15
плановому заданию; соблюдение законности и целенаправленности при
проведении хозяйственных операций; порядок выполнения условий,
сохранности материальных ценностей, денежных средств, также проверяется
наличие, обоснованность документации, ведущейся в экономическом субъекте;
правильность выполнения операций бухгалтерского учета, состояние и
достоверность отчетности; своевременность выполнения и правильность
ведения операций по оплате труда, расчетам с подотчетными лицами,
поставщиками, покупателями, бюджетом.
Ревизию отличают от прочих форм контроля ее четкие границы, сроки
проведения, порядок оформления результатов. У нее есть определенные
особенности (рисунок 2).
Рисунок 2. Особенности проведения ревизии
10
При проведении ревизии проверяется обоснованность произведенных
затрат, связанных с текущей деятельностью и затрат капитального характера;
правильность расчета финансовых результатов и их распределение;
обоснованность инвестиций; необходимость действий, осуществляемых
10
Мещеряков, С.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. [Текст] / С.А. Мещеряков. - Санкт-
Петербург: изд-во Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия, 2018.
С. 63
Особенности
проведения ревизии
1) при проверке объектов можно использовать различные
источники информации. Эти источники обязательно
должны быть документально обоснованны;
2) проверка носит последующий характер;
3) применяются разнообразные методические приемы и
контрольно-ревизионные процедуры;
4) для выводов в определении ущерба, потерь, недостач
ценностей, виновных лиц характерна конкретность;
5) выводы должны быть обоснованы и системно
доказательны.
16
должностными лицами, их законность, а также правильность выполнения ими
служебных обязанностей; степень полноты выявления и использования всех
внутренних резервов, роста эффективности производства. Выявляют причины,
по которым образовались непроизводительные расходы и потери, а также
должностные лица, виновные в их возникновении. Проверяют, как прошло
устранение нарушений, которые были установлены при проведении
предыдущей ревизии.
Существуют определенные сложности при установлении различий
между проверкой, экспертизой и контролем. О.В. Шаламова высказала мение,
что «ревизия - это сплошная документальная и фактическая проверка всех
финансово-хозяйственных операций, совершенных проверяемой организацией
за определенный период»
11
.
Главным отличительным признаком ревизии, который отличает ее от
проверки, состоит в том, что при ревизии проверяют все операции
экономического субъекта с использованием всех необходимых для этого
приемов и способов - от сверки имеющихся на месте документов до встречных
проверок в организациях, с которыми связан проверяемый объект
финансовыми или другими отношениями.
Проверка - это исследование конкретного вопроса на одном или
нескольких участках деятельности. Поэтому она представляет собой единичное
контрольное действие.
Ее проводят выборочно, а потому всегда есть опасность пропустить
какие-либо обстоятельства, которыми оказывается значительное воздействие на
деятельность данного экономического субъекта.
По мнению Н.Д. Эриашвили проверка выступает как единичное
контрольное действие или исследование состояния на определенном участке
деятельности проверяемого предприятия, а ревизию, как систему обязательных
11
Шаламова, О.В. Система внутреннего контроля и управления на предприятии
[Электронный ресурс] / О.В. Шаламова // Экономика и менеджмент инновационных
технологий. 2014. № 4.– Электрон. данные. – Режим доступа:
http://ekonomika.snauka.ru/2014/04/4885 (дата обращения : 27.05.2020). – Загл. с экрана.
17
контрольных действий в плане проверки законности, целесообразности и
эффективности совершенных в проверяемом периоде хозяйственных и
финансовых операций, а также законности и правильности действий
должностных лиц
12
.
В Федеральном законе «О государственной судебно-экспертной
деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2011 (ред. от 26.07.2019) № 73-
Ф3 под ревизией понимается система контрольных действий, направленная на
комплексное изучение финансово-хозяйственной деятельности экономического
субъекта, а под проверкой - контрольное действие по определенному кругу
вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности
ревизуемой организации. Экспертизой называется предварительная оценка
финансовых для оценки экономической эффективности, а также их
юридических последствий
13
.
Результаты каждой из этих форм оформляют конкретным документом
(актом, отчетом, заключением), который является юридически значимым.
