарной накладной не заполнены данные: транспортная накладная.
Груз получил завхоз 16.03.2019. Накладная не заверена печатью
грузополучателя.
Поставка товара осуществлялась по договору на поставку продукции N
10_12 от 01.03.2019, спецификация N 1. Согласно спецификации цены указаны
на условиях: со склада Санкт-Петербурга (Витебский пр. д. 11 Лит Я). В
соответствии с условиями договора отгрузка производится по соглашению
Сторон со склада Поставщика, или путем доставки товара до склада
Покупателя силами Поставщика. Согласно спецификации цены указаны со
склада Санкт-Петербурга (Витебский пр. д. 11 Лит Я).
При такой поставке момент перехода права собственности оговорен в
договоре как дата отгрузки товара со склада Поставщика по товарно-
транспортной накладной.
ТТН не приложена;
- по товарной накладной N 31180 от 30.03.2019 ОАО «КТК»
оприходованы ТМЦ в количестве 68,3 т. Операция в учете отражена
проводками:
Дт 10.09 Кт 60.01 1.582.647 руб. 60 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 284.876 руб. 57 коп.
В товарной накладной не заполнены данные о получении груза.
Поставка осуществлялась по договору N 643/00186217-11480 от
24.12.2017. Согласно договору датой поставки и одновременно датой перехода
права собственности считается дата штемпеля станции отправления на ж/д
накладной.
87
Ж/д накладная с отметками станции отправления и назначения к
проверке представлена. Таким образом, счет-фактура составлена с
отступлениями от требований стр. 169 НК РФ;
- по товарной накладной N 148 от 05.05.2019 ООО «Валлон Коне»
оприходованы ТМЦ. Операция в учете отражена проводками:
Дт 10.09 Кт 60.01 161.909 руб. 20 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 29.143 руб. 66 коп.
В товарной накладной не заполнены данные транспортной накладной.
Согласно накладной груз получил завхоз 12.05.2019.
Поставка осуществлялась по договору поставки N SPA-61/03122010 от
03.12.2017. Согласно договору право собственности на товар переходит к
Покупателю с момента передачи товара и товаросопроводительных документов
представителю Покупателя (на дату подписания представителем Покупателя
товарной накладной по форме ТОРГ-12 на товар) или транспортной компании
(на дату приемной накладной транспортной компании).
Условия поставки согласно спецификации N 5 от 28.03.2019 условия
поставки: склад СПб.
Доставка осуществлялась ООО «Деловые Линии» (акт N 0170778/0021
от 12.05.2019). Приемная накладная транспортной компании не приложена;
- по товарной накладной N 932 от 30.05.2019 ООО «Картон Сервис»
оприходованы ТМЦ. Операция в учете отражена проводками:
Дт 10.09 Кт 60.01 24.013 руб. 56 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 4.322 руб. 44 коп.
В товарной накладной не заполнены данные: транспортная накладная,
дата отгрузки. Согласно накладной груз получил завхоз 08.06.2019.
Согласно спецификации N 1 (приложение N 1 к договору N 188/05 от
15.05.2019) условия поставки товара: самовывоз.
В приложенной ТТН N 932 от 30.05.2019 не заполнены данные лица,
принявшего груз к перевозке, в транспортном разделе не заполнены данные:
88
заказчик (плательщик), данные автомобиля, водитель. Подписи водителя в
приемке и сдаче груза, подпись грузополучателя в принятии груза;
В СМУП «ЖКХ» допускаются случаи несвоевременного оприходования
материально-производственных запасов, например:
- на основании товарной накладной ООО «Спецстальсервис» от
01.09.2018 N 2879 оприходованы материалы «Лист г/к 16 мм. ст.3» в
количестве 5,35 т. на сумму 145.466 руб. 50 коп., в т.ч. НДС 22.189 руб. 81 коп.
Оприходование отражено 25.05.2019 (Дт 10 Кт 60).
