75
6). Проверка правильности расчетов с дебиторами и кредиторами.
7). Проверка правильности расчетов по оплате труда.
8). Проверка правильности расходов.
9). Проверка расчета финансового результата
Рассмотрим результаты ревизии по этим направлениям.
1). Проверка правильности установления тарифов на услуги ЖКХ
СМУП «ЖКХ» с 01.09.2019г осуществляет регулируемый вид
деятельности, тепловая энергия на отопление. Согласно соглашения по
передаче объектов теплоснабжения от МО «Северодвинск» от 19.08.2014г.
Тарифы на жилищно-коммунальные услуги, а именно на услугу
тепловая энергия в СМУП «ЖКХ» устанавливаются АГТЦ Архангельской
области в соответствии с Федеральным законом от 27.07.2010 N 190-ФЗ (ред.
от 01.04.2020) «О теплоснабжении», а также Постановлением Правительства
РФ от 22.10.2012 N 1075 (ред. от 30.04.2020) «О ценообразовании в сфере
теплоснабжения».
Расчет платы за тепловую энергию населению определяется
исключительно постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N354 (ред. от
02.04.2020) (далее – Правила 354). Согласно пункту 42.1 Правил 354 в новой
редакции «оплата коммунальной услуги по отоплению осуществляется одним
из двух способов – в течение отопительного периода либо равномерно в
течение календарного года».
В СМУП «ЖКХ» коммунальная услуга тепловая энергия населению,
предъявляется только за отопительный период, а именно с 15 сентября по 15
мая. Рассмотрим порядок оплаты отопления в 4 типовых случаях в таблице 20.
В таблице используются следующие обозначения:
ОПУ – коллективный (общедомовой) прибор учета;
ИПУ – индивидуальный прибор учета;
МКД – многоквартирный дом;
P
i
– размер платы за коммунальную услугу по отоплению в i-м
помещении МКД (размер корректировки платы за коммунальную услугу по
76
отоплению в i-м помещении МКД).
Таблица 20
Формулы расчета в СМУП «ЖКХ»
Наличие/отсутствие
приборов учета
Оплата в течение отопительного периода
1
2
Отсутствует ОПУ
тепловой энергии в
МКД (ИПУ в жилом
доме) при отсутствии
технической
возможности
установки прибора
учета
Формула 2 Приложения 2 Правил 354:
P
i
= S
i
× N
T
× T
T
,где:
S
i
– общая площадь i-го помещения МКД (или общая
площадь жилого дома);
N
T
– норматив потребления коммунальной услуги по
отоплению;
T
T
– тариф на тепловую энергию, установленный в
соответствии с законодательством РФ.
Отсутствует ОПУ
тепловой энергии в
МКД при наличии
технической
возможности
установки ОПУ
Формула 2.2 Приложения 2 Правил 354:
Pi = Si × NT × Kпов × TT,где:
Si – общая площадь i-го помещения МКД;
NT – норматив потребления коммунальной услуги по
отоплению;
Kпов – повышающий коэффициент, величина которого в
2016 году принимается равной 1,4, а с 1 января 2017 г. -
1,5;
TT – тариф на тепловую энергию, установленный в
соответствии с законодательством РФ.
МКД оборудован ОПУ,
не все помещения
МКД оборудованы
ИПУ
Формула 3 Приложения 2 Правил 354:
где:
VД – объем (количество) потребленной за расчетный
период тепловой энергии, определенный по показаниям
ОПУ тепловой энергии, которым оборудован МКД;
Si – общая площадь i-го помещения МКД;
Sоб –
общая площадь всех жилых и нежилых помещений в
МКД;
TT – тариф на тепловую энергию, установленный в
соответствии с законодательством РФ.
МКД оборудован ОПУ,
все помещения МКД
оборудованы ИПУ
Формула 3.3 Приложения 2 Правил 354:
,где:
V
i
n
– объем (количество) потребленной за расчетный
период в i-м помещении МКД тепловой энергии,
определенный по показаниям ИПУ в i-м помещении;
V
i
ОДН
– объем (количество) тепловой энергии,
предоставленный за расчетный период в МКД,
оборудованный ОПУ тепловой энергии, за исключением
объема (количества) тепловой энергии, потребленного во
всех жилых или нежилых помещениях МКД, который
77
Продолжение таблицы 20
1
2
определяется по формуле:
,где:
V
Д
– объем (количество) потребленной за расчетный
период в МКД тепловой энергии, определенный при
осуществлении оплаты коммунальной услуги по
отоплению в течение отопительного сезона по показаниям
ОПУ;
S
i
– общая площадь i-го помещения МКД;
S
об
– общая площадь всех жилых и нежилых помещений в
МКД;
T
T
– тариф на тепловую энергию, установленный в
соответствии с законодательством РФ.
