12
сроки кредитования;
характер кругооборота средств;
назначение (объекты кредитования);
вид открываемого счета;
порядок выдачи средств;
метод погашения ссуды;
порядок начисления и погашения процентов;
степень риска;
вид оформляемых документов и др.
Расчетные операции - операции по зачислению и списанию средств со
счетов клиентов, в том числе для оплаты их обязательств перед контрагентами.
Коммерческие банки производят расчеты по правилам, формам и стандартам,
установленным Национальным Банком КР, при отсутствии правил проведения
отдельных видов расчетов - по договоренности между собой, при выполнении
международных расчетов - в порядке, установленном законами и правилами,
принятыми в международной банковской практике.
Кассовые операции - операции по приему и выдаче наличных денежных
средств. Более широко кассовые операции можно определить как операции,
связанные с движением наличных денежных средств, а также формированием,
размещением и использованием денежных средств на различных активных
счетах банка и счетах клиентов коммерческого банка.
Инвестиционные операции - операции по инвестированию банком своих
средств в ценные бумаги и паи небанковских структур в целях совместной
хозяйственно-финансовой и коммерческой деятельности, а также размещенные
в виде срочных вкладов в других кредитных организациях. Особенность
инвестиционных операций коммерческого банка от кредитных операций
заключается в том, что инициатива проведения первых исходит от самого
банка, а не его клиента. Это инвестиционная деятельность самого банка.
Фондовые операции - операции с ценными бумагами (помимо
инвестиционных).
13
К фондовым операциям относятся:
операции с векселями (учетные и переучетные операции, операции по
протесту векселей, по инкассированию, домицилированию, акцепту,
индоссированию векселей, по выдаче вексельных поручений, хранению
векселей, продаже их на аукционе);
операции с ценными бумагами, котирующимися на фондовых биржах.
Гарантийные операции - операции по выдаче банком гарантии
(поручительства) уплаты долга клиента третьему лицу при наступлении
определенных условий; приносят банкам доход также в виде комиссионных.
Кроме того, активные операции банков делятся в зависимости от:
степени рискованности - на рисковые и риск-нейтральные;
характера (направлений) размещения средств - на первичные (операции,
связанные с размещением средств на корреспондентском счете, в кассе, с
выдачей ссуд клиентам, другим банкам, некоторые иные операции), вторичные
(операции, связанные с отчислениями средств в резервный и страховой фонды)
и инвестиционные (операции по вложению средств банка в собственный
портфель ценных бумаг, в основные фонды, по участию в хозяйственной
деятельности других предприятий и организаций);
уровня доходности - на операции, приносящие доход (высокодоходные и
низкодоходные, приносящие доход стабильный или нестабильный) и не
приносящие дохода (к последним можно отнести операции с наличностью, по
корреспондентскому счету, по отчислению средств в резервный фонд
Национального Банка КР, выдаче беспроцентных ссуд, пролонгированию и
отсрочке ссуд, когда проценты за пользование ссудами не уплачиваются).
Активно-пассивные операции банков - комиссионные, посреднические
операции, выполняемые банками по поручению клиентов за определенную
плату - комиссию.
Комиссионные операции - операции, осуществляемые банками по
поручению, от имени и за счет клиентов; приносят банкам доход в виде
комиссионного вознаграждения.
14
К данной категории операций относятся:
операции по инкассированию дебиторской задолженности (получение
денег по поручению клиентов на основании различных денежных документов);
переводные операции;
торгово-комиссионные (торгово-посреднические) операции (покупка и
продажа для клиентов ценных бумаг, драгоценных металлов; факторинговые,
лизинговые и др.);
доверительные (трастовые) операции;
операции по предоставлению клиентам юридических и иных услуг.
Особое внимание при проведении доверительных операций банки уделяют
счетам клиентов в иностранных валютах.
Наконец, все операции банка делят на:
ликвидные и неликвидные;
операции в сомовом и валютном выражении;
регулярные (совершаемые банком периодически, постоянно
воспроизводимые им) и иррегулярные (носящие для банка случайный,
эпизодический характер);
балансовые и забалансовые.