В основной массе должностные лица, принимающие решения на
проверки и простые исполнители не видят разницы между ревизором и
аудитором. Тем не менее, существуют значительные различия между ревизией
и аудитом. Они показаны в таблице 1.
Т.Ю. Серебрякова утверждает, что «…в роли объектов для проведения
ревизии могут служить как отдельные отрасли в экономике, так и
хозяйственные процессы, происходящие в экономических субъектах, а также
фактическое наличие разных видов имущества, их сохранность. Объектом
ревизии может быть бухгалтерский учет, а также управленческая деятельность,
вопросы соблюдения устава предприятия, законность отдельных операций, а
также прочие вопросы деятельности экономического субъекта».
12
Эриашвили, Н.Д. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов [Текст] / О.В.
Ахалкаци, М.В. Вахорина, Н.Д. Эриашвили; Под ред. Е.А. Федорова. - М.: Юнити-Дана,
2015. С. 82
13
Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской
Федерации» от 31.05.2011 (ред. от 26.07.2019) № 73-Ф3 [Текст] // «Собрание
законодательства РФ», N 42, 03.06.2011, ст. 3324.
18
Таблица 1
Отличия ревизии от аудита
14
Таким образом, на сегодняшний день ревизия востребована очень
широко как контрольное мероприятие. Такое положение закреплено во многих
законодательных актах. При проведении ревизии проводят проверку всех
операций экономического субъекта с использованием всех необходимых для
этого приемов и способов, применяется сверка документов, которые есть в
14
Интернет-портал о бухгалтерском учете и аудите / Информационно-правовой портал
[Электронный ресурс]. – Электрон.данные. – Режим доступа:http://www.audit-it.ru/ (дата
обращения : 27.05.2020). – Загл. с экрана.
19
организации, до встречных проверок в организациях, с которыми связан
проверяемый объект. Цель ревизии – обеспечить сохранность активов, пресечь
злоупотребления, поэтому ее можно рассматривать как метод по управлению
экономическим субъектом.
1.2 Характеристика видов, форм и методов финансового контроля
Финансовый контроль диктуется необходимостью надзора за
формированием финансов экономического субъекта и их целевому
расходованию. В нашей стране финансовый контроль осуществляется на
основании Бюджетного кодекса РФ и других нормативных и законодательных
актов, в частности федерального закона о деятельности контрольно-счетных
органов № 6-ФЗ от 07.02.2011. В РФ существует система управления
финансами и традиционно применяются установленные виды финансового
контроля (рисунок 3).
Рисунок 3. Основные виды финансового контроля
15
15
Калиниченко, М. В. Механизмы и методы управления федеральными государственными
унитарными предприятиями в системе региональной экономики на современном этапе
По субъектам контроля
государственный - совокупность
действий и операций,
осуществляемых органами
государственной власти, а также
специально созданными ими
органами, с целью обеспечения
законности, целесообразности,
эффективности образования,
распределения и использования
финансовых ресурсов государства.
негосударственный - аудиторский,
внутрихозяйственный и общественный
контроль.
По объектам контроля
бюджетный
налоговый
таможенный
валютный
страховой
денежно-кредитный
20
Государственным финансовым контролем охватывается как
государственные сектора экономики, так и экономические субъекты разных
форм собственности. При этом в обязательном порядке проверяется
соблюдение законодательства о налогах и сборах, выполнение госзаказов,
целевое использование субсидий, бюджетных кредитов, дотаций, законности
предоставления и эффективности использования всех налоговых льгот.
Классификация видов контроля финансов показана на рисунке 4.
Рисунок 4. Виды государственного финансового контроля
16
К финансовому контролю относится общественный контроль, который
осуществляют непосредственно граждане, общественные организации и
[Текст] / М. В. Калиниченко // Вестник Российской академии естественных наук, серия
экономическая. - 2019. - №4. - С.42
16
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник [Текст] / В.Э. Керимов. - М.:
Дашков и К, 2016. С. 136
Государственн
ый
финансовый
контроль
По
отношению к
ветвям
государственн
ой власти
контроль, осуществляемый законодательными
(представительными) органами государственной
власти, как непосредственно (парламентский
контроль), так и через специально созданные ими
органы независимого контроля;
контроль, осуществляемый Президентом;
контроль, осуществляемый органами
исполнительной власти.
