42
. общества инвалидов I и II групп, а также организации Кыргызского
общества слепых и глухих, в которых инвалиды, слепые и глухие составляют
не менее 50%;
. сельскохозяйственные производители;
. учреждения уголовно-исполнительной системы КР;
. сельскохозяйственные товарно-сервисные кооперативы;
. предприятия осуществляющие промышленную переработку ягод,
плодов и овощей (кроме подакцизных), переработка которых осуществлена
непосредственно на собственных производственных мощностях;
. кредитные союзы.
Освобождение от уплаты налога на прибыль не освобождает
налогоплательщика от обязанности предоставления декларации по налогу на
прибыль.
Особенности определения доходов банков
К доходам банков относятся следующие доходы от осуществления
банковской деятельности:
в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет
денежных средств, предоставления кредитов и займов;
в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов и
осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное
вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции,
оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств,
предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление
выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных
документов и кассового обслуживания клиентов;
от проведения валютных операций, осуществляемых в наличной и
безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке
или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента,
от операций с валютными ценностями;
43
по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных
камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
от операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств,
авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в
денежной форме;
в виде положительной разницы между полученной при прекращении или
реализации права требования суммой средств и учетной стоимостью данного
права требования;
от депозитарного обслуживания клиентов;
от предоставления в аренду специально оборудованных помещений и
сейфов для хранения документов и ценностей;
в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг,
иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и
драгоценных каменей;
в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за
выполнение функций агентов валютного контроля;
по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы
между ценой реализации и ценой приобретения;
от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки
средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов
банков.
Особенности определения расходов банков
К расходам банков относятся:
материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы
начисленной амортизации и прочие расходы;
расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
В частности, следующие виды расходов:
44
) проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным
денежным средствам физических и юридических лиц, в том числе
иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на
банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным
или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим
обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая
приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном
Национальным Банком КР;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
иным обязательствам банков перед клиентами, в том числе по
средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам.
Начисленные проценты по межбанковским кредитам (депозитам) со
сроком до 7 дней учитываются при определении налоговой базы;
1) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
подлежащим резервированию;
2) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию
им счетов в других банках;
3) расходы от проведения операций с иностранной валютой,
осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные
сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты.
4) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и
драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной
стоимостью;
5) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за
45
соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете,
а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками
драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;
6) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу
денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
7) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;
8) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других
расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке,
пересылке и доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам
ценностей;
9) расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, мешков и
иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением
ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность
сумок и мешков;
10) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию
ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об
ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;
11) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации
выручки и перевозке банковских документов и ценностей;
12) расходы по аренде брокерских мест и прочие расходы, указанные в
НК КР.
2.2 Обзор налогообложения коммерческого банка на основании
финансовой отчетности ОАО «Халык Банк Кыргызстан»
Акционерное общество открытого типа «Кайрат Банк» было образовано
12 апреля 1999 года в соответствии с законодательством Кыргызской
Республики. АООТ «Кайрат Банк» был создан Правительством Кыргызской
Республики как банк на базе проблемных и обанкротившихся банков, приняв от
них депозиты и часть активов. В 2004 году АО «Халык Банк Казахстан»
(«Материнский банк») выкупил все акции АООТ «Кайрат Банк», который
46
впоследствии был переименован в Открытое акционерное общество «Халык
Банк Кыргызстан» («Банк»). Деятельность Банка регулируется Национальным
банком Кыргызской Республики («НБКР») и осуществляется в соответствии с
генеральными лицензиями номер 044 и 044/1.
Основной деятельностью Банка является принятие вкладов от физических
лиц, перевод платежей, выдача ссуд и гарантий, осуществление операций с
иностранной валютой и финансовыми производными инструментами и
осуществление прочей коммерческой деятельности.
Зарегистрированный офис Банка расположен по адресу: Кыргызская
Республика, город Бишкек, ул. Фрунзе, 390. Головной офис Банка расположен в
городе Бишкек. Филиалы Банка расположены в Бишкеке и других городах
Кыргызской Республики: Ош, Жалалабат, Карабалта и Чолпоната.
Общее количество сотрудников Банка на 31 декабря 2019 и 2018 гг.
составляло 281 и 280 человек, соответственно.
ОТКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «ХАЛЫК БАНК КЫРГЫЗСТАН». ОТЧЕТ О
СОВОКУПНОЙ ПРИБЫЛИ ЗА ГОД, ЗАКОНЧИВШИЙСЯ 31 ДЕКАБРЯ 2019 ГОДА (в
тысячах сом)
Наименование показателя
Год,
закончившийся
31 декабря 2019
г.