Термином «забалансовые операции» обозначается широкий круг
операций, которые, как правило, не отражаются в официально публикуемых
банковских балансах или даются под чертой в разделе «контрсчетов»
(«забалансовых» счетов). Забалансовые операции могут проводиться банками
как с целью привлечения средств (пассивные операции), так и их размещения
(активные). Кроме того, если банки проводят забалансовые операции за
определенное вознаграждение (комиссию) по поручению клиента, то их
относят к активно-пассивным операциям или банковским услугам.
Особенность забалансовых операций состоит в том, что значительная их
часть представляет собой обязательство банка совершить активную (реже -
пассивную) операцию при наступлении (возникновении) определенных,
заранее оговоренных условий. Таким образом, особенностью большей части
15
забалансовых операций является их условный характер, поэтому они часто
называются условными обязательствами.
В отечественной экономической литературе нередко не делают различий
между понятиями операции и услуги банка. Именно группу активно-пассивных
операций банков обычно называют услугами. При этом распространено
определение банковских услуг как «массовых операций». Однако из такого
определения не ясно, чем услуги отличаются от банковских операций. Между
тем о банковских услугах речь может идти лишь в рамках взаимоотношений
«клиент - банк». Именно наличие клиента и позволяет рассматривать операции
банка как его услуги.
Различают расчетные услуги, связанные с осуществлением внутренних и
международных расчетов, трастовые услуги по купле-продаже банком по
поручению клиентов ценных бумаг, инвалюты, драгоценных металлов,
посредничество в размещении акций и облигаций, бухгалтерское и
консультационное обслуживание клиентов и прочие.
Таким образом, банковской услугой является одна или несколько
операций банка, удовлетворяющих определенную потребность клиента.
Кроме того, услуги коммерческих банков можно определить как
проведение банковских операций по поручению клиента в пользу последнего за
определенную плату. К основным характеристикам банковской услуги
относятся:
нематериальная сущность услуг;
продукт не складируется, но в банках создаются запасы денежных
средств, которыми управляет банкир;
проведение банковских операций и услуг регламентируется в
законодательном порядке;
автор новой банковской услуги не имеет авторских прав;
система сбыта (предоставления банковских операций и услуг)
эксклюзивна и интегрирована, поскольку все филиалы одного банка выполняют
одинаковый набор банковских операций и услуг.
16
Современный уровень развития производительных сил требует от
банковского сектора предоставления все большего числа услуг своим клиентам
- промышленным, торговым и иным предприятиям и организациям, а также
населению. В последние десять-двадцать лет банковское дело в ряде развитых
стран вышло на качественно новый уровень. Этот уровень предполагает, в
частности, охват большинства населения банковскими услугами.
Эволюция стандартного набора банковских услуг такова, что постепенно
под влиянием многих факторов (не только конкуренции, но и освоения новой
технологии, изобретения нового банковского продукта и др.) на рынке
происходит как рост их объема, так и расширение их состава. Особенно это
заметно в работе коммерческих банков.
Еще несколько лет тому назад отечественные банки не работали с
сертификатами, векселями, кредитными карточками, в их профессиональном
лексиконе не употреблялись такие понятия, как факторинг, лизинг,
контокоррент, опцион, банкомат и др.
Рынок предъявил новые требования к работе: банки оказались
вынужденными осваивать новейшие операции, в которых заинтересован их
клиент. Постепенно, однако, новейшие технологии и новые операции
становятся достоянием банков. Кроме традиционных банковских операций они
начинают предоставлять более широкий набор своих услуг. В целом можно
сказать, что в банковском секторе экономики наметилась тенденция к
универсальной деятельности, универсализации банковских услуг.
Основной для предложения выхода с банковской услугой на рынок,
должна быть стратегия и политика банка, разработанная на основе
информационных и аналитических материалов подготовленных маркетинговым
подразделением. Стратегия и политика банка формализуется в планы по
разработке, предоставлению, и продаже конкретных банковских услуг.
