42
2.3. Оценка налоговой нагрузки коммерческого банка
В современных условиях быстрое развитие цифровизации налогового
администрирования, а также специфика налогообложения банков (например,
банки не уплачивают НДС по своим основным операциям) привело к тому
факту, что как таковая оптимизация налогообложения сводится к оптимизации
налоговых расходов. Поэтому в рамках управления особую актуальность при-
обретает налоговая нагрузка (как по всем налогам в совокупности, так и по
отдельным налогам, например, налогу на прибыль).
Главной задачей любой налоговой реформы является снижение налого-
вой нагрузки предприятия при условии компенсации выпадающих доходов,
при этом остаются неопределенными временные и нормативные рамки этого
процесса. Поэтому исследование налоговой нагрузки всегда актуально как для
предприятий, так и для налоговых органов.
Налоговая нагрузка рассчитывается на макроэкономическом и микро-
экономическом уровне. На макроуровне она определяется как отношение со-
вокупности поступающих в бюджетную систему всех налогов и сборов к объ-
ему ВВП. На микроуровне налоговая нагрузка определяется на уровне хозяй-
ства отдельных экономических субъектов.
Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено множе-
ство работ современных экономистов, которые предлагают различные опреде-
ления налоговой нагрузки предприятия.
На наш взгляд, налоговую нагрузку можно рассматривать как величину,
характеризующую влияние налогов, сборов и пошлин, взимаемых в пользу
государства, на финансовое положение субъекта экономики и рассчитывае-
мую на основе ряда показателей по отдельности или в совокупности.
В числе наиболее часто применяемых методик расчета налоговой
нагрузки предприятий находится методика, дающая возможность определить
размер бремени налогообложения отношением всех уплачиваемых налогов к
общей выручке от реализации:
43
, (1)
где НН – налоговая нагрузка на коммерческую организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Однако, применительно к кредитным организациям, в т. ч. и коммерче-
ским банкам, сложным вопросом является не только отсутствие общего пока-
зателя, который характеризовал бы уровень налогообложения организации, но
и, отсутствие дифференцированного подхода к определению налоговой
нагрузки отдельно по каждому виду операций.
Расчет величины коэффициента налоговой нагрузки АО «Россель-
хозбанк» на 2017-2019 годы проведем на основе данных отчета о финансовых
результатах банка.
На 01.01.2018 года сумма налоговых платежей банка АО «Россель-
хозбанк» составила 4387523 тыс. руб. (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный до-
ход – 108401426 тыс. руб., соответственно:
Кнгр = 4387523/108401426×100% = 4,05%
На 01.01.2019 года сумма налоговых платежей банка АО «Россель-
хозбанк» составила 5703245 тыс. руб. (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный до-
ход – 125949286 тыс. руб., соответственно:
Кнгр = 5703245/125949286×100% = 4,53%
На 01.01.2020 года сумма налоговых платежей банка АО «Россель-
хозбанк» составила 6005380 тыс. руб. (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный до-
ход – 98371002 тыс. руб., соответственно:
Кнгр = 6005380/98371002×100% = 6,10%.
Обобщим полученные результаты в таблице 9.
44
Таблица 9
Расчет налоговой нагрузки АО «Россельхозбанк» за 2017-2019
гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонение
2019 от
2017 (+,-)
Темп роста
2019/2017,
%
Доход
108401426
125949286
98371002
-10030424
90,75
Налоговые пла-
тежи (без
НДФЛ)
4387523
5703245
6005380
1617857
136,87
Коэффициент
налоговой
нагрузки, %
4,05
4,53
6,10
2,06
150,83
Считается, что чем ниже значение коэффициента, тем меньше доля
налога в сумме дохода, полученного банком за период, соответственно
меньше налоговая нагрузка на банк.
Как показывают проведенные расчеты, рост налоговых платежей с од-
новременным снижением доходов банка (в 2019 г. на 27578284 тыс. руб. по
сравнению с 2018 г.) привел к росту коэффициента налоговой нагрузки с
40,5% до 6,1% за анализируемый период.
