26
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого
объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется
как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового
(отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным)
периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,
увеличенное на единицу.
16
где
- среднегодовая (средняя) стоимость имущества,
- остаточная стоимость имущества (основных средств),
N – количество месяцев в налоговом периоде.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными
периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации
при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как
произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,
определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между
суммой налога, исчисленной за текущий (истекший) налоговый период, и
суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового
периода.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого
отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой
ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Коммерческие банки, в состав которых входят обособленные
подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог (авансовые
платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из
16
Муравлева Т.В.Налогообложение банков: учеб. пособие. – М.: 2012. – С. 35
27
обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого
объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из
них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки,
действующей на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и
налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый
(отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по своему
местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению
каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен
отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по
авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего
отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
17
Ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.
Кроме того банки облагаются налогом на добавленную стоимость.
18
Учитывая, что в кредитных организациях большинство операций
освобождается от налогообложения, они могут использовать следующие
методы исчисления суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет:
1) при ведении раздельного бухгалтерского учета как облагаемых, так и
не облагаемых операций и соответственно расходов по таким операциям -
как разница между суммами налога, полученными по операциям,
17
Муравлева Т.В.Налогообложение банков: учеб. пособие. – М.: 2012. – С. 36-37
18
Рыманов А.Ю. Лекции по дисциплине «Налоги и налогообложение»
28
облагаемым данным налогом, и суммами налога, уплаченным кредитной
организацией по приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость
которых входит в состав расходов, включаемых в себестоимость
оказываемых банками услуг, в части, приходящейся на облагаемые обороты.
При этом порядок ведения раздельного учета должен быть утвержден в
составе учетной политики для целей налогообложения.
2) при невозможности обеспечения раздельного учета к зачету из
общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере,
соответствующем удельному весу доходов, полученных банком от
облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный
период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся
на приобретенные материальные ценности, относится на затраты банка. В
конце налогового периода сумма НДС, учтенная на этом лицевом счете,
распределяется исходя из удельного веса стоимости товаров (работ, услуг),
операции по реализации, которые подлежат налогообложению,
(освобождаются от налогообложения) в общем объеме выручки от
реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период: часть НДС - к
вычету, оставшаяся часть - на расходы банка;
3) при удельном весе доходов, полученных от выполнения операций,
облагаемых НДС, в общей сумме доходов банка за отчетный период менее
5% суммы НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), относятся в
полном объеме на расходы кредитной организации. Суммы налога,
полученные от выполнения операций, облагаемых данным налогом,
подлежат перечислению в бюджет также в полном объеме.
19
Статьей 163 "Налоговый период" ч. 2 НК РФ с 01.01.2001 г. введен
единый налоговый период по налогу на добавленную стоимость -
календарный месяц. Сроки уплаты налога в бюджет зависят от размера
ежемесячной выручки от реализации товаров (работ, услуг), а не от размера
среднемесячного платежа в бюджет, как это было ранее.
19
Муравлева Т.В.Налогообложение банков: учеб. пособие. – М.: 2012. – С. 14
29
Налогоплательщики с ежемесячным в течение квартала объемом
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с
продаж, не превышающем 1 млн руб., уплату налога в бюджет производят
ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом. Остальные плательщики уплачивают налог ежемесячно, не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Внесение в бюджет налогоплательщиками авансовых платежей по
налогу на добавленную стоимость не предусмотрено. Статьей 174 "Порядок
и сроки уплаты налога в бюджет" ч. 2 НК РФ установлено, что
налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-
го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, предоставляют
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом.
Статьей 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации
товаров (работ, услуг)" ч. 2 НК РФ предусмотрена возможность, при которой
банки, имеющие в течение предшествующих трех последовательных
налоговых периодов величину налогооблагаемой базы по операциям,
являющимся объектом налогообложения, не превышающую 1 млн руб. (без
учета НДС и налога с продаж), могут быть освобождены от уплаты НДС.
При освобождении кредитной организации от обязанностей
налогоплательщика по НДС все расчетные, первичные учетные документы и
счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога.
На этих документах делается соответствующая надпись или ставится штамп
"без НДС".
20
Расчет налоговой базы и НДС представлен в расчетной части
дипломной работы.
20
Муравлева Т.В.Налогообложение банков: учеб. пособие. – М.: 2012. – 16 с.
30
Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе РФ, нельзя не
упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее
крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что
подразумевает увеличение доходной части бюджета России за счет
увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных
материальных благ.
21
1.4 Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для
целей налогообложения
Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения
взимания налога на прибыль с организаций (таблица 4), а также особенности
формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных
видов деятельности.
Таблица 4
Доходы, принимаемые для целей налогообложения
Доходы от реализации
(статья 249 НК РФ)
Внереализационные доходы
(статья 250 НК РФ)
Выручка от реализации
товаров (работ, услуг) и
имущественных прав
Другие доходы, не относящиеся к
реализации: долевое участие, курсовые и
суммовые разницы, безвозмездно полученное
имущество, суммы восстановленных резервов
и так далее
Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей
налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 5).
Перечень доходов, установленный данной статьёй, является открытым.
При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и
внереализационные. Поэтому банки в учётной политике для целей
налогообложения вправе самостоятельно классифицировать доходы,
21
Муравлева Т.В.Налогообложение банков: учеб. пособие. – М.: 2012. – 79 с.
31
определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы.
