22
действия.
Объектом воздействия могут быть как деятельность в целом, так и
отдельные операции коммерческих банков, а также деятельность предприятий
и организаций, связанная с банками.
Границы налогового воздействия на банковскую деятельность
определяются максимальными и минимальными ставками и объемами
предоставляемых льгот.
Основой при определении границ является теоретическая зависимость
ставки налога и общей суммы налоговых поступлений в бюджет А. Лаффера,
заключающаяся в следующем:
поступления в бюджет отсутствуют при нулевой и 100%-й ставках
налога;
максимальные поступления в бюджет при 50%-й ставке налога.
Эффект Лаффера состоит в росте поступлений в бюджет с повышением
налогов (до 50%-й ставки) и в падении поступлений (ставка выше 50%).
Однако применительно к мировой ситуации общая концепция теории
Лаффера требует существенной корректировки с учетом условий развития
российской экономики и психологии субъектов хозяйствования. Кроме того,
следует отметить, что теория Лаффера зависит от системы налогообложения и
механизма взимания конкретных налогов в силу различий их взаимосвязи
между собой, поэтому представляется более показательной и практической
зависимость бюджетных поступлений не от средней ставки налогообложения, а
от ставок конкретных налогов.
Частичное уменьшение налогового бремени приведет только к снижению
доходов бюджета; для увеличения налоговых поступлений необходимо более
ощутимое снижение налогового бремени; увеличение налогового бремени даст
временный рост доходов бюджета до того момента, пока уплата налогов в
соответствии с законодательством не приведет к убыточной деятельности
налогоплательщика; дальнейшее усиление налогового бремени вызовет
значительное сокращение доходов бюджета.
23
В связи с указанным выше основной задачей увеличения доходов
бюджета является легализация бизнеса, для чего в первую очередь необходимо
снизить ставки налогов до уровня стоимости различных схем ухода от
налогообложения, а во вторую - ужесточить меры ответственности за
нарушение законодательства.
Особый подход к налогообложению деятельности коммерческих банков
обусловлен спецификой их развития и функционирования, что определяет
направления воздействия на их деятельность через налоги.
Представляется необходимым подробнее остановиться на формах и
методах налогообложения как фактора банковской деятельности, поскольку от
выбора той или иной формы, того или иного метода в различных условиях
зависит деятельность коммерческих банков. Можно выделить следующие
формы:
законодательная (принятие новых законов, внесение изменений и
дополнений в уже действующие законодательные акты);
налоговое администрирование:
работа налоговых органов непосредственно с налогоплательщиками
(разъяснение налогового законодательства, издание инструкций и т.п.);
камеральная и выездная налоговая проверка деятельности коммерческих
банков;
анализ эффективности и целесообразности тех или иных налогов;
обязательные аудиторские проверки.
Экономика находится в постоянном развитии, появляются новые товары,
работы, услуги, новые финансовые инструменты, изменяется законодательство,
что требует своевременной корректировки законов о налогах в соответствии с
происходящими в стране изменениями. Именно от оперативности и
своевременности внесения изменений и дополнений в такие законы зависит
полнота уплаты в бюджет налогов и максимальное снижение проблемных и
спорных вопросов по причине отставания налогового законодательства от
развития экономики страны и потребностей государства.
24
Под налоговым администрированием понимается комплекс мер,
направленных на полную и своевременную уплату всех налогов и сборов в
максимальном объеме при минимальных издержках. Для этого кроме
проведения налоговых проверок представляется необходимым анализ
налоговых поступлений от коммерческих банков, решение спорных вопросов
путем внесения соответствующих предложений в налоговое законодательство,
а также оценка эффективности и целесообразности тех или иных налогов,
взимаемых с коммерческих банков.
Скоординированная работа налоговых органов с налогоплательщиками и
между собой, единая позиция территориальных подразделений
Государственной Налоговой Службы по вопросам налогообложения, полное
соответствие законодательству способствует повышению налоговой культуры
налогоплательщиков, снижает их ошибки при расчетах, поскольку
большинство их допускается не умышленно, а из-за неточности и запутанности
законодательства и разъяснений налоговых органов. В связи с этим желательно
предоставить исключительно Государственной Налоговой Службе возможность
трактовать и разъяснять налоговое законодательство, поскольку зачастую
разъяснения других министерств и ведомств не соответствуют друг другу или
просто противоречат.
Камеральные проверки призваны способствовать выявлению нарушений,
допущенных налогоплательщиками, исходя из предоставляемой налоговым
органам отчетности в целях проведения непосредственных проверок в банках.
Документальная проверка призвана выявлять нарушителей, способствовать
повышению налоговой дисциплины и культуры, определять типичные ошибки
и недостатки действующего законодательства в целях его дальнейшего
совершенствования.
Согласно закону от 26.03.2003 №633 "О банках и банковской
деятельности в Кыргызской Республике" деятельность кредитной организации
подлежит ежегодной проверке внешними аудиторскими организациями. Аудит
банка должен соответствовать минимальным критериям для аудиторской
25
проверки банка, установленным Банком Кыргызстана. Роль обязательных
аудиторских проверок как формы налогового регулирования заключается в
помощи НБ и ГНС контролировать деятельность коммерческих банков, и
прежде всего порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
Аудиторская компания обязана составить заключение о результатах
аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой
отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов,
установленных Национальным Банком, качестве управления кредитной
организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения,
определяемые законами и уставом кредитной организации.