При необходимости коэффициент налоговой нагрузки рассчитывается
на основе отдельных доходов, таких как кредиты, денежные и расчетные опе-
рации, а также доходы от операций в иностранной валюте.
Кроме того, можно рассчитать и сравнить налоговую нагрузку (с учетом
всех налогов и отдельно по налогу на прибыль) с пороговыми значениями (для
г. Москвы) (таблица 10).
Таблица 10
Величина налоговой нагрузки АО «Россельхозбанк» по отдель-
ным налогам в 2017-2019 гг.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Доход
108401426
125949286
98371002
Налоговые платежи (без НДФЛ)
4387523
5703245
6005380
Налог на прибыль
2858917
3750511
4042103
Совокупная нало-
говая нагрузка, %
по банку
4,05
4,53
6,10
в среднем по
банковскому
сектору
0,98
4,58
5,46
Налоговая
нагрузка по налогу
на прибыль, %
по банку
2,64
2,98
4,11
в среднем по
банковскому
сектору
0,26
0,46
0,58
45
По данным таблицы 10 видно, что совокупная налоговая нагрузка АО
«Россельхозбанк» в 2017 и 2019 гг. была выше среднеотраслевых значений,
причем в 2017 г. – на 3,07%. В пределах среднеотраслевых значений совокуп-
ная налоговая нагрузка находилась только в 2018 г.
В отношении налоговой нагрузки по налогу на прибыль можно отме-
тить, что по банку она в несколько раз превосходит среднеотраслевые значе-
ния на протяжении всего анализируемого периода. Более наглядно сравнение
фактических показателей налоговой нагрузки со среднеотраслевыми можно
увидеть на рисунке 12.
По результатам анализа следует сказать, что налоговая нагрузка на АО
«Россельхозбанк» носит достаточно умеренный характер и находится на
устойчивом уровне, несмотря на ряд значимых макроэкономических измене-
ний в российской экономике. При этом банк является одним из крупнейших
налогоплательщиков среди всех финансовых институтов Российской Федера-
ции.
Рис. 12. Динамика коэффициентов налоговой нагрузки
0
1
2
3
4
5
6
7
2 0 1 7 Г . 2 0 1 8 Г . 2 0 1 9 Г .
Совокупная налоговая
нагрузка по банку
Совокупная налоговая
нагрузка в среднем по
банковскому сектору
Налоговая нагрузка по
налогу на прибыль по
банку
Налоговая нагрузка по
налогу на прибыль в
среднем по банковскому
сектору
46
Таким образом, необходимо отметить, что одним из основных критериев
эффективности финансовой (в том числе и банковской) системы является эф-
фективность системы налогообложения. На наш взгляд, система налогообло-
жения кредитных организаций должна удовлетворять ряду требований:
– быть необременительной для кредитных организаций, не должна за-
ставлять кредитные организации повышать свои ставки или искать лазейки
для нарушения законодательства;
– воздействовать на деловую активность граждан и кредитных органи-
заций;
– косвенно способствовать увеличению вложений в реальный сектор
экономики;
– стимулировать развитие научно-технического прогресса и его рост;
– вносить определенный вклад в формирование доходов бюджета при
превалировании стимулирующей функции над фискальной.
47
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
3.1. Совершенствование налогового планирования платежей по налогу
на прибыль в коммерческом банке
В настоящее время в числе проблемных и широко обсуждаемых тем яв-
ляется вопрос об оптимизации налогообложения финансово-кредитных учре-
ждений, что актуально как для российской экономики, так и для экономик раз-
витых стран Запада. Проблема двусторонняя – с одной стороны, любое госу-
дарство всегда стремится увеличить налоговые поступления, так как они явля-
ются основным источником формирования государственного бюджета, с дру-
гой стороны, любая организация, в первую очередь, старается максимизиро-
вать свои доходы и минимизировать налоговые выплаты.