По
отношению к
уровню
государственн
ой власти
федеральные органы государственного
финансового контроля (Счетная палата)
региональные органы государственного
финансового контроля (контрольно-счетные
органы субъектов РФ)
По характеру
компетенции
органы общей компетенции - осуществляют
контроль в отношении достаточно широкого
круга вопросов (например, Счетная палата РФ,
Контрольное управление Президента РФ,
Федеральная служба финансово-бюджетного
надзора РФ и др.);
органы отраслевой компетенции (Федеральная
служба страхового надзора);
органы межотраслевой компетенции
(Федеральная налоговая служба, Федеральная
таможенная служба).
21
объединения. Специальные государственные органы в таких проверках участия
не принимают. Бюджетный контроль является одним из основных видов
контроля финансов. С его помощью обеспечивается проверка правильности
процедур по составлению и исполнению доходной и расходной части бюджета
с учетом тех показателей, которые устанавливаются законом для расчета
бюджета на конкретный год. Также нужно обнаружить имеющиеся отклонения,
возникшие в процессе исполнения бюджета; финансовые нарушения,
касающиеся бюджетной сферы, осуществить контроль правильности
проведения бюджетного учета
17
.
Процедуры финансового контроля финансовых отношений, касающихся
различных сфер и звеньев финансовой системы, осуществляются органами
государственного или негосударственного финконтроля. Например,
финансовый контроль страховой сферы осуществляется специально
созданными государственными органами (Федеральной службой страхового
надзора) или аудиторскими организациями.
Финансовый контроль в системе пенсионного обеспечения в РФ
осуществляют: Счетная палата РФ, Федеральная служба по финансовым
рынкам, Пенсионный фонд РФ (в отношении страхователей и пенсионеров),
Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Общественный совет по
инвестированию средств пенсионных накоплений, негосударственные
пенсионные фонды (по отношению к управляющим компаниям), аудиторские
фирмы, органы внутреннего контроля. Часто используется классификация
видов контроля по срокам (рисунок 5).
Оперативные и плановые проверки имеют общий признак - наличие
графика осуществления субъектами финансового контроля проверок. Даже
если проверки проводятся очень часто, например, еженедельно, то руководство
фирмы, как правило, заранее знает конкретное время визита проверяющих, а
также то, что они будут изучать.
17
Сергеев, И.В. Экономика организации (предприятия): учеб. пособие для бакалавров [Текст]
/ Под ред. Сергеева И. В. – 5-е изд., испр и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 239
22
Рисунок 5. Классификация видов контроля по срокам проведения
18
Мы рассмотрели основные виды финансового контроля, теперь
поговорим о его формах. Форма финансового контроля - признак, отражающий
способ осуществления тем или иным субъектом контроля своих действий.
Совокупность контрольных действий и операций, осуществляемых
субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей
от целого ряда факторов. С учетом этих факторов (время и место проведения
контроля, периодичность его проведения и др.) можно выделить формы
финансового контроля (рисунок 6).
В финансово-правовой теории и практике осуществления финансового
контроля традиционно выделяются следующие его формы: предварительный,
текущий и последующий. Однако некоторые ученые не выделяют текущий
финансовый контроль в качестве самостоятельной формы, аргументируя свою
позицию тем, что такие формы финансового контроля, как предварительный и
последующий, осуществляются в ходе текущей деятельности контролируемых
объектов и выражают содержание текущей оперативной работы
соответствующих органов; текущий контроль - это повседневно проводимый
предварительный или последующий финансовый контроль.
18
Шаламова, О.В. Система внутреннего контроля и управления на предприятии
[Электронный ресурс] / О.В. Шаламова // Экономика и менеджмент инновационных
технологий. 2014. № 4.– Электрон. данные. – Режим доступа:
http://ekonomika.snauka.ru/2014/04/4885 (дата обращения : 27.05.2020). – Загл. с экрана.