Многие экономисты и юристы отмечают, что качество аудиторских
заключений о деятельности коммерческих банков не отвечает предъявляемым
требованиям. По мнению специалистов, большинство этих заключений
выполняется на низком профессиональном уровне, во многих случаях
необоснованно, в позитивном свете, в интересах проверяемых банков. Такое
положение в основном объясняется тем, что при отсутствии закона об
аудиторской деятельности все лицензии на банковский аудит выдает
Национальный Банк КР, в том числе той фирме, которая ежегодно проверяет
его собственную отчетность. Таким образом, возникает острая необходимость
повышения уровня, качества и ответственности аудиторских фирм по
проводимым в банках проверкам. Кроме того, возможен вариант аккредитации
некоторых аудиторских фирм при ГНС КР в целях усиления контроля по
соблюдению банками налогового законодательства.
Воздействие налогообложения на банковскую деятельность
осуществляется посредством следующих методов:
введение или отмена налогов (изменение системы налогообложения);
изменение налоговых ставок;
предоставление или отмена льгот;
изменение налоговой базы.
Наиболее важна та система налогообложения, которая должна
26
стимулировать производство, предпринимательскую деятельность, инвестиции.
При построении системы ориентируются на типовые концепции.
Концепция компенсации выгод предполагает прямую пропорциональную связь
размеров налоговых поступлений и выгоды, получаемой от государства.
Однако на практике трудно определить личную выгоду от таких услуг, как
национальная оборона, здравоохранение, образование и т.п.
Концепция равной доли налогового давления предполагает
пропорциональность между налогом и размером получаемого дохода. Эта
концепция более справедлива, хотя трудно оценить практически степень
значимости налога по уровням дохода.
Ресурсная концепция ориентируется на связь налога с затратами на
потребляемые ресурсы.
Выбор концепции системы налогообложения является сложной задачей
государственного регулирования деятельности коммерческих банков. На
разных этапах развития страны эта задача решается по-разному.
Выбирая систему налогообложения, необходимо установить два
ключевых момента: состав объектов налогообложения и ставки налогов.
Оценку системы налогообложения можно сделать через выявление
предполагаемых либо реальных экономико-организационных последствий
налогового воздействия на коммерческие банки.
Изменяя налоговые ставки, государство создает дополнительные стимулы
для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров, работ, услуг.
Система налоговых ставок, выполняя функцию государственного регулятора,
постепенно усложняется и дифференцируется. Разные ставки налогов
устанавливают по отраслям, регионам, группам товаров и услуг. При
сохранении системы налогов изменение их значений позволяет выборочно и
временно изменять экономические условия функционирования отдельных
групп налогоплательщиков.
Налоговые льготы государство предоставляет по видам деятельности.
Регулирующая функция при этом состоит не в том, чтобы освободить от
27
налогов, а в переориентации потока используемых доходов. Целенаправленно
стимулируются капиталовложения, самофинансирование, благотворительность.
Однако в настоящее время в связи с неэффективностью действующих льгот ряд
государственных деятелей и экономистов выступают с предложениями
отменить льготы по отдельным налогам, а вышеуказанные расходы
осуществлять из бюджета.
Выбор и изменение налоговой системы, установление налоговых ставок,
предоставление налоговых льгот относится исключительно к компетенции
государственных законодательных и исполнительных органов.Однако в
последнее время правительства различных государств все активнее
вырабатывают единые решения в налоговой сфере. Это связано с расширением
внешнеторговых связей в различных областях экономики и финансов и
политической интеграции ряда государств (наиболее активно это осуществляют
страны ЕС). Обычно государства не облагают налогом на добавленную
стоимость экспортируемые товары, заключают соглашения по налогам на
определяющие виды товаров, работ, услуг внешней торговли, а также об
устранении двойного налогообложения доходов и имущества.
Следует отметить, что использование налогов в качестве регуляторов не
сводится только к льготам. В процессе регулирования налоговая нагрузка
может изменяться также в зависимости от ставки налога, учетной политики,
порядка определения затрат и формирования финансовых результатов, методов
расчета налога и его уплаты. Конкретный инструмент должен выбираться с
учетом специфики поставленной задачи, вида деятельности, типа
организационно-правового оформления плательщиков и т.д. Налоговая
практика подтверждает, что инвестиции направляются в те сферы экономики,
где выше доходность и меньше сроки окупаемости, и не обязательно в те
области, где больше налоговых льгот. Об этом свидетельствует и
отечественный опыт стимулирования развития малого бизнеса, который,
несмотря на разнообразные и ощутимые налоговые льготы, не занял сколько-
нибудь заметного места.
28
Важным направлением деятельности в сфере налогообложения является
приведение ее в соответствие с условиями развития общества и стоящими
перед страной задачами.
