12
1.2. Проблемы повышения эффективности налогообложения
коммерческих банков и пути их решения
Система налогообложения организаций России включает в себя особую
подсистему - налогообложение коммерческих банков, определенную особен-
ностями функционирования банковского сектора и его ролью в воспроизвод-
ственных процессах. Закон "Об основах налоговой системы в Российской Фе-
дерации" принятый в 1991 году не претерпел кардинальных изменений. Все
трудности противоречивости и неразрешенности налогового законодательства
приводят к проблеме взаимоотношения банков с налоговыми органами и
прямо сказываются на деятельности банков. Одной из самых главных задач
дальнейшего реформирования банковской системы выступает повышение эф-
фективности системы налогообложения кредитных организаций.
Налоги – один из основных источников формирования бюджета страны.
Современные проблемы развития налогообложения коммерческих банков как
инструментов государственного воздействия на становление рыночных струк-
тур остаются наиболее актуальными в российской экономической науке. Ос-
новные налоги, которые банки уплачивают в РФ, это налог на прибыль, налог
на добавленную стоимость, налог на имущество и прочие налоги. Отечествен-
ные авторы в своих статьях основное внимание уделяют налогу на добавлен-
ную стоимость и налогу на прибыль. Именно эти налоги обеспечивают самые
крупные поступления в бюджет.
Прежде всего, банк является особым кредитным институтом. «Банк -
кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в
совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады де-
нежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных
средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности,
срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических
лиц» - такое определение указано в статье 1 Федерального закона от 02.12.1990
г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
13
Необходимо учитывать, что налогообложение коммерческих банков до-
статочно сложная проблема, так как коммерческие банки являются экономи-
ческими субъектами, а, следовательно, их платежеспособность имеет большое
общественное значение. От того как будут функционировать, и как разви-
ваться банки во многом зависит их прибыль, что в свою очередь скажется на
увеличении доход федерального, региональных и местных бюджетов.
Внешние факторы являются одной из главных проблем в налогообложе-
нии организаций банковского сектора. Внешние санкции напрямую касаются
деятельности крупнейших банков страны. Помимо внешних факторов банки и
различные кредитные организации испытывают на себе различные противоре-
чия многих положений налогового законодательства.
Одной из важнейших проблем при определении налоговой базы по
налогу на прибыль является право кредитных учреждений и коммерческих
банков в частности уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы отчисле-
ний в резервы на возможные потери по ссудам. Прежде всего, кредитные ор-
ганизации в России работают в достаточно сложных условиях экономической
нестабильности. С этим и связана основная масса рисков. Создание резервов
кредитных рисков, в такой ситуации, после определения налогооблагаемой
базы не имеет смысла. А вот отнесение сумм отчислений в резервы на расходы
банков, возможно, положительно бы сказалось на устойчивости отечествен-
ных коммерческих банков. А это, в свою очередь, заметно сказалось на укреп-
лении банковской системы России.
Рассматривая в целом банковский сектор видно, что резервы на возмож-
ные потери по ссудам сформированы на уровне, полностью покрывающем
проблемные и безнадежные ссуды. Все большую актуальность во взаимодей-
ствии налоговых органов с банками приобретает следующий спорный вопрос,
– разница в подходах к оценке влияния на величину налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль сделок по уступке права требования по активу. В ряде
случаев в отношении банков налоговыми органами доначисляются налог на
14
прибыль, пени и штрафы после вынесения решения о неправомерности отне-
сения на внереализационные расходы убытков банков в результате проведе-
ния сделок уступки права требования по ранее выданным кредитам (обеспе-
ченным на момент предоставления залогом, поручительством). Такие ситуа-
ции возникают если банк до заключения договора уступки права требования
не принял меры к взысканию задолженности, которая образовалась в резуль-
тате неисполнения кредитного договора, и не обратил взыскания на предмет
залога или поручителей, то возникшие убытки, вследствие уступки права тре-
бования, признаются экономически не обоснованными, а образовавшийся
убыток от таких сделок не может быть включен во внереализационные рас-
ходы
5
.