В СМУП «ЖКХ» счета за тепловую энергию населению предъявляются
согласно нормативов утвержденных МИН ТЭК А.О. Расчет ведется по
формуле:
P
i
= S
i
× N
T
× T
T
(2)
Где: S
i
– общая площадь i-го помещения МКД
N
T
– норматив потребления коммунальной услуги по отоплению
T
T
– тариф на тепловую энергию
Расчет платы тепловой энергии рассмотрим в таблице 21.
Таблица 21
Расчет платы за тепловую энергию
Показатели
Норматив
(Гкал/кв.
м)
Общая
площадь
(кв.м)
Тариф
(руб./
Гкал)
Стоимость
предъявляемая
потребителям
(руб.)
1
2
3
4
5
МКД Арктическая, 14
0,039
748,00
1532,41
44723,46
МКД Южная, 103
0,039
846,00
1532,41
50560,33
Итого:
1594,00
95283,79
78
Для примера: СМУП «ЖКХ» тепловую энергию оказывает двум МКД,
общей площадью 1594,0 кв.м, в 2019 году ежемесячная сумма предъявляемая
населению составляет 95283,79 руб. Данная сумма может изменяться, так как
тариф на тепловую энергию ежегодно пересматривается АГТЦ Архангельской
области, согласно заявления СМУП «ЖКХ» о корректировке тарифа, согласно
Постановления РФ № 1075. К данному заявлению прикладываются
фактические затраты предприятия, расчет и структура полезного отпуска,
расчет расхода топлива по котельным, расчет баланса топлива, расчет
операционных и неподконтрольных расходов, расчет общехозяйственных
расходов и цеховых расходов.
Покажем динамику размеров тарифов за последние года в СМУП
«ЖКХ» в таблице 22.
Таблица 22
Динамика размеров тарифов
Показатели
2016г
2017г
2018г
2019г
1
2
3
4
5
Январь-май (руб/Гкал)
1405,88
1405,88
1405,88
1532,41
Сентябрь-декабрь (руб/Гкал)
1405,88
1405,88
1532,41
1658,07
По данным таблицы мы видим, что рост тарифов за последние четыре
года составил 117,9%. На предприятии организован бухгалтерский учет, и
расчет тарифов на услуги ведется в строгом соответствии с законодательством
и нормативными актами в данной области деятельности. Рост тарифов на
услуги за последние четыре года обусловлен инфляционными процессами,
происходящими в нашей стране.
2). Проверка полноты оприходования, состояния и движения основных
средств.
В организации первичные документы на основные средства не
оформлены, например:
- согласно данным бухгалтерского учета организации 15.06.2019 в
состав основных средств введен объект «Вертикально-сверлильный станок»
79
(инвентарный номер 1206), первоначальной стоимостью 381.355 руб. 93 коп.
Акт по форме N ОС-1 не оформлен, станок приобретен для дополнительного
вида деятельности – производство пиломатериалов;
- согласно данным бухгалтерского учета организации 10.01.2019 была
проведена модернизация объекта «Оборудование» (инвентарный номер 551),
первоначальной стоимостью 248.716.287 руб. 01 коп., стоимость модернизации
составила 3.841.792 руб. 37 коп. Акт по форме N ОС-3 не оформлен;
- согласно данным бухгалтерского учета организации 10.01.2019 в
монтаж был передан объект «Роликовый конвейер» стоимостью 519.996 руб. 94
коп. Акт по форме N ОС-15 не оформлен.
В организации допускаются неточности при определении срока
полезного использования объектов основных средств, например:
- согласно данным бухгалтерского учета организации 15.06.2019 в
состав основных средств введен объект «Вертикально-сверлильный станок»
(инвентарный номер 1206), первоначальной стоимостью 381.355 руб. 93 коп.
Амортизация на основное средство начисляется исходя из срока полезного
использования 181 мес., т.е. станок отнесен к 7-ой амортизационной группе
(срок полезного использования свыше 15 и до 20 лет). Следовало станок
отнести к 5-ой амортизационной группе (срок полезного использования свыше
7 и до 10 лет) и присвоить 142922629 «Станки универсальные и
комбинированные, прочие»;
- согласно данным бухгалтерского учета организации 15.06.2019 в
состав основных средств введен объект «Пресс гидравлический одностоечный»
(инвентарный номер 1208), первоначальной стоимостью 313.559 руб. 32 коп.