При рыночной экономике (децентрализованной и косвенной роли
государства в управлении экономикой) основное влияние на деятельность
любых субъектов экономических отношений оказывает соответствующая
налоговая политика государства, и банки не являются исключением. Именно
налоговая политика государства в первую очередь регулирует бюджетную,
инвестиционную, социальную политику. Налоги, как и вся налоговая система,
являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Разработка мероприятий и направлений налогового воздействия на экономику,
в том числе и на банковскую деятельность, преследует определенные цели.
Основными являются:
стимулирование вложения средств в реальный сектор экономики;
увеличение кредитного и инвестиционного потенциала кыргызских
банков;
ограничение возможности использования различных схем оптимизации
финансовых потоков как самих банков, так и предприятий-клиентов;
разработка рациональной и справедливой системы налогообложения.
Достижение указанных целей возможно только при одновременном
использовании двух направлений налогового воздействия на банковскую
деятельность: прямого (налогообложение самих банков) и косвенного
(налогообложение предприятий по операциям, связанным с банковской
деятельностью).
Наша налоговая система далеко не совершенна. Неточности,
противоречия и неопределенность создают негативные последствия как для
бюджета, так и для налогоплательщиков. Поэтому реформирование налоговой
системы должно опираться на глубокие теоретические и практические
разработки в непосредственной взаимосвязи с другими отраслями экономики и
права. Кроме того, необходимо анализировать возможные последствия
29
нововведений в трех периодах - краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном
- и уже исходя из полученных результатов определять эффективность и период
действия тех или иных мер, поскольку результаты и последствия определенных
факторов могут быть разные, а иногда и противоположные в различных
периодах. Совершенствование кыргызской налоговой системы должно
происходить без кардинального изменения структуры налогов, по пути
эволюционного развития исходя из приоритетов экономики и государства в
целом.
1.3 Элементы, принципы и процесс налогообложения банков
Коммерческие банки как субъекты налогового права являются
плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых
обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым
законодательством.
В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с
налоговыми органами банк выступает в трех лицах:
непосредственно как самостоятельный налогоплательщик;
- как посредник между государством и налогоплательщиками, через
которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие
налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу
указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в
том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и
своевременности уплаты налогов в бюджет;
как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из средств,
выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).
Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков,
необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т.е.
отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые в
совокупности определяют условия обложения налогом.
1. Объект налогообложения - это те юридические факты (действия,
30
события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить
налог.
Объектом налогообложения в соответствии с Законом являются доходы
банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную
стоимость, включая:
а) начисленные и полученные проценты по ссудам;
б) полученную плату за кредитные ресурсы;
в) комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым,
переводным и другим банковским операциям;
г) комиссионные и иные сборы по гарантийным операциям;
д) комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским
отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, банкам и
другим учреждениям;
е) от валютных операций;
ж) от лизинговых операций;
з) от факторинговых операций;
и) от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах;
к) платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных
расходов банка;
л) проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые (по
отношению к отчетному) годы, и востребованные проценты и комиссионные
сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые (по отношению к
отчетному) годы;
м) плату за услуги, оказанные населению;
н) платежи за инкассацию;
о) средства, поступившие от реализации основных фондов и иного
имущества банка, определяемые в виде разницы между продажной ценой и
первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и иного имущества,
увеличенные на индекс инфляции в порядке, устанавливаемом Жогорку
Кенешом КР. При этом первоначальная стоимость имущества не применяется к
31
основным фондам, нематериальным активам, малоценным и
быстроизнашивающимся предметам.
При реализации или безвозмездной передаче другим юридическим и
физическим лицам основных фондов, оборудования, патентов, лицензий и
иных материальных и нематериальных активов, приобретенных банком,
получившим в связи с этим налоговый кредит или льготы по налогу,
предусмотренные законодательством, налогооблагаемый доход увеличивается
на сумму реализованных или переданных материальных и нематериальных
активов в размере не менее их первоначальной стоимости, увеличиваемой в
соответствии с индексом инфляции, определяемым Жогорку Кенешом КР.
п) денежные средства, материальные и нематериальные активы, товары
народного потребления и иное имущество, передаваемое банку как
безвозмездно, так и в счет погашения процентов за полученный кредит;
р) прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-
кредитных операций и сделок, иной хозяйственной деятельности, а также
взысканные (полученные) банком пени, штрафы и неустойки.
2. Налоговая база - это доход налогоплательщика в национальной
валюте по видам, подлежащим налогообложению.
Банк исчисляет налогооблагаемую базу путем уменьшения суммы
доходов на сумму следующих расходов:
а) сумм, причитающихся к уплате в бюджет в виде налога на имущество
предприятия и земельного налога;
б) платежей, вносимых в Пенсионный фонд КР, Фонд социального
страхования КР, Государственный фонд занятости населения КР, а также
других обязательных платежей;
в) начисленных и уплаченных процентов в пределах ставки,
устанавливаемой Нацбанком КР;
г) уплаченных комиссионных сборов за услуги и корреспондентские
отношения в пределах, устанавливаемых Нацбанком КР;
д) связанных с осуществлением валютных операций;