Основной критерий для этого – отнесение операций от реализации
банковских услуг к уставной деятельности.
Таблица 5
Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей
налогообложения (статья 290 НК РФ)
Процентные
доходы
- проценты от размещения банком от своего
имени и за свой счёт денежных средств;
- проценты по предоставленным кредитам и
займам и другие.
Комиссии, плата
- плата за открытие и ведение клиентских
банковских счетов и осуществление расчётов по
поручению клиентов;
- плата за оформление и обслуживание
платёжных карт и иных специальных средств;
- плата за предоставление выписок и иных
документов по счетам и за розыск сумм;
- доход от инкассации денежных средств,
платёжных и расчётных документов и кассового
обслуживания клиентов;
- доход по операциям с иностранной валютой;
- доходы по операциям купли-продажи
драгоценных металлов и драгоценных камней;
- доходы от операций по предоставлению
банковских гарантий, авалей и поручительств за
третьих лиц;
- доходы от депозитарного обслуживания
клиентов и предоставления в аренду сейфов для
хранения документов и ценностей;
- плата, поступившая от экспортёров и
импортёров, за выполнение банком функций агентов
валютного контроля;
- доход по операциям купли-продажи
коллекционных монет;
- доходы от оказания услуг, связанных с
установкой и эксплуатацией электронных систем
расчётов и другие.
32
Продолжение таблицы 5
Другие доходы
- суммы, полученные банком по
возвращённым кредитам (ссудам), которые были
ранее списаны как безнадёжные и включены в
состав расходов, уменьшивших налоговую базу,
либо списаны за счёт резервов, отчисления на
создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
- полученная банком компенсация понесённых
расходов на оплату услуг сторонних организаций по
контролю за соответствием стандартам слитков
драгоценных металлов, которые получены банком у
физических и юридических лиц;
- положительная разница от превышения
положительной переоценки драгоценных металлов
над отрицательной переоценкой;
- суммы восстановленного резерва на
возможные потери по ссудам, отчисления на
формирование которого были приняты в составе
налоговых расходов и другие.
Приведённая группировка является условной, но необходима, так как
позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные
и менее значимые.
В соответствии с пунктом 3 статьи 290 НК РФ в доходы банка не
включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной
валюте, поступивших в оплату уставного капитала коммерческого банка.
Таблица 6
Расходы, принимаемые для целей налогообложения
Расходы, связанные с
производством и реализацией
(статьи 254 – 264 НК РФ)
Внереализационные расходы
(статья 265 НК РФ)
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Расходы не связанные с производством и
реализацией, включая:
расходы по переданному в аренду
имуществу;
расходы в виде процентов по долговым
обязательствам;расходы по организации
выпуска ценных бумаг;
расходы в виде курсовых и суммовых
разниц.
33
Согласно НК РФ к расходам банков, кроме расходов,
предусмотренных статьями 254 – 264 НК РФ, относятся расходы,
определяющие специфику банковской деятельности (таблица 7).
Таблица 7
Расходы кредитных организаций, принимаемые для целей
налогообложения (статья 291 НК РФ)
Процентные
расходы
- проценты по договорам банковского
вклада (депозита) физических и юридических
лиц (включая банки-корреспонденты);
- проценты по собственным долговым
обязательствам (облигациям, депозитным или
сберегательным сертификатам, векселям,
займам или другим обязательствам);
- проценты по межбанковским кредитам,
включая овердрафт;
- проценты по приобретённым кредитам
рефинансирования (включая приобретённые на
аукционной основе);
- проценты по займам и вкладам в
драгоценных металлах.
34
Продолжение таблицы 7
Комиссии,
плата
- комиссионные сборы за услуги по
корреспондентским отношениями;
- расходы (убытки) от проведения
операций с иностранной валютой в наличной и
безналичной формах;
- убытки по операциям купли-продажи
драгоценных металлов и драгоценных камней;
- расходы банка по хранению,
транспортировке, контролю за соответствием
стандартам качества драгоценных металлов в
слитках и монете;
- расходы по аффинажу драгоценных
металлов;
- расходы по изготовлению и внедрению
платёжно-расчётных средств;
- суммы, уплачиваемые за инкассацию
банкнот, монет, чеков и других расчётно-
платёжных документов;
- расходы по аренде брокерских мест;
- расходы по оплате услуг расчётно-
кассовых и вычислительных центров;
- расходы по ремонту и (или) реставрации
инкассаторских сумок, мешков и иного
инвентаря;
- другие.
Другие
расходы
- суммы отчислений в резерв на
возможные потери по ссудам, формируемый в
установленном порядке;
- расходы по гарантиям, поручительствам,
акцептам и авалям, предоставляемым банку
другими организациями;
- положительная разница от превышения
отрицательной переоценки драгоценных
металлов над положительной переоценкой;
- другие.
35
1.5 Организация налогового учета в банке
Налоговый учет - это система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения банковских операций.
Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и
хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная
оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного
периода или налоговой базы последующих периодов.
Данные налогового учета - информация о величине или иной
характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в
регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих
информацию об объектах налогообложения.
Налоговый учет в банке основывается на:
данных первичных учетных документов;
данных аналитических регистров налогового учета;
данных бухгалтерского учета;
данных расчетов налоговой базы.
Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные
формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового
учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с
принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах
бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета
синтетические налоговые регистры (СНР);
аналитические налоговые регистры (АНР);
регистры учета состояния объекта (РУСО);