Так, основными вопросами, с точки зрения совершенствования налого-
обложения кредитных организаций по налогу на прибыль, в состав резервов,
принимаемых в расчет налогооблагаемой базы, у кредитных организаций,
должны включаться все резервы, сформированные в соответствии с норматив-
ными актами Банка России под риски, которые вызваны добросовестными
операциями и сделками. А к расходам, которые учитываются при расчете
налогооблагаемой базы, следует относить затраты, имеющее непосредствен-
ное отношение к банковской деятельности.
Одной из главных особенностей налога на добавленную стоимость
(НДС) для банков и других различных кредитных организаций – это опреде-
ление налогооблагаемого оборота. Он определяется по операциям, круг кото-
рых отличается от облагаемых налогом операций по прочим группам налого-
плательщиков. Освобождаются от обложения НДС следующие операции: при-
влечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; осу-
ществление операций с драгоценными металлами и камнями; открытие и ве-
дение банковских счетов организаций и физических лиц; кассовое обслужива-
5
Суриков К.Ю., Мясникова М.Г. Спорные вопросы в налогообложении – риски для банков// Деньги и кре-
дит. 2018. №11. С. 43-46.
15
ние организаций и физических лиц и прочие различные операции. Лишь неко-
торый, сравнительно небольшой объем операций облагается налогом на до-
бавленную стоимость у банков и прочих коммерческих учреждений.
Уплата налогов в бюджет и исчисление налогооблагаемой базы, прочие
обязательные платежи регулируются наделение субъектов налогообложения и
контролирующих органов определенными правами и обязанностями, при ис-
полнении налогового законодательства. Причем это относится как к банкам и
прочим коммерческим учреждениям, так и к органам Федеральной налоговой
службы. Банки имеют не только определенные обязанности, но и права как все
налогоплательщики в РФ, разница в том, что у банков также есть характерные
специальные права. Это связано со спецификой банковских операций. Глав-
ное место в системе ответственности банков за нарушение налогового законо-
дательства принадлежит финансовым санкциям, которые предусмотрены гла-
вой 18 Налогового кодекса РФ «Виды нарушений банком обязанностей, преду-
смотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их со-
вершение».
Банки являются стабильными и устойчивыми налогоплательщиками,
что обусловлено законодательно установленными требованиями к уровню ка-
питализации и ликвидности кредитных организаций. Помимо функциониро-
вания в качестве налогоплательщика банки также выполняют ряд других
функций. Они участвуют в кассовом исполнении налогового законодатель-
ства, что является особенностью российской кредитной системы.
В российской практике налогообложения необходимо учитывать отсут-
ствие специального налога, уплачиваемого исключительно банками, и специ-
ального режима их налогообложения. На данном этапе, в условиях неблаго-
приятной внешнеэкономической конъюнктуры и необходимости диверсифи-
кации экономики, целесообразно сформировать систему налогообложения
16
банков, способную решать вопросы эффективного импортозамещения, разви-
тия инноваций и нанотехнологий
6
. Введя специальный налог с дифференци-
рованной ставкой, можно развивать приоритетные отрасли экономики и ре-
шать задачи государства. Резюмируя, в целях повышения эффективности
налогообложения коммерческих банков в современных условиях необходимо:
проанализировать действующее законодательство и особенности
учета доходов и расходов коммерческого банка для целей налогообложения,
чтобы выявить основные направления и способы совершенствования системы
налогообложения;
повысить эффективность контрольно-надзорной деятельности Феде-
ральной службы по финансовым рынкам, на основе анализа применения норм
законодательства Российской Федерации совершенствовать нормативную
правовую базу;
стимулировать банки на финансирование предприятий реального сек-
тора экономики, при этом ограничивая их в возможностях по уклонению от
уплаты налогов;
обеспечение эффективной системы раскрытия информации на финан-
совом рынке;
стимулировать деятельность кредитных организаций в направлении
увеличения кредитных ресурсов, что привело бы к росту доходов и прибыли
после налогообложения и увеличению собственного капитала кредитных ор-
ганизаций;
повысить эффективность работы служб мониторинга и контроля, ко-
торая позволит следить за действительностью целевого назначения долгосроч-
ных кредитов и повысить надежность и активизацию участия в обеспечении
экономического развития.