Амортизация на основное средство начисляется исходя из срока полезного
использования 181 мес., т.е. станок отнесен к 7-ой амортизационной группе
(срок полезного использования свыше 15 и до 20 лет). Следовало станок
отнести к 5-ой амортизационной группе (срок полезного использования свыше
7 и до 10 лет) и присвоить ОКОФ 142922629 «Станки универсальные и
комбинированные, прочие»;
80
Согласно данным бухгалтерского учета 31.01.2019 введен в
эксплуатацию объект «Водоснабжение» первоначальной стоимостью 3.001.287
руб. 01 коп. (акт по форме N ОС-1 не оформлен). С февраля 2019 г. на него
ежемесячно начисляется амортизация в размере 9.971 руб. 05 коп.
Так как первичные документы с указанием характеристики объекта
основных средств не оформлены, то не представляется возможным определить
относится объект «Водоснабжение» ко внешними сетями водоснабжения или
внутренними сетями водоснабжения. В случае если данный объект основных
средств относится к внешним сетям водоснабжения, то он подлежит
государственной регистрации как объект недвижимости, а, следовательно,
расходы в виде амортизации в целях налогового учета могут быть признаны
только после подачи документов на государственную регистрацию.
В организации по состоянию на 30.06.2019 на счете 01.09 «Выбытие
основных средств» числится дебетовое сальдо в размере 745.435 руб. 86 коп.,
т.е. после окончания процедуры выбытия остаточная стоимость по некоторым
объектам основных средств не была включена в состав прочих расходов, а
именно:
- на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств N 26
от 15.05.2019 с учета списан автомобиль МАЗ-6303 гос. номер Н228ВТ29
(автомобиль был продан). Первоначальная стоимость автомобиля составляет
2.203.389 руб. 83 коп., сумма начисленной амортизации – 1.625.451 руб. 30
коп., остаточная стоимость – 577.938 руб. 53 коп.
В учете отражено:
Дт 01.09 Кт 01.01 2.203.389 руб. 83 коп.
Дт 02 Кт 01.09 1.625.451 руб. 30 коп.
Следовало по окончании процедуры выбытия объекта основных средств
отразить в учете:
Дт 91.02 Кт 01.09 577.938 руб. 53 коп. – списана остаточная стоимость
объекта основных средств;
- на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств N 27
81
от 15.05.2019 с учета списан автомобиль МАЗ-837810 гос. номер АС5767/29
(автомобиль был продан). Первоначальная стоимость автомобиля составляет
338.983 руб. 05 коп., сумма начисленной амортизации – 171.485 руб. 72 коп.,
остаточная стоимость – 167.497 руб. 33 коп.
В учете отражено:
Дт 01.09 Кт 01.01 338.983 руб. 05 коп.
Дт 02 Кт 01.09 171.485 руб. 72 коп.
Следовало по окончании процедуры выбытия объекта основных средств
отразить в учете:
Дт 91.02 Кт 01.09 167.497 руб. 33 коп. – списана остаточная стоимость
объекта основных средств.
Данное нарушение привело к завышению прочих доходов организации
от реализации основных средств, а, следовательно, к завышению налога на
прибыль организации. Так же нарушение привело к завышению налога на
имущество организации.
Согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ в случае, если имущество, полученное
по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, прочими расходами
лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом
суммы амортизации по этому имуществу.
Организацией заключен договор лизинга с ООО «Де Лаге Ланден
Лизинг» N LA-513/2019 от 17.12.2019 на автопогрузчик Комбилифт гос. номер
2666 АА 29. Сумма лизинговых платежей составляет 3.230.204 руб. 01 коп., в
т.ч. НДС 492.742 руб. 98 коп. Авансовый лизинговый платеж – 549.208 руб. 87
коп., в т.ч. НДС 83.777 руб. 62 коп. Стоимость предмета лизинга – 2.746.044
руб. 35 коп., в т.ч. НДС 418.888 руб. 11 коп. Срок полезного использования – 61
мес. Срок договора лизинга – 24 мес. К основному средству применяется
коэффициент ускорения амортизации равный 2,54.
В 2019 г. амортизация по данному основному средству как в целях
бухгалтерского, так и налогового учета начисляется в размере 112.002 руб. 67
коп. Сумма начисленной амортизации в полном объеме признается в составе
82
расходов для целей налогообложения.
Так как в целях налогового учета первоначальной стоимостью
основного средства признается сумма расходов лизингодателя на его
приобретение, то следовало ежемесячно начислять амортизацию в размере
96.964 руб. 84 коп., исходя из расчета: (2.746.044 руб. 35 коп. - 418.888 руб. 11
коп.)/ 61 мес. * 2,54 = 96.964 руб. 84 коп.
