52
корректировки эффективной процентной ставки по кредитам. Если существует
вероятность того, что вследствие наличия обязательства по предоставлению
кредита будет заключен договор о предоставлении кредита, комиссия за
обязательство по предоставлению кредита включается в состав доходов
будущих периодов (вместе с соответствующими прямыми затратами) и в
последующем отражается в качестве корректировки фактических доходов по
кредиту. В случае если вероятность того, что обязательства по предоставлению
кредита могут привести предоставлению кредита, оценивается как низкая,
комиссия за обязательство по предоставлению кредита отражается в отчете о
прибылях и убытках в течение оставшегося периода действия обязательств по
предоставлению кредита. По истечении срока действия обязательств по
предоставлению кредита, не завершившегося предоставлением кредита,
комиссия за обязательство по предоставлению кредита признается в прибылях
и убытках на дату окончания срока его действия.
Комиссия за обслуживание кредита учитывается по мере предоставления
услуг.
Комиссия за организацию синдицированных кредитов признается в
прибылях и убытках, когда такие услуги по организации финансирования
предоставлены. Прочие комиссии отражаются по мере предоставления услуг.
Денежные активы и обязательства, выраженные в иностранных валютах,
пересчитываются в кыргызские сомы по соответствующему обменному курсу
на отчетную дату. Операции в иностранных валютах отражаются по курсу,
действующему на дату операции. Прибыль и убытки от такого пересчета
включаются в чистую прибыль по операциям с иностранной валютой.
Ниже приведены обменные курсы на конец года, использованные Банком
при составлении финансовой отчетности: Таблица 7
Соотношение валют
31.12.2019
31.12.2018
Сом/долл. США
47.0992
44.0917
Сом/евро
61.7949
63.5229
Сом/российский рубль
1.5375
1.4984
Сом/Казахстанский тенге
0.3195
0.2973
53
Зачет финансовых активов и обязательств
Финансовый актив и финансовое обязательство зачитываются, и в отчете
о финансовом положении отражается сальдированная сумма, когда Банк имеет
юридически закрепленное право осуществить зачет признанных в балансе сумм
и намеревается либо произвести зачет по сальдированной сумме, либо
реализовать актив и исполнить обязательство одновременно.
В случае передачи финансового актива, которая не квалифицируется как
списание, Банк не признает эту операцию как списание переданного актива и
относящегося к нему обязательства.
Наличие в налоговом законодательстве Кыргызской Республики
положений, которые могут иметь более одного толкования, способствует
вынесению налоговыми органами решений, основанных на собственных
произвольных суждениях. Это, зачастую, приводит к необходимости
отстаивания налогоплательщиком своих интересов в суде вследствие отличного
от позиции налогоплательщика толкования налоговыми органами норм
налогового законодательства. Следует иметь в виду, что налоговые органы в
целях толкования действий Банка могут, в частности, использовать разъяснения
судебных органов, закрепивших понятия «необоснованной налоговой выгоды»
и «действительного экономического смысла операции», а также критерии
«деловой цели» сделки.
Такая неопределенность может, например, относиться к налоговой
трактовке финансовых инструментов и определению рыночного уровня
ценовых показателей по сделкам. Также она может приводить к толкованию
налоговыми органами возникших временных налоговых разниц по
формированию и восстановлению резервов под возможные потери по ссудам и
задолженности, приравненной к ссудной, как занижения налогооблагаемой
базы. Руководство Банка уверено, что все необходимые налоговые начисления
произведены, и, соответственно, начисление соответствующих резервов в
отчетности не требуется.
Налоговые органы могут проводить проверку налоговой отчетности за
54
последние три года. Однако проведение налоговой проверки не означает, что
вышестоящий налоговый орган не может провести проверку повторно. Кроме
того, в соответствии с разъяснениями судебных органов срок, за который
может быть проверена налоговая отчетность, может быть в принципе
восстановлен, в случае признания судом факта воспрепятствования проведению
проверки налоговыми органами.
Основная экономическая деятельность Банка осуществляется в
Кыргызской Республике. В связи с тем, что законодательство и нормативные
документы, влияющие на экономическую ситуацию в Кыргызской Республике,
подвержены частым изменениям, активы и операции Банка могут
подвергнуться риску в случае ухудшения политической и экономической
ситуации.
