62
Продолжение таблицы 13
1
2
3
НДС по материальным
ценностям и услугам, от-
носимым на расходы
банка
6823,9
6823,9
Удельный вес доходов,
облагаемых НДС в об-
щей сумме доходов
банка не рассчитыва-
ется
6,1%
Сумма НДС, подлежащая
вычету
-
416,3 (6823,9*6,1%)
Сумма НДС, относимая
на расходы банка
6823,9
6407,6 (6823,9-416,3)
Сумма НДС, подлежа-
щая уплате в бюджет
862,2
445,9
Прочие расходы банка,
учитываемые при исчис-
лении налога на при-
быль
35312,4
35312,4
Прибыль банка (с.1 - с.3
– с.7 – с.9)
3262,3
3678,6
Налог на прибыль
625,5
735,7
Сумма уплаченных НДС
и налога на прибыль
1514,7
1181,6 13
Чистая прибыль банка
2609,8
2942,9
Результаты анализа рациональности применяемых способов исчисления
НДС в АО «Россельхозбанк» в целях оптимизации налогообложения, позво-
ляют сделать вывод о том, что применение второго способа учета НДС (по
удельному весу доходов, полученных от облагаемых НДС операций, в общей
сумме доходов банка) является более выгодным как для снижения налоговой
нагрузки, так и для увеличения чистой прибыли банка: налоговая экономия
составит 331,3 тыс. руб., соответственно на эту же сумму увеличится чистая
прибыль банка.
Рассмотрев предложенные способы оптимизации налогообложения в
АО «Россельхозбанк», следует отметить, что выбор того или иного способ оп-
тимизации налогообложения в банке, необходимо обосновать с помощью рас-
чета налоговой величины, которая зависит от альтернативного способа в пра-
вильности сделанного выбора.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что нало-
гообложение коммерческих банков играет важную роль в современной эконо-
мике. Налоговые поступления от банков являются крупным источником по-
полнения государственного бюджета.
Целью работы являлась разработка рекомендаций по совершенствова-
нию системы налогообложения коммерческих банков.
В 1 главе рассмотрены основные особенности и проблемы налогообло-
жения коммерческих банков. В соответствии с законодательством РФ, ком-
мерческие банки платят те же налоги, что и организации коммерческого сек-
тора экономики. Исследование существующих проблем налогообложения
привело к выводу о необходимости формирования такой системы налогообло-
жения банков, которая стимулировала бы их на увеличение доли кредитов, вы-
даваемых реальному сектору экономики. Это в свою очередь, привело бы к
росту доходов кредитных организаций и через налогообложение, положи-
тельно бы сказалось на доходности бюджетов различных уровней.
Коммерческими банками в Российской Федерации уплачиваются налоги
в бюджеты различных уровней, а именно: в федеральный бюджет (налог на
прибыль, НДС, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды,
НДФЛ; в региональный бюджет (налог на имущество организаций и транс-
портный налог); в местный бюджет - земельный налог. Отдельного налога для
коммерческих банков в Российской Федерации не существует, что значи-
тельно усложняет налоговый учет в данной отрасли, так как практически не
учитывается ее специфика.
Анализ налогообложения банков России показал, что в целом, за послед-
ние 5 лет наблюдается положительная динамика налоговых поступлений от
коммерческого банковского сектора. Данный показатель увеличился с 597
млрд. руб. до 1,3 трлн. руб.
64
В структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет от
коммерческих банков в Российской Федерации наибольший удельный вес
имеет налог на прибыль организаций. Причем его доля возросла с 40,1% в 2017
году до 65,7% в 2019 году. Вторую позицию занимает НДФЛ, размер отчисле-
ний по данному налогу в 2019 г. составил 20%. Следующую позицию в струк-
туре налоговых поступлений от коммерческих банков занимает НДС, его уро-
вень в рассматриваемом периоде сократился на 9,6%, составив в 2019 году
10,7%. Структурные сдвиги в совокупных налоговых поступлениях от ком-
мерческих банков в Российской Федерации объясняются ростом отчислений
по налогу на прибыль, что связано с ростом прибыли коммерческих банков в
анализируемом периоде более чем на 50%.