6
Кобылина Е.Н. Основные направления совершенствования налогообложения банков в РФ Научно-техниче-
ский прогресс и современное общество: сборник научных трудов по материалам I Международной научно-
практической конференции молодых ученых, 15 января 2017г. Москва: НОО «Профессиональная наука»,
2017. №96 с. 96-100
17
Таким образом, при анализе налогообложения банков и прочих кредит-
ных организаций, можно сделать вывод о необходимости детального изучения
правовых основ банковской. Огромное значение для кредитных организаций
имеет четкое, более точное определение расходов, доходов, которые относят
на себестоимость банковских услуг и налогооблагаемой базы.
Неразрывно связаны друг с другом развитие банковского дела в России
и совершенствование налоговой системы. Основных успехов в уменьшении
финансового дисбаланса и стабилизации экономики можно достичь с помо-
щью реформирования налогового законодательства, а также внести простоту,
ясность системы налогообложения.
Помимо прочего, система налогообложения должна быть реформиро-
вана таким образом, чтобы она способствовала подъему экономики в целом.
Необходимо сформировать такую систему налогообложения банков и прочих
коммерческих организаций (возможно, за счет наиболее эффективного нало-
гообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение доли
кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в цен-
ные бумаги и предприятий. Это в свою очередь, привело бы к росту доходов
кредитных организаций и через налогообложение, положительно бы сказалось
на доходность бюджетов различных уровней. Система налогообложения в це-
лом должна быть экономическим рычагом, с помощью которого, производи-
телю было бы выгодно увеличить мощности, наращивать объемы реализации
продукции, работ, услуг.
1.3. Анализ налогообложения коммерческих банков в России
Наиболее значительной особенностью взаимодействия коммерческого
банка с налоговой системой Российской Федерации является его неоднород-
ный характер. Что обусловлено тем, что коммерческий банк выступает одно-
временно: налогоплательщиком, посредником и налоговым агентом. На совре-
18
менном этапе банками уплачиваются те же виды налогов, что и другими ком-
мерческими организациями. Характеристика различных налоговых платежей,
которые уплачиваются коммерческими банками представлена в таблице 2.
Таблица 2
Характеристика налогов, уплачиваемых коммерческими банками
в Российской Федерации
Налог
Процентная ставка
Бюджет поступления
Налог на прибыль орга-
низаций
20%
Федеральный бюджет - 3%
Региональный бюджет - 17%
НДФЛ
13%
Федеральный бюджет
НДС
20%
Федеральный бюджет
Налог на операции с
ценными бумагами
0,2 %
Федеральный бюджет
Налог на имущество
2,2%
Региональный бюджет
Транспортный налог
% зависит от мощ-
ности двигателя
Региональный бюджет
Земельный налог
1,5%
Местный бюджет
Коммерческими банками в Российской Федерации уплачиваются налоги
в бюджеты различных уровней, а именно: в федеральный бюджет (налог на
прибыль организаций; налог на добавленную стоимость (НДС); страховые
взносы в государственный внебюджетные фонды; налог на доходы физиче-
ских лиц (НДФЛ); в региональный бюджет (налог на имущество организаций
и транспортный налог); налог бюджета местного уровня - земельный налог.
Отдельного налога для коммерческих банков в Российской Федерации не су-
ществует, что значительно усложняет налоговый учет в данной отрасли, так
как практически не учитывается ее специфика.
Динамика поступления налогов и сборов от банковского сектора в Рос-
сийской Федерации представлена на рисунке 1.
19
Рис. 1. Динамика поступления налогов и сборов от банковского
сектора в Российской Федерации, млн. руб.
7
Из представленного рисунка 1 следует, что в целом, за в 2015 - 2019 гг.
наблюдается положительная динамика налоговых поступлений от коммерче-
ского банковского сектора, показатель увеличился с 596 852 млн. руб. до 1 256
905 млн. руб.
Структура налоговых поступления в консолидированный бюджет от
коммерческих банков в Российской Федерации в 2017 - 2019 гг. представлена
на рисунке 2.
