52
Все банки должны обладать возможностью уже сегодня иметь в штате
сотрудников, по крайней мере, одного налогового консультанта.
Оценим агрегированно затраты на содержание такого нового специали-
ста в штате банка - это в основном, затраты на выплаченную заработную плату
и страховые взносы. Проведем для наглядности, расчетную оценку затрат на
это мероприятие. Примем, сумму ежемесячной заработной платы в размере
40 000 рублей, тогда годовой объем затрат на содержание данного сотрудника
в штате составит – 480 000 рублей; сумма страховых вносов во внебюджетные
фонды - 144 000 рублей. В итоге годовые затраты - 624 000 рублей.
Оценим абсолютное выражение эффективности проведения налогового
консалтинга в этой кредитной организации (в основе отчет о проведении ауди-
торской проверки в АО «Россельхозбанк» за 2019 год). По итогам проверки,
налоговые органы, выявив нарушения, начислят дополнительно сумму налога
на прибыль в размере – 833 010 рублей (20% от 4 165 050 рублей) – эта сумма
должна будет перечислена банком в бюджет. Также в соответствии с нормами
НК РФ на сумму недоимки будет начислен штраф в размере 20% от допол-
нительной суммы налога на прибыль в размере 833 010 рублей, а именно 166
602 рублей – общая сумма штрафных санкций. В итоге общая сумма финансо-
вого риска по налогу на прибыль будет составлять 999 612 рублей. Таким об-
разом, абсолютное выражение эффективности проведения налогового кон-
сультирования по налогу на прибыль данной кредитной организации будет со-
ставлять 219 612 рублей.
В плане перспективных направлений, одним из наиболее обсуждаемых
предложений, безусловно, является введение специального налога на банков-
ские учреждения. Мнения экспертов по поводу этой меры разделились: одни
считают, что данный налог может в дальнейшем защитить страну от финансо-
вых кризисов, другие придерживаются мнения, что такой налог выступит в ка-
честве ограничителя эффективного развития мировой финансовой системы.
Вообще, в теории специальный налог на банковские учреждения должен
решить следующие задачи:
53
- снизить издержи государств на санацию банков;
- обеспечить накопление средств на поддержку в кризис всего банков-
ского сектора;
- склонить кредитные учреждения к повышению качества администри-
рования рисков.
Пока в России введение специального налога на банки посчитали неце-
лесообразным. В этой связи, представляется вполне разумным, отказавшись
от идеи специального налога для кредитных учреждений как в некоторых за-
падных странах, ввести дифференцированную ставку налога на прибыль для
банков, которая будет зависеть от направления инвестиций, осуществляемых
банком. При этом налоговая нагрузка не должна резко увеличиться и привести
к снижению рентабельности банковской деятельности.
Учитывая текущую неблагоприятную внешнеэкономическую конъюнк-
туру, санкции, необходимость ускоренной диверсификации экономики, ра-
зумным является попытка сформировать такую систему налогообложения
банков, которая реально решала бы вопросы эффективного импортозамеще-
ния, стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений
средств в реальный сектор экономики, а также развитие инноваций и нанотех-
нологий.
Как предложение, для ускорения решения указанной задачи, можно
дифференцировать получаемую банками прибыль на несколько составляю-
щих (элементов) и применять различные ставки к совокупности каждого вида
прибыли (таблица 11).
Таблица 11
Вариант дифференциации ставок налога на прибыль банков в
разрезе видов деятельности и получаемой прибыли
Виды деятельности и прибыли, получаемой коммерческим
банком
Ставка налога,
%
Кредитование инновационной деятельности и наукоёмких
отраслей экономики
13
Кредитование реального сектора экономики
15
Спекулятивные операции
30
Прочие виды прибыли
20
54
Однозначно, дифференцируя ставку, можно более успешно решать за-
дачи развития приоритетных отраслей и секторов экономики, включая финан-
совый. При этом, конечно, новые налоговые ставки должны учитывать, как
фискальные интересы государства, так и интересы бизнеса, корпораций, бан-
ков, предприятий.
В приведенной в таблице 11 градации прибыль, полученную от кредито-
вания инновационной деятельности и наукоёмких отраслей экономики, пред-
лагается облагать по одной из самых минимальных налоговых ставок, суще-
ствующих в России - 13%. Предложенный вариант градации ставок, без-
условно, требует широкого обсуждения среди экспертного сообщества, после-
дующих доработок и корректировок.