Во 2 главе проведен анализ системы налогообложения Акционерного
общества «Российский Сельскохозяйственный банк» - одного из крупнейших
банков в России. Банк создан в 2000 году в целях развития национальной кре-
дитно-финансовой системы агропромышленного сектора и сельских террито-
рий России. По состоянию на начало 2020 г. Банк входил в топ-5 крупнейших
кредитных организаций Российской Федерации.
В структуре активов Банка преобладает чистая ссудная задолженность,
доля которой по состоянию на начало 2020 года составляет 75,7% от общего
объема активов Банка. Величина активов Банка 3 трлн. 218 млрд. рублей,
уменьшившись по сравнению с 2019 г. на 120,5 млрд. рублей, или на 3,6%.
Средства клиентов являются основным источником формирования ре-
сурсной базы банка. В структуре пассивов банка на конец 2019 г. их доля со-
ставила 81%. Наблюдается динамика увеличения вкладов физических лиц - на
3,2%. В структуре собственных средств преобладают средства акционеров.
Анализ динамики начсленных налогов банка показал, что в 2018 году по
сравнению с 2017 годом сумма начисленного НДС увеличилась на 169,61 млн.
руб., а в 2019 году – еще на 123,15 млн. руб. Всего за анализируемый период
прирост по сумме начисленного НДС составил 22%.
65
По налогу на имущество наблюдается увеличение в 2018 г., рост соста-
вил 255,5 млн. руб., а в 2019 г. произошло снижение на 133,7 млн. руб.
Сумма начисленного налога на землю ежегодно возрастает. В целом за
последние три года сумма налога выросла на 13,4 млн. руб. или более, чем в
три раза.
Сумма транспортного налога незначительно снизилась к концу 2019 г.
на 383 тыс. руб., или на 6,3%.
Динамика суммы прочих налогов и сборов имеет неоднозначную тен-
денцию. В 2018 г. их сумма снизилась на 3,3 млн. руб., а в 2019 г. возросла на
10,4 млн. руб. по сравнению с 2018 г. В целом за анализируемый период про-
изошел роста прочих налогов и сборов на 51,9%.
Наконец, самая большая сумма среди уплачиваемых банком налогов
приходится на налог на прибыль, причем его величина ежегодно растет в связи
с ростом прибыли. В 2018 году рост составил 891,6 млн. руб., в 2019 г. – 291,6
млн. руб. В целом за три года сумма начисленного налога на прибыль выросла
на 1 млрд. 183 млн. руб., или на 41,4%. Данный налог занимает наибольший
удельный вес в структуре всех налоговых платежей банка - более 65%.
Таким образом, можно сделать вывод, что на фоне некоторого сокраще-
ние масштабов деятельности в 2019 г. АО «Россельхзбанк» налоговые платежи
ежегодно увеличиваются, что неблагоприятно сказывается на финансовых ре-
зультатах.
Оценка уровня налоговой нагрузки банка показала, что рост налоговых
платежей с одновременным снижением доходов банка привел к росту коэффи-
циента налоговой нагрузки с 40,5% до 6,1% за анализируемый период. Причем
совокупная налоговая нагрузка АО «Россельхозбанк» в 2017 и 2019 гг. была
выше среднеотраслевых значений. В отношении налоговой нагрузки по налогу
на прибыль можно отметить, что по банку она в несколько раз превосходит
среднеотраслевые значения на протяжении всего анализируемого периода.