На основании счета-фактуры ООО «Спецстальсервис» от 01.09.2018 N
3208 НДС в размере 22.189 руб. 81 коп. принят к вычету во втором квартале
2019 г.;
- на основании товарной накладной ИП Полоскова В.С. от 31.03.2019 N
25 оприходованы материалы на сумму 523.367 руб. 29 коп. без НДС.
Оприходование отражено 01.06.2019 (Дт 10 Кт 60); и др.
В марте, апреле, мае, июне на продукцию полученную от ООО «УЛК»
сводные накладные не оформлены, например:
- на основании товарной накладной ООО «УЛК» от 05.03.2019 N 171
оприходовано продукции на сумму 27.507.345 руб. 87 коп., в т.ч. НДС 4.196.035
руб. 81 коп. Оприходование отражено 01.03.2019.
На основании счета-фактуры N 171 от 05.03.2019 НДС принят к вычету.
Так как сводная накладная, подписанная сторонами, отсутствует, то у
организации нет оснований для оприходования продукции, а так же для
принятия НДС к вычету;
- на основании товарной накладной ООО «УЛК» от 15.03.2019 N 172
оприходовано продукции на сумму 36.057.431 руб. 36 коп. в т.ч. НДС 5.500.286
руб. 16 коп. Оприходование отражено 10.03.2019.
На основании счета-фактуры N 172 от 15.03.2019 НДС принят к вычету.
Так как сводная накладная, подписанная сторонами, отсутствует, то у
организации нет оснований для оприходования продукции, а так же для
принятия НДС к вычету.
89
В организации на основании счета-фактуры ООО «Трио-Транс» от
30.06.2019 N 1 НДС за услуги по «Перевозке ПГС на 26 км. (Карьеры
Коптяевский, Митинский)» в размере 237.283 руб. 45 коп. принят к вычету. При
этом в проверяемом периоде оприходование ПГС в соответствии с данными
бухгалтерского учета не осуществлялось, т.е. у организации нет основания для
принятия НДС к вычету.
4). Проверка правильности расчетов и операций с денежными
средствами
Согласно п.4.4 Порядка ведения кассовых операций для выдачи
наличных денег на расходы работнику под отчет расходный кассовый ордер
оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица,
составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную
надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются
наличные деньги, подпись руководителя и дату.
В организации наличные денег под отчет выдаются с нарушением
данного требования, например:
- по РКО N 14 от 10.01.2019 Козлову Е.В. в подотчет выдано 20.000 руб.
Заявление на выдачу денежных средств отсутствует;
- по РКО N 547 от 09.06.2019 Комякову С.В. в подотчет выдано 10.000
руб. Заявление на выдачу денежных средств отсутствует; - и др.
Учет банковских операций осуществляется в организации в
соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности.
5). Проверка правильности расчетов с подотчетными суммами
В соответствии с пп. «а» п.9 ч.1 ст.1 Федерального закона от 10.12.2003
(ред. от 27.12.2019) N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном
контроле» (далее - Закон N 173-ФЗ) приобретение резидентом у резидента и
отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных
основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства
платежа являются валютными операциями.
90
Статьей 9 Закона N 173-ФЗ установлено, что валютные операции между
резидентами запрещены, за исключением операций по определенному перечню.
Операции, связанные с расчетами за товары, работы, услуги в данном перечне
не поименованы.
Организацией допущен случай осуществления операции, запрещенной
валютным законодательством, а именно:
- по РКО N 382 от 18.04.2019 Худашову А.Н. выдано под отчет на
приобретение ТМЦ 400.000 руб.
В соответствии со справкой о проведении операции с наличной
иностранной валютой и чеками от 18.04.2019 N 1481/89, выданной
Северодвинским отделением ОАО «Сбербанк России», Худашов А.Н. на
396.144 руб. приобрел валюту в размере 10.080 EUR. Оставшаяся сумма в
размере 3.856 руб. по ПКО N 148 от 18.04.2019 сдана в кассу организации как
не использованная. На основании авансового отчета Худашова А.Н. от
30.04.2019 N 187 и приложенных к нему закупочных актов с Петровым И.М. на
сумму 198.072 руб. и Голюбаевой Е.Н. на сумму 198.072 руб. оприходовано 18
дисковых пил на общую сумму 396.144 руб.