Конечно, реальный сектор экономики, в первую очередь, призван ре-
шать проблемы импортозамещения в нашей стране, поэтому тоже должен
иметь некоторые преимущества при получении кредитов на развитие. По-
нятно, что от спекулятивных операций банки, скорее всего, не откажутся, так
как они зачастую являются самыми простыми и прибыльными, соответ-
ственно повышенная налоговая ставка не приведет к негативным послед-
ствиям, а наоборот может высвободить часть ресурсов банка для кредитования
для «более нужных» направлений.
Следует еще раз подчеркнуть, что сама по себе банковская система в РФ
не является достаточно устойчивой и без поддержки государства в тот период
могла бы просто обрушиться. Тем не менее, в сегодняшней ситуации, учиты-
вая прошлый опыт преодоления кризиса и текущее состояние экономики, а
также функционирование в режиме санкций и ограничений, государство мо-
жет и должно с помощью налогового механизма и менеджмента своевременно
решать актуальные вопросы, стоящие в современном мире и существующей
реальной ситуации в экономике.
Бесспорно, что инновации, включая в сфере консалтинга, являются сей-
час приоритетным направлением экономики и компании, которые получают
55
от государства ряд привилегий и льгот, однако без доступных кредитов дан-
ная сфера быстро развиваться быстро не будет, поэтому необходимо активнее
вовлекать в данный процесс и кредитные организации.
Это было подтверждено и в ходе исследования данной темы, в частности
выявлена экономическая целесообразность внедрения в штат в АО «Россель-
хозбанк» нового специалиста - налогового консультанта. Более того, налого-
вое консультирование в банке, встроенное в комплексную систему внутрен-
него контроля налоговых рисков, обеспечит банку оптимальный уровень нало-
говых издержек, и будет построено с использованием инновационных идей и
технологий при безусловном соблюдении и следовании нормам налогового за-
конодательства РФ.
Таким образом, можно сделать вывод, что быстро и повсеместно решить
указанные задачи не получится, но главное начать движение в этом направле-
нии, активнее применяя в налоговых отношениях, налоговом учете и контроле
опыт, модели и современные технологии других стран при вовлечении в этот
процесс всего арсенала средств, инструментов, а также при адекватном пони-
мании и использовании законодательной базы России.
3.2. Рекомендации по оптимизации налогообложения коммерческого
банка
Коммерческие банки, играют специфическую роль в экономике страны
и представляют собой обособленную, жестко регулируемую, тщательно кон-
тролируемую, усиленно проверяемую государственными органами систему.
Такое положение накладывает отпечаток на методы осуществления финансо-
вого управления в банках, в т.ч. налогового планирования и налоговой опти-
мизации.
56
В процессе оптимизации налогообложения коммерческих банков необ-
ходимо не только стимулировать их на финансирование предприятий реаль-
ного сектора экономики, но и ограничивать их в возможностях по уклонению
от уплаты налогов.
Налоговое планирование и налоговая оптимизация в банке усложняется
нестабильностью налогового законодательства; частой коррекцией норматив-
ных документов; большим количеством нормативных актов, обязательных к
применению; отсутствием четкой системы обеспечения налогоплательщиков
необходимой информацией об изменениях в налоговом законодательстве, а
также разъяснениями относительно отдельных вопросов уплаты налогов; не-
точностью формулировок законодательных и нормативных актов, и, как след-
ствие, неоднозначное их толкование; отсутствие координации между отдель-
ными законами.
Рассматривая налогообложение коммерческих банков, можно выявить
множество проблем в действующей системе налогообложения. Актуальный
вопрос на сегодняшний день – необходимость оптимизации налогообложения
коммерческих банков. В связи с этим возникает необходимость провести срав-
нительный анализ налогообложения коммерческих банков находящихся в Рос-
сии с моделью налогообложения коммерческих банков, находящихся в разви-
тых странах мира. Данный анализ поможет выявить недостатки в данном во-
просе.
Это связано с тем, что в странах с развитой рыночной экономикой, как
и в России, существуют довольно специфические особенности в формирова-
нии налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и имеется практика предо-
ставления налоговых льгот для финансовых институтов, в том числе и ком-
мерческим банкам.
Проблема налогообложения коммерческих банков состоит в оптимиза-
ции налоговой базы по налогу на прибыль. Необходимо создать такую систему
формирования налоговой базы по налогу на прибыль, которая давала бы воз-
можность развиваться банкам.
57
Система налогообложения банков также должна способствовать подъ-
ему экономики, поэтому необходимо банки к увеличению доли выдачи креди-
тов реальному сектору экономики, вложения в рынок ценных бумаг и валют-
ный рынок. В дальнейшем это приведет к увеличению доходов кредитных ор-
ганизаций, предприятий реального сектора экономики и через налоги положи-
тельно скажется на доходах бюджетов различных уровней.