Стратегия расширения контролируемых рыночных сегментов предполагает
планирование увеличения объема продаж существующих услуг на уже
завоеванных рынках. Планирование банковских услуг - это непрерывный
17
процесс принятия решений по всем аспектам разработки и предоставления
банковских услуг. Для его осуществления имеются следующие возможности:
использовать слабые стороны банковских услуг, предоставляемых
конкурентами;
убедить потенциальных потребителей воспользоваться предлагаемой
услугой именно данного банка и привлечь новых клиентов;
предложить дополнительные услуги, связанные с приобретением,
предоставлением и сервисом собственных услуг.
1.2. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих банков в
современных условиях.
Методы налогового регулирования государства в банковской сфере.
Государственное регулирование является необходимым условием
существования и развития любой страны на современном этапе. Одним из
наиболее действенных механизмов государственного регулирования экономики
страны являются налоги. Эффективность налоговой системы находится в
прямой зависимости от соответствия порядка налогообложения фактическим
реалиями экономической ситуации в стране.
Система налогообложения в Кыргызской Республике за последние годы
прошла очень длинный путь, многое было сделано для ее развития и
совершенствования. Однако действующая система налогообложения еще
далека от совершенства и требует дальнейших корректировок. Это относится и
к налогообложению такого типа финансовых учреждений, как коммерческие
банки.
В экономике современной страны банки занимают особое место. Они
выполняют функцию посредника в кредите между денежными и
функционирующими предприятиями, посредника в платежах, способствуют
упорядочиванию и рационализации денежного оборота. Кризисные явления в
банковской сфере представляют особую опасность для экономики в силу того,
что они задевают не только сами банки, но и их клиентов. Необходимо также
18
учитывать, что важнейшим условием экономического роста являются
инвестиции в реальный сектор, что также невозможно без развитой банковской
системы. Очевидно, что обеспечение надежности функционирования
кредитных организаций, их способность гарантировать своевременность и
быстроту платежей, расширение кредитования реального сектора экономики и
развитие рынка ценных бумаг превращают вопрос о совершенствовании
порядка налогообложения банков в один из наиболее актуальных
теоретических и практических вопросов становления и развития экономики
Кыргызской Республики.
В условиях финансовой нестабильности к банкам предъявляются особые
требования. Надежная устойчивая работа кредитных организаций является
необходимым условием осуществления расчетов между предприятиями и
предприятий с бюджетом. В условиях стремительного устаревания
оборудования реального сектора экономики, его низкой фондоотдачи,
неконкурентоспособности продукции кыргызских предприятий особенно важно
обеспечить заинтересованность банков в расширении кредитования
предприятий. Относительно низкий уровень возврата ссудных средств требует
от банков проведения работы по реализации грамотной кредитной политики,
активной работы с клиентами-заемщиками, проведения профессионального
экономического анализа кредитных вложений.
Таким образом, возникает необходимость сформировать такую систему
налогообложения банков, которая стимулировала бы банки к увеличению доли
кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, к росту вложений в
ценные бумаги предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов
кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходах
бюджетов различных уровней. Этих целей возможно достичь в случае
максимального учета для целей налогообложения расходов банков, связанных с
получением данных доходов.
Необходимо отметить, что по отношению к государству банки
выполняют двойную роль. Они являются плательщиками большинства налогов
19
и на общих основаниях производят платежи в бюджеты всех уровней. И
одновременно они являются посредниками между другими
налогоплательщиками и государством в части проведения налоговых платежей.
Кроме того, на банки возлагаются дополнительные функции по осуществлению
валютного и налогового контроля. В числе прочего банки обязаны соблюдать
установленный порядок открытия счетов, предоставлять информацию об
открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов,
своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов,
поручения о приостановлении операций по счету клиента. Это требует
осуществления банками значительных расходов на организацию выполнения
данных функций и автоматизацию процесса формирования соответствующей
информации. Тем более, что за неисполнение возложенных на банки
обязанностей они несут в установленном законом порядке ответственность
вплоть до отзыва Национальным Банком лицензии на осуществление
банковской деятельности.