Оперативные финансовые проверки отличаются, прежде всего, непродолжительностью, а
также в достаточной мере высокой частотой проведения. Они могут осуществляться
субъектом контроля раз в неделю либо ежемесячно.
Плановые проверки, в свою очередь, считаются более длительными. Проводятся они обычно
не так часто - раз в год, полугодие, иногда - раз в несколько лет. Проверяемая организация,
как правило, имеет достаточно времени, чтобы подготовиться к плановому финансовому
контролю.
Внеплановые проверки могут осуществляться без предупреждения, проводиться вне
привязки к какому-либо графику и с любой частотой. Информация о том, чем будут
заниматься проверяющие, а также о том, какие документы они могут запрашивать,
непосредственно до проведения внепланового контроля может быть закрыта для
проверяемых организаций.
23
Рисунок 6. Основные формы финансового контроля
19
Данный подход не вполне отражает многообразие форм финансового
контроля и не соответствует действующему законодательству. Следует
учитывать, что и ст. 265 БК РФ называет текущий финансовый контроль в
качестве самостоятельной формы финансового контроля, осуществляемого
законодательными (представительными) органами государственной власти и
представительными органами местного самоуправления.
Современные российские эксперты выделяют 3 ключевые формы
19
Интернет-портал о бухгалтерском учете и аудите / Информационно-правовой портал
[Электронный ресурс]. – Электрон.данные. – Режим доступа:http://www.audit-it.ru/ (дата
обращения : 27.05.2020). – Загл. с экрана.
Формы
финансового
контроля
по времени проведения
предварительный
текущий
последующий
По воздействию субъекта
на объект контроля
внешний
внутренний
По месту проведения
камеральный;
выездной
По полноте охвата
проверяемого материала
сплошной
выборочный
По характеру источников
контроля
документальный
фактический
По периодичности
проведения контроля
систематический
периодичесмкий
единовременный
По полноте охвата
комплексный
тематический
встречный
24
финансового контроля: предварительный; текущий; последующий (рисунок 7).
Рисунок 7. Формы финансового контроля
20
Основными методами финансового контроля являются ревизия и
проверка. У них одинаковые цели – контролирование установленных
законодательных норм РФ при ведении хозяйственной деятельности,
достоверности учета и обоснованности операций в соответствии с
действующими нормами, согласованными сметами и другой рабочей
документацией, но характеристики заметно отличаются.
Ревизия предполагает осуществление контролирующих действий
сплошным порядком. Т.е. проверяются все документы, оформленные по
каждой операции в рассматриваемом периоде, анализируются на предмет
законности и правильности их фиксации в учете, а также контролируется
фактическое исполнение операций, тем самым реализуется принцип
комплексности ревизии.
Методы муниципального финансового контроля, как ревизия, так и
проверка, нацелены на проведение контролирующих действий по соответствию
20
Кузнецова, О.Н. Контроль и ревизия [Текст] / О.Н. Кузнецова. - М.: Русайнс, 2019. С. 57
Предварительный контроль предполагает осуществление субъектом контрольных
действий еще до того, как проверяемая организация реализует некие юридически
значимые мероприятия. Например, расходование бюджетных средств по тем или иным
статьям, если речь идет о государственной или муниципальной организации, либо
инвестирование нераспределенной прибыли, если рассматривать деятельность
коммерческих фирм.
Текущий контроль предполагает проверку содержания финансовых мероприятий
непосредственно в период их осуществления. Обычно подобные действия связаны с
проверкой оправдательных документов, сопровождающих сделки, либо, например,
мониторингом качества работы ответственных подразделений - бухгалтерии, финансовых
отделов, склада, логистических служб, от которых зависит успешность решения задач,
связанных с управлением финансами организации.
Последующий контроль - совокупность действий субъекта контроля, предполагающая
проверку финансовых мероприятий, которые уже реализованы компанией. Он помогает
выявить несоответствие результатов данных мероприятий закону, определить
обоснованность тех или иных финансовых операций, сформировать рекомендации,
направленные на улучшение реализации в будущем подобных мероприятий.