В 3 главе разработаны рекомендации по совершенствованию налогового планирования
платежей по налогу на прибыль в коммерческом банке. Опираясь на теорию и практику,
66
предлагается выделить четыре структурных элемента в механизме управления
налоговыми обязательствами: налоговое планирование, обеспечение условий
расчета налоговых обязательств, организационный и контрольный компо-
ненты. Для этого предлагается внедрить систему внутреннего контроля и пре-
дупреждения (минимизации) налоговых рисков в банке, модель которой при-
ведена в параграфе 3.1.
Такая, вновь созданная, комплексная система внутреннего контроля
призвана комплексно обеспечить оперативное реагирование органов управле-
ния АО «Россельхозбанк» на угрозы повышения уровня налоговой нагрузки
за счет дополнительных начислений налогов, пеней и штрафных санкций, учи-
тывая сложность и противоречивость налогового законодательства, усугубля-
емые неоднозначной судебной практикой, а также фискальную нацеленность
налогового контроля.
Проведены экономические расчеты в целях обоснования эффективности
предлагаемого внедрения системы налогового консультирования, в результате
которых абсолютное выражение эффективности проведения налогового кон-
сультирования по налогу на прибыль будет составлять 219 612 рублей.
Также были разработаны рекомендации по оптимизации налогообложе-
ния коммерческого банка. Для этого рассмотрены способы оптимизации
суммы НДС, уплачиваемой банком, а также проведены расчеты по оценке ее
влияние на сумму налога на прибыль банка. Расчеты проведены на основе дан-
ных отчетности Калмыцкого отделения РСХБ, относящегося к Ростовскому
филиалу АО «Россельхозбанк».
Результаты анализа рациональности применяемых способов исчисления
НДС в АО «Россельхозбанк» в целях оптимизации налогообложения, позво-
ляют сделать вывод о том, что применение второго способа учета НДС (по
удельному весу доходов, полученных от облагаемых НДС операций, в общей
сумме доходов банка) является более выгодным как для снижения налоговой
нагрузки, так и для увеличения чистой прибыли банка: налоговая экономия
67
составит 331,3 тыс. руб., соответственно на эту же сумму увеличится чистая
прибыль банка.
Рассмотрев предложенные способы оптимизации налогообложения в
АО «Россельхозбанк», следует отметить, что выбор того или иного способ оп-
тимизации налогообложения в банке, необходимо обосновать с помощью рас-
чета налоговой величины, которая зависит от альтернативного способа в пра-
вильности сделанного выбора.
68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // Российская газета. N 148-149.
06.08.1998.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2002
N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // Парламентская газета. №151-152. 10.08.2000.
3. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 03. 02.
1996г
4. Аулов, Ю. Налогообложение организаций финансового сектора эко-
номики [Текст] / Ю.Л.Аулов. – Белгород: «КОНСТАНТА», 2014. – 92 с.
5. Комарова Е.И. Налоги и налогообложение банков и страховых компа-
ний [Текст]: практикум: Учебное пособие. - Оренбург: Оренбургский государ-
ственный университет, 2014. – 104 с.
6. Налогообложение организаций финансового сектора экономики
[Текст]: Учебное пособие; под ред. Е.Б. Шуваловой. - 2-е изд. - Москва: Даш-
ков и К°, 2012. - 176 с.
Дополнительная литература
7. Амиров П.Х. Способы и методы совершенствования банковской
сферы в области налогообложения // Теория и практика современной науки.
2019. № 1 (43). С. 87-90.
8. Анисимова П.А., Султанов А.М. Роль банков в налоговом админи-
стрировании // Аллея науки. 2019. Т. 4. № 1 (28). С. 458-461.
9. Аронов А.В. Налоги и налогообложение. М.: Экономист, 2017.
560 с.
10. Архипцева Л.М. Информационное обеспечение планирования
налоговых поступлений // Налоги и налогообложение. - 2015. - № 4. - С. 25-33.
11. Барейко Н.Н. Налогообложение коммерческого банка в условиях
глобализации // Студенческий. 2019. № 4-2 (48). С. 6-10.