В процессе совершенствования системы налогообложения банковской
деятельности должны одновременно решаться вопросы не только
стимулирования кредитных организаций к росту вложений в реальный сектор
экономики, повышения стабильности их деятельности, но и ограничения
банков в их возможностях по уклонению от уплаты налогов. В связи с выше
отмеченными причинами возрастает роль налогового регулирования как
средства, позволяющего, с одной стороны, проводить меры по стимулированию
развития приоритетных направлений финансовых операций банков с точки
зрения проводимой государственной политики, а с другой, - сделать
определенные банковские операции неэффективными или
труднореализуемыми. В процессе реализации первого направления кыргызская
налоговая система претерпела значительные изменения по ее унификации в
соответствии с требованиями международной практики налогообложения, тем
более что она изначально создавалась на базе налоговых систем стран СНГ, в
частности России.
20
Необходимость проработки второго направления привела к тому, что
современное кыргызское законодательство приобрело многие черты,
обусловленные спецификой функционирования кыргызкой экономики,
потребностью в закрытии налоговых лазеек, позволяющих банкам уклоняться
от уплаты налогов.
Необходимость любой, в том числе и банковской деятельности
определяется показателем ее эффективности. Анализируя десятилетнюю
историю становления и развития банковской системы Российской Федерации,
можно сделать вывод о низкой эффективности банковского сектора для
российской экономики и невысокой регулирующей роли государственных
органов.
Таким образом, необходимость воздействия на банковскую деятельность,
и в первую очередь посредством налогов, представляется весьма актуальной
проблемой.
Основываясь на практических аспектах деятельности коммерческих
банков, в том числе и в России, можно подчеркнуть следующее.
Банки - специфический сектор экономики, осуществляющий:
лицензирование;
валютный контроль;
обеспечение расчетов между организациями;
привлечение и размещение средств организаций и физических лиц.
Это незаменимые субъекты финансово-хозяйственных отношений,
которые:
осуществляют кассовое исполнение бюджета;
являются центрами концентрации капитала и, следовательно,
практически единственными реальными инвесторами и зачастую
"диктаторами" на рынке капитала;
выполняют функции налоговых агентов (удержание и перечисление в
бюджет подоходного налога, налога на покупку наличной иностранной
21
валюты и других налогов, сборов и платежей) в силу повышенных
обязательств по сравнению с другими налогоплательщиками.
Специфичность в силу вышесказанного получаемых доходов и
осуществляемых расходов, а также бухгалтерского учета.
Принципиальные отличия порядка определения налоговой базы
коммерческих банков от иных налогоплательщиков (промышленных
предприятий и других субъектов финансового сектора экономики).
Тесное переплетение деятельности банков (как крупных, так средних и
мелких) с деятельностью промышленных и торговых холдингов как
управляющей компании (характерно на начальных этапах образования и
развития холдингов), либо как составной части, обслуживающей прочие
"родственные" компании.
Необходимость воздействия на банковскую деятельность
обусловливается следующим: поощрение конкуренции; обеспечение
общехозяйственного равновесия; развитие производства; поддержание
занятости населения; стабилизация денежного обращения; легализация бизнеса,
т.е. прекращение уклонения от налогообложения и стимулирование роста
бюджетных доходов; избежание утечки капитала из Кыргызстана.
Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих
банков на современном этапе заключается в переориентации вложений банков
в реальный сектор экономики, а не в спекулятивные инструменты банковской
деятельности (межбанковское кредитование, рынок ценных бумаг, валютные
ценности). Для этого необходимо общее снижение налогового бремени в целях
предотвращения банкротства ряда банков и недопущения сильной
монополизации банковского сектора экономики, а также предоставление
действенных, а не декларативных налоговых льгот банкам.
Постановка любой задачи и разработка мер для ее достижения требует
определения следующих положений: объект воздействия; границы воздействия;
формы воздействия; методы воздействия; направления воздействия; результат
воздействия (эффективность и возможные последствия); период внедрения и