Следует подчеркнуть, что основным ключевым налогом, с помощью ко-
торого государство может действенно воздействовать на экономическую дея-
тельность кредитных организаций по значимости был и остается налог на при-
быль. В этой связи, банковское сообщество постоянно прилагает усилия по
введению новых методов управления в сфере финансового и налогового ме-
неджмента.
Так в АО «Россельхозбанк» для более результативной деятельности в
сфере налогового планирования и менеджмента идет работа по введению но-
вой, специальной службы. Банк располагает высоким кадровым и профессио-
нальным потенциалом в этой сфере, обладает широким набором профильных
подразделений и соответствующими специалистами, поэтому будет правиль-
ным закрепить часть функций налогового менеджмента за ними, а специфиче-
ские налоговые функции - за специализированным налоговым подразделе-
нием. Весь комплекс подразделений, осуществляющих функции и подфунк-
ции налогового менеджмента, а также вертикальные и горизонтальные связи
между ними, и создает организационную структуру АО «Россельхозбанк».
48
В банке придерживаются мнения и рассматривают налоговые издержки
в качестве операционных расходов, также как и заработную плату и иные за-
траты на осуществление текущей деятельности. Подобное рассмотрение нало-
гов в рамках общего стремления корпораций к снижению операционных рас-
ходов способствует тому, что крупные банки ориентируются на достижение
относительно низкой эффективной ставки налога, особенно по сравнению с
другими кредитными учреждениями в той же отрасли, и это общая линия и
позиция всех банков.
Опираясь на теорию и практику, целесообразно выделить четыре струк-
турных элемента в механизме управления налоговыми обязательствами: нало-
говое планирование, обеспечение условий расчета налоговых обязательств,
организационный и контрольный компоненты. Корпоративное налоговое пла-
нирование, представляемое в качестве составной части финансового менедж-
мента АО «Россельхозбанк», направлено на минимизацию (оптимизацию)
налогов налогоплательщиками на основе использования разнообразных мето-
дов уменьшения налоговых обязательств на законных основаниях, в частности
путем перевода капитала, имущества и доходов на территории с более мягким
налоговым режимом за счет:
более эффективного использования установленных законодательством
инструментария налогового льготирования;
ликвидации правовых недоработок в налоговом законодательстве, а
также противоречий последнего с другими федеральными законодательными
актами.
Важность и роль налогового консультирования в успешной реализации
налогового планирования заключается в поддержке выбора оптимальных ин-
струментов и обосновании этого выбора с учетом разнообразных рисков, воз-
никающих при его использовании. Стратегия и тактика, подготовленные в
процессе налогового планирования, должны обеспечиваться соблюдением
условий точного и обоснованного расчета налоговых обязательств с целью по-
следующей оптимизации их уровня. Как видно, налоговому обязательству
49
свойственен процессный характер; его формирование сложно, многостадийно
и последовательно, а условия исполнения четко прописаны на законодатель-
ном уровне.
В сегодняшних реалиях, механизм управления налоговыми обязатель-
ствами АО «Россельхозбанк» включает в себя организационно-управляющий
элемент, который содержит определенную структуру управления налоговыми
обязательствами (налоговый отдел или иное подразделение с функциями рас-
чета налогов, контроля за своевременностью и полнотой их уплаты, взаимо-
действия с налоговыми органами), а также совокупность локальных норматив-
ных актов, в том числе учетную политику для целей налогообложения, описы-
вающую процедуры документирования фактов хозяйственной деятельности в
целях расчета налоговых обязательств, обобщения результатов налогового
учета, координацию различных структурных подразделений банка для состав-
ления налоговой отчетности.
Пока текущая деятельность налоговых консультантов нацелена на про-
ведение предупредительной работы для минимизации негативных налоговых
последствий и к совместному участию в ней на различных этапах привлека-
ются соответствующие хозяйственные и должностные лица. Метод анализа
договорных отношений, основанный на выявлении контрагентов, сотрудниче-
ство с которыми влечет налоговые риски для АО «Россельхозбанк» позволяет
установить наличие взаимозависимости сторон и обязательства по сделке.