Законы и положения, влияющие на бизнес в Кыргызской Республике,
продолжают быстро меняться. Налоговое, валютное и таможенное
законодательство страны подвержено различным толкованиям. Кроме того,
предприятия, осуществляющие свою основную деятельность в Кыргызской
Республике, постоянно сталкиваются с различными юридическими и
финансовыми трудностями.
Будущее экономическое развитие страны в значительной степени зависит
от эффективности экономических, налогово-бюджетных и валютных реформ,
проводимых правительством, а также от изменений в юридической,
нормативно-правовой и политической сферах.
Негативное влияние мирового финансового кризиса на финансовый и
капитальный рынки Кыргызской Республики, случившееся в 2008 и 2018 годах,
спало. Однако, значительная неопределенность все еще имеет место.
Негативные перемены, произошедшие в результате системных рисков в
глобальных финансовых системах, включая усиление кредитной среды, может
замедлить или помешать развитию экономики Кыргызской Республики,
отрицательно влияют на доступ Банка к капиталу и стоимость капитала Банка
и, вообще, его деятельности, результатов деятельности, финансовых условий и
55
перспектив.
Кыргызская Республика переживает сравнительно высокий уровень
инфляции (согласно официальной статистике, инфляция потребительских цен в
году, закончившемся 31 декабря 2019 года и 2018 года составила 19.2% и 6.8%,
соответственно).
2.3 Анализ влияния банковских рисков на систему налогообложения
кредитных организаций
Современная банковская система характеризуется слабой защищенностью
от многочисленных рисков и в силу этого низким функциональным
потенциалом.
Под риском в банковской практике понимают опасность (возможность)
потери банком части своих ресурсов, недополучения доходов или произведения
дополнительных расходов в результате осуществления определенных
финансовых операций. Если основываться на определении, приведенном в
Положении "Об организации внутреннего контроля в банках", то под рисками
банковской деятельности понимается возможность утери ликвидности и (или)
финансовых потерь (убытков), связанная с внутренними и внешними
факторами, влияющими на деятельность банка.
Риски возникают под влиянием множества факторов, основными из
которых являются:
Внешние - общие события, происходящие в экономике и в обществе
(изменение политической ситуации, социальная напряженность, стихийные
бедствия, влияющие на конъюнктуру рынка и состояние экономики в стране);
Внутренние - чисто банковские причины (результаты кредитной
деятельности, процентной политики, валютных операций, проводимых
банками).
Возникновение потерь и убытков, прежде всего, обусловлено:
. неправильной оценкой кредитоспособности заемщика, перенасыщение
кредитами хозяйства, высокой долей ссуд, выдаваемых одному заемщику;
. предоставление кредитов учредительным компаниям, которые частично
56
или полностью формируют уставной капитал банка. В этом случае по существу
происходит недостаточно четкое разделение собственности между кредитором
и заемщиком;
. выдачей ссуд на сроки, не соответствующие времени нахождения
депозита в банке. Хотя сроки привлечения депозитов взаимно
трансформируются и всегда имеется определенная сумма обязательств банка,
находящаяся на стабильном уровне, все же ссуды не могут быть
предоставлены, чем те, в течении которых ресурсы полностью находятся в
распоряжении банка;
. неквалифицированной оценкой финансового состояния заемщика;
. несвоевременным возвратом ранее выданных ссуд.
Рассмотрим кредитный риск банков.
Кредитный риск - неуплата заемщиками в обусловленный договором срок
полученных в ссуду средств и задержка уплаты процентов за нее. Наименьшие
потери (наименьший риск) могут быть обеспечены правильным построением
портфеля ссуд, правильной структурой кредитных вложений.
Вначале рассмотрим деление задолженности по степени обеспечения.
Здесь выделяются три термина: обеспеченная ссуда, недостаточно
обеспеченная и необеспеченная ссуда.
Обеспеченная ссуда имеет обеспечение в виде ликвидного залога,
реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности или
превосходит ее. К категории таких ссуд могут быть отнесены кредиты,
застрахованные в установленном порядке, либо имеющие гарантию
правительства или другого банка.
Недостаточно обеспеченная ссуда имеет частичное обеспечение, но не
менее 60% от размера ссуды, при этом реальная рыночная стоимость
обеспечения или способность его реализации сомнительна.
Необеспеченная ссуда не имеет обеспечения либо реальная рыночная
стоимость его составляет менее 60% от размера ссуды.