В соответствии с графиком платежи по договору лизинга в 1 полугодии
2019 г. должны осуществляться в следующем размере:
- январь – 92.045 руб. 52 коп.,
- февраль - 90.874. 98 коп.,
- март – 89.704 руб. 44 коп.,
- апрель – 88.576 руб. 05 коп.,
- май – 87.405 руб. 50 коп.,
- июнь – 86.234 руб. 95 коп.
Таким образом, сумма лизинговых платежей меньше начисляемой
амортизации (112.002 руб. 67 коп.), следовательно, в целях налогового учета
расходы необходимо корректировать в сторону уменьшения на разницу между
начисленной амортизацией и суммой лизингового платежа.
Первоначальная стоимость ОС, в соответствии с абз.2 п.1 ст.257 НК РФ,
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением НДС и акцизов. Таким образом, расходы в виде
заработной платы работников, участвующих в создании (строительстве)
основного средства, а также в виде страховых взносов во внебюджетные
фонды, увеличивают первоначальную стоимость амортизируемого имущества,
созданного организацией хозяйственным способом.
В организации данное требование нарушается, а именно:
- на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств» числится
объект «Площадки и технологические транспортные пути терминал». Расходы
на строительство в 1 полугодии 2019 г. составили 10.343.957 руб. 47 коп. из них
83
расходы на строительство хозяйственным способом составили 8.993.417 руб. 25
коп. При этом расходы на заработную плату работникам, участвующим в
строительстве и страховые взносы во внебюджетные фонды включены в состав
текущих расходов организации.
Следовало расходы на заработную плату работников, работавших на
данном объекте и страховые взносы включить в первоначальную стоимость
создаваемого объекта основных средств;
- на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств» числится
объект «Навес для хранения угля». Расходы на строительство в 1 полугодии
2019г. составили 402.244 руб. 16 коп, строительство осуществлялось
хозяйственным способом. При этом расходы на заработную плату работникам,
участвующим в строительстве и страховые взносы во внебюджетные фонды
включены в состав текущих расходов организации.
Следовало расходы на заработную плату работников, работавших на
данном объекте и страховые взносы включить в первоначальную стоимость
создаваемого объекта основных средств.
3). Проверка правильности учета ТМЦ
В организации принимаются к учету ТМЦ по недостаточно-
оформленным первичным документам, например:
- по товарной накладной N 386 от 20.03.2019 ООО «ТРНК» отражено в
учете поступление ТМЦ:
Дт 10.09 Кт 60.01 17.000 руб. 00 коп.
В товарной накладной не заполнены данные: отпуск груза произвел, по
доверенности выданной, груз принял, груз получил, дата получения груза.
Накладная не заверена печатью грузополучателя;
- по товарной накладной N 117 от 21.05.2019 ЗАО «Европромтех»
оприходован мотор-редуктор цилиндрический с параллельными валами.
Операция отражена в учете:
Дт 10.05 Кт 60.01 247.966 руб. 10 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 44.633 руб. 90 коп.
84
В товарной накладной не заполнены данные: отпуск груза произвел,
дата отгрузки;
- по товарной накладной N Рп495 от 23.01.2019 ООО ПКП «Ресурс»
оприходована пленка черно-белая в количестве 2.530,1 кг. Операция отражена в
учете:
Дт 10.09 Кт 60.01 182.252 руб. 97 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 32.805 руб. 53 коп.
В товарной накладной не заполнены данные: подпись лица,
произведшего отпуск груза, товарная накладная, по доверенности выданной,
груз принял, груз получил, дата получения. Накладная не заверена печатью
грузополучателя.
Поставка осуществлялась по договору N 81/ПП от 18.07.2018. Согласно
договору право собственности переходит от Поставщика к Покупателю в
момент приемки товара последним. Моментом приемки товара является
момент подписания сторонами товарных накладных. Поставка товара
производится автотранспортом Покупателя и за счет Покупателя.
Транспортно-сопроводительные документы не приложены;
- по товарной накладной N Х120112-0175 от 12.01.2012 ОАО «ТНК-ВР
Холдинг» (грузоотправитель ОАО Нефтегазовая компания «Славнефть»)
оприходовано топливо дизельное Евро класс 2, вид II в количестве 120,120 т.
Операция в учете отражена проводками:
Дт 10.3 Кт 60.01 3.410.186 руб. 44 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 613.833 руб. 56 коп.
Услуги по транспортировке предъявлены по счету-фактуре N Х120112-
0186 от 12.01.2012 ОАО «ТНК-ВР Холдинг», отражены в учете:
Дт 10.3 Кт 60.01 130.727 руб. 80 коп.
Дт 19.03 Кт 60.01 23.531 руб. 00 коп
Приложена расшифровка к счету с указанием даты отгрузки, номера
накладной, номеров вагонов, станции назначения. Грузополучатель СМУП
«ЖКХ».