В налогообложении коммерческих банков за рубежом большое внима-
ние уделяется налоговому регулированию и стимулированию банковской де-
ятельности.
В настоящее время существует несколько видов рычагов стимулирова-
ния. Во-первых, это перенос убытка, он заключается, что банки могут пере-
носить убытки на будущие налоговые периоды. Во-вторых, это ставка налога,
а именно: изменение ставки налога на прибыль для деятельности коммерче-
ских банков, введение льгот для малых или только созданных коммерческих
банков, изменение состава необлагаемых или облагаемых по ставке 0% дохо-
дов от деятельности и, наконец, изменение ставки для отдельных видов опера-
ций, осуществляемых коммерческим банком. В-третьих, операции с налого-
вой базой, а именно: изменение перечня расходов банка, по специфическим
операциям, которые признаются в целях налогообложения; признание расхо-
дов налогообложения прибыли банков, которые формируют резервы по со-
мнительным долгам; проведение амортизационной политики; возможность
отнесения на учет налогооблагаемые расходы по созданию резервов на воз-
можные потери по ссудам. В-четвертых, это метод учета, к нему можно отне-
сти выбор метода определенных доходов и расходов для налогообложения
банков: кассовый метод, либо метод начисления.
По-нашему мнению, важнейшими из вышеперечисленных рычагов яв-
ляются налоговая база и налоговая ставка. Из постоянных изменений налого-
вой системы вытекают следующие проблемы: нестабильность в регулирова-
нии налоговых отношений; регулярные изменения, связанные с изменением и
уплатой налогов; частое изменение законодательства по налогообложению
58
кредитных организаций и проблемы по определению базы по уплачиваемым
налогам.
Основной целью внедрения системы налогового менеджмента в банке
должна быть организация налоговой деятельности, направленная на оптими-
зацию взаимодействия банка как субъекта ведения хозяйства, с системой нало-
гообложения. При этом осуществление налоговой деятельности банка должно
обеспечивать не столько минимизацию налоговых расходов, сколько повыше-
ние эффективности функционирования банка, в целом, учитывая его стратеги-
ческие цели и задачи.
К задачам, которые должны обеспечить достижение данной цели, сле-
дует отнести:
1. Оптимизацию налоговой нагрузки с учетом показателей финансовых
планов банка. Решение данной задачи должно обеспечить не только механи-
ческое снижение налоговых обязательств, но и направляться на снижение со-
вокупности платежей за счет тех налогов, которые негативно влияют на фор-
мирование прибыли и объем имеющихся финансовых ресурсов банка.
2. Управление налоговыми расходами. Постановка данной задачи в со-
временных условиях является достаточно актуальной, поскольку многие нало-
гоплательщики, преследуя цель – снижение размера налоговых обязательств
любыми средствами, нарушают налоговое законодательство. Такая ситуация
часто приводит к негативным последствиям даже большим, чем полученная от
такого снижения налоговых обязательств экономия, рост расходов, в связи с
уплатой штрафных санкций и судебными расходами.
3. Максимизация конечного финансового результата деятельности. Дан-
ное задание является определяющим, поскольку получение прибыли является
целью любой коммерческой деятельности. Выполнение данного задания
прямо будет способствовать повышению показателей эффективности деятель-
ности банка.
59
4. Увеличение объема финансовых ресурсов банка. Поскольку налого-
обложение осуществляет влияние на деятельность банка в виде оттока денеж-
ных средств в форме налоговых платежей, то погашение налоговых обяза-
тельств, в соответствии с налоговым календарем, а также их оптимизация вы-
свобождает дополнительные оборотные средства, которые банк может ис-
пользовать на другие цели, которые будут способствовать повышению эффек-
тивности его деятельности.
На сегодняшний день оптимизация налогообложения - один из факто-
ров, определяющих конкурентоспособность бизнеса. Мировой опыт наглядно
свидетельствует не только о признании государством возможности или право-
мерности такой оптимизации, но и о ее эффективности.
В Российской Федерации на уровне судебной практики фактически при-
знано право хозяйствующего субъекта на уменьшение своих налоговых обяза-
тельств, то есть на оптимизацию налогообложения.
В настоящее время эффективная оптимизация налогообложения для
банков так же важна, как и кредитная или маркетинговая стратегия. Это свя-
зано не только с возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет,
но и с общей безопасностью как самого банка, так и его должностных лиц.
При использовании методов оптимизации следует помнить, что все операции
должны иметь экономическое обоснование и правильное документальное
оформление. В противном случае применение таких схем по минимизации
налогов может рассматриваться как уклонение от уплаты налогов, что может
повлечь за собой определенные штрафные санкции.