С учетом рассмотренных трех категорий ссуд формируется пять
57
различных групп рисков.
К первой группе относятся стандартные ссуды, по которым своевременно
и в полной мере погашается основной долг, включая ссуды пролонгированные,
но не более двух раз, а также ссуды, просроченные до 30 дней, но все же
обеспеченные.
Вторая группа рисков - нестандартные ссуды, просроченные до 30 дней,
но недостаточно обеспеченные, а также просроченные от 30 до 60 дней, хотя и
обеспеченные.
Третья группа рисков - сомнительные ссуды, просроченные до 30 дней,
но не обеспеченные, а также просроченные от 30 до 60 дней недостаточно
обеспеченные ссуды и просроченные от 60 до 180, хотя и обеспеченные.
Четвертая группа риска - опасные ссуды. К ним относятся просроченные
возвратом от 30 до 60 дней и не обеспеченные, а также просроченные от 60 до
180 дней недостаточно обеспеченные ссуды.
Пятая группа рисков - безнадежные ссуды. Это просроченные от 60 до
180 дней, но не обеспеченные, и кредиты с просрочкой свыше 180 дней.
С учетом такой градации определяются суммы, отчисляемые в резерв.
Рейтинг заемщиков по степени риска позволяет правильно рассчитать
сумму резерва покрытия кредитного риска, который определяется на отчетную
дату по рекомендованной шкале кредитных рисков в зависимости от групп
риска и установленных для каждой группы коэффициентов риска.
В текущих экономических условиях Национальному Банку КР
необходимо изменить кредитную политику по следующим направлениям:
усиление обеспеченности кредитов:
залогами ликвидных активов;
гарантиями/поручительствами государства или собственников бизнеса;
повышение уровня и качества контроля со стороны Национального Банка
КР за ответственным поведением собственников путем введения
дополнительных условий и ограничений на деятельность заемщика;
58
предупреждение кредитного риска путем идентификации, анализа и
оценки потенциальных рисков на стадии, предшествующей проведению
операций, подверженных кредитному риску;
ограничение кредитного риска путем установления лимитов;
мониторинг и контроль уровня кредитного риска путем формирования
адекватных резервов и соответствующего структурирования сделок.
Существуют так же налоговые риски банков. Под налоговыми рисками
чаще всего понимают неопределенности, которые могут вести к негативным
для банка последствиям, причем не только к финансовым потерям, но и к
ущербу для репутации банка. Существует несколько различных причин
возникновения неопределенности (категорий рисков). Во-первых,
неопределенности, возникающие в результате интерпретации налогового
законодательства налоговыми органами и судами (риски окружения). К данной
категории относятся также риски, возникающие вследствие неопределенности
применения налоговых законов в различных обстоятельствах, и риски
возможного изменения налогового законодательства или практики. Банк не
может повлиять на вероятность наступления данных рисков, а потому их можно
обозначить также как внешние риски.
Во-вторых, риски, связанные с неверным исполнением налоговых
обязательств, ошибками в налоговом учете или налоговом планировании (риски
процесса). К данной категории относятся риски возникновения технических
или фактических ошибок в процессе исчисления налогов и (или) просрочки их
уплаты. Также налоговые риски могут быть следствием неудовлетворительного
исполнения схем налогового планирования. Например, они могут возникнуть
из-за недостаточного документального подтверждения некоторых важных
обстоятельств (в частности, установления трансфертных цен), из-за
некомпетентности, неудовлетворительной мотивации или мошенничества
руководства или сотрудников организации.
В-третьих, неопределенности, возникающие вследствие необходимости
осуществления налоговых оценок (информационные риски). К примеру,
59
несоответствие тарифов по кредитам, а также цены реализации ценных бумаг
рыночному уровню может повлечь значительное увеличение налоговых
платежей. В действующем законодательстве данный порядок прописан
недостаточно четко, арбитражная практика также зачастую не позволяет
разрешить все проблемные ситуации.
Выделение категорий и объектов риска позволяет охватить и
структурировать всю совокупность налоговых рисков банка. Однако для
принятия решения о том, какие риски можно принять, а какими следует
целенаправленно управлять, необходимо оценить не только вероятность
наступления налоговых рисков, но и их потенциальные негативные
последствия. Это, прежде всего финансовые санкции в виде пени, штрафов и
судебных издержек. Причем, согласно действующему налоговому и
административному законодательству, меры ответственности могут быть
применены как непосредственно к банку, так и к его руководителю. Также
следует учитывать и наличие уголовно-правовых санкций для руководителя в
случае выявления уклонения от налогов.