Исходя из первичных документов видно, что фактически дисковые пилы
были приобретены за EUR, а не за рубли, а, следовательно, нарушена ст.9
Закона N 173-ФЗ. Согласно п.1 ст.15.25 КоАП РФ осуществление незаконных
валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных
валютным законодательством Российской Федерации влечет наложение
административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в
размере от 3/4 до 1 размера суммы незаконной валютной операции.
Пунктом 4.4 Порядка ведения кассовых операций установлено, что
выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения
подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме
наличных денег.
В организации допускаются случаи нарушения данного требования,
например:
91
- по состоянию на 23.01.2019 задолженность Комякова С.В. по ранее
полученному авансу составляет 6.803 руб. 75 коп.
По РКО N 67 от 23.01.2019 Комякову С.В. выдано под отчет еще 20.000
руб.;
- по состоянию на 31.01.2019 задолженность Козлова Е.В. по ранее
полученному авансу составляет 12.127 руб. 60 коп.
По РКО N 108 от 31.01.2019 Козлову Е.В. выдано под отчет еще 30.000
руб.; - и др.
6). Проверка правильности расчетов с дебиторами и кредиторами
Право (требование), принадлежащее кредитору на основании
обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка
требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382
Гражданского кодекса РФ). Для перехода к другому лицу прав кредитора не
требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или
договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ). При получении уведомления об уступке права
требования от поставщика (первоначального кредитора) организация - должник
отражает в учете перемену кредитора. Перемена кредитора может быть
отражена записью в аналитическом учете по счету 60.
В организации допускается нарушение данного порядка, например:
- согласно соглашению об уступке права требования от 27.03.2019
СМУП «ЖКХ» обязуется в срок до 03.04.2019 исполнить в пользу СМУП
«ЖКХ» за ИП Полоскова В.Ф. обязательство по оплате имущества в
соответствии с договором купли-продажи N 129 от 29.12.2011 в размере
639.126 руб. 83 коп.
Операция в учете отражена в апреле проводками:
Дт 60.01/Полосков Кт 91.01 639.126 руб. 83 коп.
Дт 91.02 Кт 76.05/ СМУП «ЖКХ»
639.126 руб. 83 коп.
По состоянию на 30.06.2019 принятое обязательство не исполнено.
Следовало отразить:
92
Дт 60.01/Полосков Кт 60.01/ СМУП «ЖКХ» 639.126 руб. 83 коп.
При некорректном отражении в учете операций в организации
завышаются обороты в части прочих доходов и расходов.
7). Проверка правильности расчетов по оплате труда
В организации суммы выявленных потерь от порчи материальных
ценностей на счете 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»
не отражаются. Суммы выявленных потерь от порчи материальных ценностей
отражаются проводкой Дт 73.2 Кт 62.1, например:
- водителем Брагиным Е.С. 02.03.2018 было совершено ДТП, в
результате которого организации был причинен материальный ущерб на сумму
281.724 руб. 71 коп., что подтверждено независимой автомобильной
экспертизой. Северодвинским городским судом Архангельской области вина
Брагиным Е.С. была доказана. Работник добровольно согласился возместить
ущерб путем ежемесячных удержаний 40% заработной платы.
В учете организации отражено:
03.12.2018:
Дт 73.2 Кт 62.1 281.724 руб. 71 коп.
Дт 62.1 Кт 91.1 281.724 руб. 71 коп.
Дт 91.2 Кт 68.2 42.974 руб. 95 коп.
За период с 03.12.2018 по 30.04.2019 с работника удержана сумма в
размере 140.862 руб. 35 коп.:
Дт 70 Кт 73.2 47.880 руб. 00 коп.
Дт 50 Кт 73.2 92.982 руб. 35 коп.