Вышеназванные обстоятельства создают основу для проведения меро-
приятий налогового консультирования по результатам анализа практики дого-
ворных отношений, возникающих в деятельности АО «Россельхозбанк», по
следующим направлениям:
а) разъяснение клиенту необходимости организации договорных отно-
шений исходя экономической целесообразности;
б) комплексное обоснование наиболее приемлемой модели сделки на ос-
нове действующего законодательства;
50
в) отслеживание соблюдения требований гражданского законодатель-
ства при заключении и исполнении договора;
г) подготовка рекомендаций по заполнению первичных документов, до-
стоверному содержанию информации в них, подтверждению полномочий
должностных лиц, подписавших первичные документы;
д) нахождение и исправление просчетов, и обоснование возможности
внесения корректировок в сложившиеся договорные отношения.
Идея создания в банке целостного механизма системы внутреннего кон-
троля является весьма продуктивной, востребованной, и характеризуется ря-
дом значимых звеньев – элементов, которые вместе интегрированы в общую
структуру (рисунок 1).
Рис. 13. Общая комплексная структура системы внутреннего кон-
троля и предупреждения (минимизации) налоговых рисков в
банке
Высокий уровень
культуры корпора-
тивного управле-
ния
Наличие и дей-
ствие системы
внутреннего кон-
троля
Выделение
функции кон-
троля налоговых
обязательств
Определение
полномочий
субъектов ВК
налоговых обяз.
Предпосылки создания системы внутреннего контроля налоговых рисков
Элементы системы внутреннего контроля налоговых рисков
Субъекты
Исполни-
тельные ор-
ганы компа-
нии
Корпоратив-
ная налого-
вая служба
СВК
Объекты
Функции
Направления
Методы
ты
Предметы
Процессы
Ресурсы
Финансы
Информа-
ция
Сделки
Дочерние
компании
Анализ
Обобще-
ние
Координа-
ция
Прогноз
Превенция
Налоговый
учет
Налоговая от-
четность
Платежи и
расчеты
Налоговое
планирование
Налоговые
проверки
Моделиро-
вание
Оценка
рисков
Монито-
ринг
Сопостав-
ление
Агрегация
Доходы
Расходы
Расчеты
Активы
Капитал
Инвести-
ции
51
Такая, вновь созданная, комплексная система внутреннего контроля
призвана комплексно обеспечить оперативное реагирование органов управле-
ния АО «Россельхозбанк» на угрозы повышения уровня налоговой нагрузки
за счет дополнительных начислений налогов, пеней и штрафных санкций, учи-
тывая сложность и противоречивость налогового законодательства, усугубля-
емые неоднозначной судебной практикой, а также фискальную нацеленность
налогового контроля. Обоснование и привлечение консультантов и экспертов
можно рассматривать как метод внутреннего контроля, при этом, в зависимо-
сти от ситуации, могут быть задействованы как внутренние, так и внешние
консультанты и эксперты.
Процесс построения и поддержания эффективно действующей системы
внутреннего контроля для целей предупреждения налоговых рисков выглядит
как комплекс взаимосвязанных между собой направлений налогового кон-
сультирования:
1) проведение аналитических процедур для установления законности
осуществляемых организацией методов налогового планирования;
2) разработка механизма мониторинга состояния налоговых рисков ор-
ганизации, его внедрение и сопровождение;
3) предоставление консультационной поддержки по налоговым послед-
ствиям отдельных операций, сделок, видов деятельности и их географических
сегментов;
4) осуществление аналитических процедур в части прогноза налоговых
последствий взаимодействия корпорации с аффилированными и связанными
лицами;
5) подготовка консультаций при взаимодействии налогоплательщика с
поставщиками, покупателями и иными контрагентами;
6) содействие процессу взаимодействия с налоговыми органами, прове-
дение консультаций по вопросам правомерности и объемности налоговых за-
просов и проверок.