Год,
закончившийся
31 декабря 2018
г.
Процентные доходы
342,1
467,1
Процентные расходы
124,252
180,948
Чистый процентный доход до
формирования резервов под
обесценение активов, по которым
начисляются проценты
217,9
286,187
Восстановление резерва /(формирование
резерва под обесценение активов) по
которым начисляются проценты
8,642
58,108
Чистый процентный доход
226,588
228,079
Чистая прибыль по операциям с
иностранной валютой
22,6
25,030
Доходы по услугам и комиссии
полученные
34,84
38,678
47
Расходы по услугам и комиссии
уплаченные
8,789
7,158
Прочие доходы 5,749 5,048
5,749
5,048
Чистые непроцентные доходы
54,446
61,598
Операционные доходы
281,0
289,677
Операционные расходы
167,056
158,435
Прибыль от операционной деятельности
113,978
131,242
Формирование резервов под
обесценение по прочим операциям
23,228
22,340
Прибыль до налогообложения
90,750
108,902
Расходы по налогу на прибыль
16,74
15,950
Чистая прибыль
74,002
92,952
Чистая совокупная прибыль
74,002
92,952
Налогообложение
Налог на прибыль представляет собой сумму текущего и отложенного
налога. Сумма расходов по налогу на прибыль в текущем периоде определяется
с учетом размера налогооблагаемой прибыли, полученной за год.
Налогооблагаемая прибыль отличается от чистой прибыли, отраженной в
отчете о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли), поскольку не
включает статьи доходов или расходов, подлежащих налогообложению или
вычету для целей налогообложения в другие годы, а также исключает не
облагаемые и не учитываемые в целях налогообложения статьи.
Начисление расходов Банка по налогу на прибыль в текущем году
осуществляется с использованием ставок налога, введенных в течение
отчетного периода.
Отложенный налог отражается на основе балансового метода учета и
представляет собой требования или обязательства по налогу на прибыль,
начисляемые на разницу между балансовой стоимостью активов и
обязательств, и соответствующими данными налогового учета,
использованными для расчета налогооблагаемой прибыли.
Отложенные налоговые обязательства обычно отражаются в отношении
всех временных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, а
отложенные налоговые требования отражаются с учетом вероятности наличия в
48
будущем налогооблагаемой прибыли для зачета соответствующих отложенных
налоговых активов.
Подобные налоговые требования и обязательства не отражаются в
финансовой отчетности, если временные разницы связаны с деловой
репутацией и возникают вследствие первоначального признания (кроме случаев
объединения компаний) других требований и обязательств в рамках операций,
которые не влияют на размер налогооблагаемой или бухгалтерской прибыли.
Балансовая стоимость отложенных налоговых активов проверяется на
каждую отчетную дату и уменьшается в той мере, в которой больше не
существует вероятность того, что будет получена выгода от реализации
налогового требования, достаточная для полного или частичного возмещения
актива.
Отложенные налоги рассчитываются по ставкам, которые, как
предполагается, будут применяться в период погашения задолженности или
реализации актива. Отложенные налоги отражаются в прибылях и убытках, за
исключением случаев, когда они связаны со статьями, непосредственно
относимыми в прочую совокупную прибыль, и в этом случае отложенные
налоги также отражаются в прочей совокупной прибыли.
Банк проводит взаимозачет отложенных налоговых требований и
отложенных налоговых обязательств и отражает в отчете о финансовом
положении итоговую разницу, если:
банк имеет юридически закрепленное право проводить зачет
текущих налоговых требований против текущих налоговых обязательств; и
отложенные налоговые требования и отложенные налоговые
обязательства относятся к налогу на прибыль, взыскиваемому одним и тем же
налоговым органом с одного и того же налогового субъекта.
В Кыргызской Республике, где Банк ведет свою деятельность,
существуют требования по начислению и уплате различных налогов,
применяющихся в отношении деятельности Банка, помимо налога на прибыль.
К ним относятся земельный налог с земельных участков, принадлежащих или
49
арендуемых банком, и налог с имущества банка. Эти налоги отражаются в
отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов.
Уставный капитал отражается по первоначальной стоимости и
отражается за вычетом неоплаченного акционерного капитала и выкупленных
собственных акций.
В соответствии с требованиями законодательства Кыргызской
Республики Банк удерживает суммы пенсионных взносов из заработной платы
сотрудников и перечисляет их в государственный пенсионный фонд.