На основании приказа от 29.03.2019 N 64-п размер ущерба к взысканию
с Брагина Е.С. был снижен до 140.862 руб. 36 коп. Обоснование снижения
суммы задолженности за причиненный ущерб отсутствует.
В учете 30.04.2019 отражено:
Дт 73.2 Кт 62.1 140.862 руб. 35 коп. – сторнирована сумма,
прощенная работнику.
Следовало взыскание материального ущерба отразить следующим
93
образом:
Дт 94 Кт 10, 69, 70 отражаются расходы на проведение ремонта
основного средства,
Дт 73 Кт 94 отражена задолженность работника перед организацией
в размере фактических затрат,
Дт 70 Кт 73 ежемесячно отражается удержание долга из заработной
платы сотрудника.
8). Проверка правильности расходов
Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде,
в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной
определенности фактов хозяйственной деятельности).
В организации допускается нарушение данного порядка, например:
- по акту N 5 от 18.07.2018 ИП Абакумов Л.М. на ремонт отражено в
учете в феврале:
Дт 20.01 Кт 60.01 5.200 руб. 00 коп.
Акт не подписан заказчиком.
Согласно Инструкции по применению плана счетов следовало операцию
отразить как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году:
Дт 91.02 Кт 60.01.
Аналогичное замечание по актам ИП Абакумова Л.А.:
* N 97 от 25.07.2018 на сумму 3.000 руб.00 коп.;
* N 145 от 26.09.2018 на сумму 3.000 руб. 00 коп.;
* N 159 от 21.10.2018 на сумму 30.360 руб. 00 коп.;
* N 212 от 30.12.2018 на сумму 6.000 руб. 00 коп.;
* N 158 от 21.10.2018 на сумму 40.820 руб. 00 коп.;
– согласно акту N 1 от 30.01.2019 к счету-фактуре N 1 от 30.01.2019 ИП
Попова М.В. на услуги самосвалов по вывозке снега отражено в учете:
Дт 20.01 Кт 60.01 106.960 руб. 00 коп.
94
В приложенных путевых листах грузового автомобиля заказчик указан
как СМУП. Согласно Уставу организации сокращенное фирменное
наименование на русском языке: СМУП «ЖКХ». Таким образом, нельзя
однозначно идентифицировать, что первичные документы являются
приложением к акту N 1 от 30.01.2019;
В организации принимаются к учету транспортные услуги по
недостаточно оформленным документам, например:
- согласно акту N 9 от 14.02.2019 к счету-фактуре ООО
«Архбиотоппром» на услуги МАЗ для перевозки отражено в учете:
Дт 44.01 Кт 76.05 230.508 руб. 47 коп.
Дт 19.04 Кт 76.05 41.491 руб. 53 коп.
Согласно договору подряда от 26.01.2019 Подрядчик обязуется
предоставлять для выполнения работ по заявке Заказчика технику в исправном
техническом состоянии. Заказчик обязуется обеспечить контроль выполненных
работ: ежедневное подписание транспортных накладных.
Транспортные накладные к акту не приложены.
Аналогичное замечание по документальному подтверждению расходов к
актам:
* N 6 от 30.01.2019 на сумму 33.600 руб., в т.ч. НДС 5.125 руб. 42 коп.;
* N 14 от 29.02.2019 на сумму 104.000 руб., в т.ч. НДС 15.864 руб. 41
коп.; др.
- согласно акту N 1 от 12.01.2019 ООО «Мегаполис» на перевозку груза
по маршруту г. Северодвинск - г. С.-Петербург и диспетчерские услуги
отражено в учете:
Дт 44.01 Кт 76.05 28.000 руб. 00 коп.
Акт не подписан Заказчиком, не заверен печатью организации.
Транспортные накладные не приложены.
Аналогичное замечание по актам:
* N 112 от 29.12.2018 на сумму 28.000 руб. (проведен в январе 2019 г.);
* N 2 от 14.01.2018 на сумму 28.000 руб.;