Налоговые органы в настоящее время внедряют систему мониторинга
банков в целях выявления у них на ранней стадии проблем, которые могут
привести к серьезным последствиям для бюджета. Обнаружив такие проблемы,
налоговые органы могут направить предписание об отказе в приеме платежных
поручений на перечисление налогов в бюджет и государственные
внебюджетные фонды. Если же банк нарушает налоговое законодательство
более одного раза в течение одного календарного года, то налоговые органы
вправе обратиться в Национальный Банк КР с ходатайством об аннулировании
у данного банка лицензии на осуществление банковской деятельности.
Организация процесса управления налоговыми рисками зависит от
индивидуальных особенностей организационно-правовой структуры банка и
его системы информационно-аналитической поддержки принятия
управленческих решений. Проблема состоит в том, что налоговые риски
должны учитываться руководителями банка при принятии управленческих
60
решений, однако специфика налогообложения затрудняет оценку и управление
налоговыми рисками не специалистами. Тем не менее, согласно зарубежным
исследованиям, только 1/3 руководителей налоговых отделов обладает
полномочиями определять стратегию управления налоговыми рисками.
Управление налоговыми рисками должно дополнять процесс принятия
решений по текущему и перспективному управлению деятельностью банка, а
не существовать отдельно от него. При этом во избежание дублирования
информационных потоков банк со всеми структурными подразделениями
следует рассматривать как единое информационно-аналитическое
пространство, или поле, центр которого - единая финансово-аналитическая
служба. Именно на финансовую службу чаще всего и возлагается общее
руководство управлением налоговыми рисками .
В качестве организатора информационно-аналитического пространства
финансовая служба должна четко разграничить сферы ответственности
основных подразделений банка, а также установить порядок взаимодействия
между ними. Под ее руководством все подразделения должны действовать как
единая команда. В конечном счете, финансовая служба должна обладать
полной информацией о налоговых рисках и принятых в отношении них мерах,
чтобы использовать ее в процессе стратегического и текущего планирования
деятельности банка, определения направлений развития его бизнеса.
Оценив налоговые риски, ответственные лица банка должны принять
решение о дальнейших действиях: уменьшить ли вероятность наступления
данных рисков или сократить их величину.
В целях оптимизации работы налогового отдела следует эффективно
организовать налоговый и бухгалтерский учет, поскольку налоговый учет
применяется только для определения налоговой базы по налогу на прибыль,
остальные же налоги рассчитываются на основе данных бухгалтерского учета.
Обособление бухгалтерского, управленческого и налогового учета - одна из
важнейших проблем в настоящее время. В крупных банках, имеющих широкую
филиальную сеть и зарубежные представительства, это приводит к неувязке и
61
недостоверности отчетных данных, «раздуванию» штата учетных служб,
нестыковкам между подразделениями. В то же время для учета налоговых
аспектов при принятии управленческих решений необходимо единое
методологическое начало, что требует сближения бухгалтерского,
управленческого и налогового учета под руководством финансовой службы
банка. Причем первичной информационной ячейкой в данном случае должна
быть сделка, а не проводка или любая иная информационная единица,
поскольку именно на эффективное заключение сделки направлена
информационная поддержка принятия управленческих решений
ответственными лицами банка.
Одной из главных задач кредитной организации является разработка
стратегически грамотной, осмотрительной и последовательной учетной
политики для целей налогообложения. 2002 год считался переходным, и при
принятии учетной политики на 2002 год могли быть допущены ошибки,
которые можно оправдать сложностью переходного периода, а также
неточностями формулировок отдельных положений законодательных актов.
Действующие законодательные и нормативные документы по
налогообложению предоставляют организациям достаточно свободы для того,
чтобы сформировать учетную политику, учитывающую специфику
деятельности, отвечающую хозяйственным интересам собственников и, кроме
того, дающую возможность представить пользователям (заинтересованным
лицам) достоверную информацию о финансовом состоянии организации.
В налоговой политике банк должен:
определить порядок организации и ведения налогового учета;
конкретно указать структуру, которая организует и систематизирует
налоговый учет;
прописать, какие подразделения ответственны за ведение определенных
регистров;
назначить приказами список сотрудников, ответственных за подписание
тех или иных регистров.