Существующая система пенсионного обеспечения предусматривает расчет
текущих взносов работодателя как процента от текущих общих выплат
работникам. Такие расходы признаются в периоде, к которому относятся
соответствующие выплаты работникам.
При увольнении на пенсию, все пенсионные выплаты производятся
вышеупомянутым пенсионным фондом. Банк не имеет дополнительных схем
пенсионного обеспечения, кроме участия в государственной пенсионной
системе Кыргызской Республики.
Исчисление налога на прибыль
Банк составляет расчеты по налогу на прибыль за текущий период на
основании данных налогового учета, осуществляемого в соответствии с
требованиями налогового законодательства Кыргызской Республики, которые
могут отличаться от МСФО. За годы, закончившиеся 31 декабря 2019 и 2018
гг., ставка корпоративного налога на прибыль для юридических лиц составляла
10%.
В связи с тем, что некоторые виды расходов не учитываются для целей
налогообложения, а также ввиду наличия необлагаемого налогом дохода, у
Банка возникают определенные постоянные налоговые разницы. Отложенный
налог отражает чистый налоговый эффект от временных разниц между учетной
стоимостью активов и обязательств в целях финансовой отчетности и суммой,
определяемой в целях налогообложения. Временные разницы, имеющиеся на
31 декабря 2019 и 2018 гг., в основном, связаны с различными методами учета
50
доходов и расходов, а также с учетной стоимостью некоторых активов.
Временные разницы по состоянию на 31 декабря 2019 и 2018 гг.
представлены следующим образом:
Таблица 4 (тыс.сом)
Наименование показателя
31 декабря 2019
31 декабря 2018
Вычитаемые временные разницы:
Начисленные обязательства
14,913
16,136
Налогооблагаемые временные разницы:
Основные средства и нематериальные
активы
127,463
98,588
Чистые отложенные обязательства по
налогу на прибыль
112,550
82,452
Чистые отложенные обязательства по
налогу на прибыль по установленной
ставке (10%)
11,255
8,245
Соотношение между расходами по уплате налогов и прибылью по
бухгалтерскому учету за годы, закончившиеся 31 декабря 2019 и 2018 гг.,
представлено следующим образом:
Таблица 5 (тыс.сом)
Наименование показателя
Год,
закончившийся
31 декабря 2018
г
Год,
закончившийся
31 декабря 2019
г.
Прибыль до налога на прибыль
90,750
108,902
Налог по установленной ставке 9, 075
9, 075
10, 890
Налоговый эффект от постоянных
разниц
7,673
5,060
Расходы по налогу на прибыль
16,748
15,950
Расходы по текущему налогу на прибыль
13, 738
13, 629
Изменение отложенного налога на
прибыль
3,010
2,321
Расходы по налогу на прибыль
16,748
15,950
Налоговые требования и обязательства представлены следующим
образом:
51
Таблица 6 (тыс.сом)
Наименование показателя
31 декабря 2019
31 декабря 2018
Предоплата по текущему налогу на
прибыль
1,984
3,102
Обязательства по отложенному налогу
на прибыль
11,255
8,245
Обязательства по отложенному налогу
на прибыль
2019 год 2018 год
На начало года
8,245
5,924
Изменение отложенного налога на
прибыль за год
3,010
2,321
На конец года
11,255
8,245
Признание доходов и расходов
Признание процентных доходов и расходов
Процентные доходы и расходы отражаются по принципу начисления и
рассчитываются по методу эффективной процентной ставки. Метод
эффективной процентной ставки - это метод, который заключается в
исчислении амортизированной стоимости финансового актива или финансового
обязательства (или группы финансовых активов / группы финансовых
обязательств), а также отнесения процентного дохода или процентного расхода
к соответствующему периоду. Эффективная процентная ставка - это
процентная ставка, с помощью которой ожидаемые будущие выплаты или
поступления денежных средств приводятся к чистой текущей стоимости
финансового актива или финансового обязательства.
Если финансовый актив или группа однородных финансовых активов
была списана (частично списана) в результате обесценения, процентный доход
определяется с учетом процентной ставки, используемой для дисконтирования
будущих денежных потоков для целей исчисления убытков от обесценения.
Проценты, полученные по активам, оцениваемым по справедливой
стоимости, классифицируются как процентные доходы.
Признание комиссионных доходов и расходов
Комиссии за открытие ссудных счетов, а также соответствующие прямые
затраты, связанные с предоставление кредитов, отражаются в качестве