Рис. 2. Структура налоговых поступления в консолидированный
бюджет от коммерческих банков в российской Федерации в 2017
- 2019 гг., в %
7
Данные по формам статистической налоговой отчетности. URL: https://www.nalog.ru/rn77/
596852
548934
829789
927020
1256905
0
200000
400000
600000
800000
1000000
1200000
1400000
2015 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г. 2019 г.
40,1
59,4
65,7
34,8
24,5
20
19,1
12,3
10,7
5,7
3,5
3,4
0
10
20
30
40
50
60
70
2017 г. 2018 г. 2019 г.
Налог на прибыль НДФЛ НДС Налог на имущество Транспортный налог
20
Анализируя структуру налоговых поступлений в консолидированный
бюджет от коммерческих банков в Российской Федерации в 2017-2019 гг. сле-
дует, что во всем рассматриваемом периоде налог на прибыль организаций
имеет наибольший удельный вес.
При этом его доля возросла с 40,1% в 2017 году до 65,7% в 2019 году.
Вторую позицию занимает НДФЛ, размер отчислений по данному налогу в
отчет-ном периоде составил 20%, что ниже аналогичного показателя 2017 года
на 14,8%. Следующую позицию в структуре налоговых поступлений от ком-
мерческих банков занимает НДС, его уровень в рассматриваемом периоде со-
кратился на 9,6%, составив в 2019 году 10,7%. Структурные сдвиги в совокуп-
ных налоговых поступлениях от коммерческих банков в Российской Федера-
ции в 2017 - 2019 гг. объясняются повышением отчислений налога на прибыль,
что связано с ростом прибыли коммерческих банков в отчетном периоде более
чем на 50%.
В таблице 3 проведем сравнительный анализ ставок основных налогов,
которые уплачиваются банками в различных развитых государствах.
Таблица 3
Сравнительный анализ ставок основных налогов, которые упла-
чиваются банками в различных развитых государствах, в %
Налоги
Россия
США
Германия
Франция
Налог на прибыль
20
35
33
33,3
Налог на добавленную
стоимость
20
-
-
18,6
Налог на имущество
2
1,4
0,6
1,5
Из представленной таблицы следует, что в Российской Федерации уста-
новлены минимальная процентные ставки по налогу на прибыль организаций.
При этом налог на добавленную стоимость не применяется к коммерческим
банкам в США и Германии совсем. В целом, банковская система РФ находится
в более благоприятных условиях, относительно рассмотренных выше разви-
тых стран мира.
21
Как показало исследование, налоги составляют значимую часть расхо-
дов коммерческих банков. Для того, чтобы оценить эту часть, необходимо об-
ратиться к такому показателю, как налоговая нагрузка.
Налоговая нагрузка – это отношение показателя уплаченных налогов к
выручке. То есть, этот коэффициент показывает, какую долю от своих доходов
банку приходится отдавать в бюджет. Чем ниже показатель уровня налоговой
нагрузки у банка, тем выше у него чистая рентабельность активов
8
. Стоит от-
метить, что с помощью этого коэффициента определяется способность банка
генерировать прибыль без учета финансового левериджа. Следовательно,
имея высокую рентабельность активов, банк может устанавливать наиболее
привлекательные условия для мобилизации пассивов, например, для привле-
чения средств во вклады. Этот факт делает банк более конкурентоспособным
в отрасли.
Рис. 3. Уровень налоговой нагрузки по крупным банкам за 2019 г.
На рисунке 3 представлены коэффициенты налоговой нагрузки крупных
банков. Отчетливо прослеживается, что в крупных банках размер налоговых
платежей (а конкретно, налога на прибыль) на единицу дохода может дости-
гать 8% и выше.
8
Турбина Н.М., Косенкова Ю.Ю. Налоговая нагрузка как показатель результативности налоговой политики
России // Социально-экономические явления и процессы. –2017.–Т.12.–No2.–С.154-159
1,24
1,77
2,84
4,26
4,82
5,98
6,11
6,57
7,4
8,17
8,22
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
МТС Банк
Россельхозбанк
Альфа-Банк
ВТБ
Московский кредитный банк
Совкомбанк
Росбанк
Тинькофф
Юникредит
Сбербанк
Райффайзен