Рассмотрим способы оптимизации суммы НДС, уплачиваемой банком,
а также ее влияние на сумму налога на прибыль банка. Если плательщик НДС
осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то суммы
НДС учитываются либо в стоимости таких товаров в соответствии с п. 2 ст.
170 НК РФ, либо принимаются к вычету согласно ст. 172 НК РФ, либо прини-
маются к вычету по НДС в пропорции, определяемой в соответствии с п. 4 ст.
60
170 НК РФ, а в остальной части учитываются в стоимости приобретенных то-
варов (работ, услуг).
АО «Россельхозбанк» является плательщиком НДС, так как оказывает
услуги, облагаемые НДС. В таблице 12 показана налоговая база и сумма НДС,
начисленного банком по операциям, облагаемым НДС, в первом квартале 2019
г. Расчеты проведены на основе данных отчетности Калмыцкого отделения
РСХБ, относящегося к Ростовскому филиалу АО «Россельхозбанк».
Таблица 12
Расчет суммы НДС, начисленной к уплате в бюджет в первом
квартале 2019 г. по операциям, признаваемым объектом обложе-
ния НДС
Наименование
Облагаемая
база НДС,
руб.
Ставка
налога,
%
Сумма НДС,
руб.
Выполнение функций агента валют-
ного контроля
898711
20
179742,2
Комиссия за выдачу дубликата прило-
жения к выписке и реализация основ-
ных средств
38173
20
7634,6
Услуги по инкассации
2721153
20
544230,6
Сдача помещения в аренду
212847
20
42569,4
Доставка денежной наличности
127058
20
25411,6
Сдача сейфов в аренду
6413
20
1282,6
Сдача сейфов в аренду (аванс)
57633
20
11526,6
Комиссия за оформление документов
клиентов, векселей и др. документов
338070
20
67614
Комиссия за заверку документов печа-
тью банка; другие доходы по поруче-
нию физических лиц
10040
20
2008
Комиссия по брокерским и депози-
тарным операциям
47313
20
9462,6
Комиссия по выданным чековым книж-
кам
56400
20
11280
Комиссия за заверку карт, копий учре-
дительных документов
64340
20
12868
Аванс комиссии за заверку карт
4940
20
988
Комиссия от эмиссии банк карт
18644
20
3728,8
Доход, связанный с заключением до-
говоров
185000
20
37000
Комиссия по выдаче утерянных клю-
чей и т.д.
254
20
50,8
Комиссия, начисленная в предыдущем
месяце, оплаченная в отчетном
2680
20
536
Общая сумма НДС, начисленного бан-
ком по операциям, облагаемым НДС
4789669
20
957933,8
61
Пунктом 5 ст. 170 НК РФ установлено, что банки имеют право включать
в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль органи-
заций, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (ра-
ботам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная банками по операциям,
подлежащим обложению НДС, подлежит уплате в бюджет. Согласно учетной
политике АО «Россельхозбанк»» в целях налогообложения, в соответствии с
п.5 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым
товарам (работам, услугам), полностью включаются в балансовую стоимость
товаров (работ, услуг), затраты по которым принимаются к вычету при исчис-
лении налога на прибыль организаций. Данные суммы отражаются в деклара-
ции по НДС в Разделе 3, по строкам 020 и 140 соответственно. Общая сумма
начисленного налога отражается по строке 180. НДС восстановленного нет.
Далее рассмотрим применение второго способа учета НДС в коммер-
ческом банке (по удельному весу доходов, полученных от облагаемых НДС
операций, в общей сумме доходов банка), который может рассматриваться
как способ оптимизации НДС и целесообразность применения этих способов
в целях оптимизации налога на прибыль банка (таблица 13).
Таблица 13
Расчет сумм НДС и налога на прибыль в первом квартале 2019 г.
различными способами, предусмотренными НК РФ, тыс. руб.
Показатели
Расчеты при применении
специального для бан-
ков способа уплаты НДС
(без применения нало-
говых вычетов)
Расчеты при применении
способа уплаты НДС по
удельному весу доходов,
облагаемых НДС, в об-
щей сумме доходов
банка
1
2
3
Общий объем доходов
банка (без НДС)
83309,3
83309,3
В том числе по опера-
циям
не облагаемым НДС
78519,6
78519,6
облагаемым НДС
4789,7
4789,7
Суммы НДС, полученные
с клиентов
862,2
862,2
Стоимость материальных
ценностей, работ, услуг,
отнесенных на расходы
банка без НДС
37910,7
37910,7