26
платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных
подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом
налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в
сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на
территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой
расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней
стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в
отношении каждого обособленного подразделения. [43]
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и
налогового периода представлять в налоговые органы по своему
местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению
каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен
отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по
авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым
платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего
отчетного периода.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются
налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Ставка налога на имущество установлена в размере 2,2%.
Кроме того банки облагаются налогом на добавленную стоимость.
Учитывая, что в кредитных организациях большинство операций
освобождается от налогообложения, они могут использовать следующие
методы исчисления суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет:
1) при ведении раздельного бухгалтерского учета как облагаемых, так и
не облагаемых операций и соответственно расходов по таким операциям - как
разница между суммами налога, полученными по операциям, облагаемым
данным налогом, и суммами налога, уплаченным кредитной организацией по
27
приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых входит в
состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, в
части, приходящейся на облагаемые обороты. При этом порядок ведения
раздельного учета должен быть утвержден в составе учетной политики для
целей налогообложения.
2) при невозможности обеспечения раздельного учета к зачету из общей
суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем
удельному весу доходов, полученных банком от облагаемых операций и услуг,
в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога
на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные
ценности, относится на затраты банка. В конце налогового периода сумма
НДС, учтенная на этом лицевом счете, распределяется исходя из удельного
веса стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации, которые
подлежат налогообложению, (освобождаются от налогообложения) в общем
объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период:
часть НДС - к вычету, оставшаяся часть - на расходы банка;
3) при удельном весе доходов, полученных от выполнения операций,
облагаемых НДС, в общей сумме доходов банка за отчетный период менее 5%
суммы НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), относятся в полном
объеме на расходы кредитной организации. Суммы налога, полученные от
выполнения операций, облагаемых данным налогом, подлежат перечислению
в бюджет также в полном объеме.
Статьей 163 "Налоговый период" ч. 2 НК РФ с 01.01.2001 г. введен
единый налоговый период по налогу на добавленную стоимость -
календарный месяц. Сроки уплаты налога в бюджет зависят от размера
ежемесячной выручки от реализации товаров (работ, услуг), а не от размера
среднемесячного платежа в бюджет, как это было ранее. [38]
Налогоплательщики с ежемесячным в течение квартала объемом
выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с
продаж, не превышающем 1 млн руб., уплату налога в бюджет производят
28
ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным
кварталом. Остальные плательщики уплачивают налог ежемесячно, не
позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Внесение в бюджет налогоплательщиками авансовых платежей по
налогу на добавленную стоимость не предусмотрено. Статьей 174 "Порядок и
сроки уплаты налога в бюджет" ч. 2 НК РФ установлено, что
налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-
го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, предоставляют
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом.
Статьей 154 "Порядок определения налоговой базы при реализации
товаров (работ, услуг)" ч. 2 НК РФ предусмотрена возможность, при которой
банки, имеющие в течение предшествующих трех последовательных
налоговых периодов величину налогооблагаемой базы по операциям,
являющимся объектом налогообложения, не превышающую 1 млн руб. (без
учета НДС и налога с продаж), могут быть освобождены от уплаты НДС.
При освобождении кредитной организации от обязанностей
налогоплательщика по НДС все расчетные, первичные учетные документы и
счета-фактуры оформляются без выделения соответствующих сумм налога.
На этих документах делается соответствующая надпись или ставится штамп
"без НДС".
Расчет налоговой базы и НДС представлен в расчетной части
дипломной работы.
Говоря о роли коммерческих банков в налоговой системе РФ, нельзя не
упомянуть тот факт, что коммерческие банки являются одними из наиболее
крупных инвесторов в реальный сектор экономики страны, что подразумевает
увеличение доходной части бюджета России за счет увеличения числа
налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ.
29
1.4 Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для
целей налогообложения
Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения
взимания налога на прибыль с организаций (таблица 4), а также особенности
формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных
видов деятельности.
Таблица 4
Доходы, принимаемые для целей налогообложения
Доходы от реализации
(статья 249 НК РФ)
Внереализационные доходы
(статья 250 НК РФ)
Выручка от реализации
товаров (работ, услуг) и
имущественных прав
Другие доходы, не относящиеся к
реализации: долевое участие, курсовые и
суммовые разницы, безвозмездно полученное
имущество, суммы восстановленных резервов
и так далее
Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей
налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 5). Перечень
доходов, установленный данной статьёй, является открытым.
При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и
внереализационные. Поэтому банки в учётной политике для целей
налогообложения вправе самостоятельно классифицировать доходы,
определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы.
Основной критерий для этого – отнесение операций от реализации банковских
услуг к уставной деятельности.
Таблица 5
Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей
налогообложения (статья 290 НК РФ)
Процентные
доходы
- проценты от размещения банком от своего
имени и за свой счёт денежных средств;
- проценты по предоставленным кредитам и
займам и другие.
30
Комиссии, плата
- плата за открытие и ведение клиентских
банковских счетов и осуществление расчётов по
поручению клиентов;
- плата за оформление и обслуживание
платёжных карт и иных специальных средств;
- плата за предоставление выписок и иных
документов по счетам и за розыск сумм;
- доход от инкассации денежных средств,
платёжных и расчётных документов и кассового
обслуживания клиентов;
- доход по операциям с иностранной валютой;
- доходы по операциям купли-продажи
драгоценных металлов и драгоценных камней;
- доходы от операций по предоставлению
банковских гарантий, авалей и поручительств за
третьих лиц;
- доходы от депозитарного обслуживания
клиентов и предоставления в аренду сейфов для
хранения документов и ценностей;
- плата, поступившая от экспортёров и
импортёров, за выполнение банком функций агентов
валютного контроля;
- доход по операциям купли-продажи
коллекционных монет;
- доходы от оказания услуг, связанных с
установкой и эксплуатацией электронных систем
расчётов и другие.
31
Продолжение таблицы 5
Другие доходы
- суммы, полученные банком по
возвращённым кредитам (ссудам), которые были
ранее списаны как безнадёжные и включены в
состав расходов, уменьшивших налоговую базу,
либо списаны за счёт резервов, отчисления на
создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
- полученная банком компенсация понесённых
расходов на оплату услуг сторонних организаций по
контролю за соответствием стандартам слитков
драгоценных металлов, которые получены банком у
физических и юридических лиц;
- положительная разница от превышения
положительной переоценки драгоценных металлов
над отрицательной переоценкой;
- суммы восстановленного резерва на
возможные потери по ссудам, отчисления на
формирование которого были приняты в составе
налоговых расходов и другие.
Приведённая группировка является условной, но необходима, так как
позволяет определить структуру доходов, выделить наиболее существенные и
менее значимые.
В соответствии с пунктом 3 статьи 290 НК РФ в доходы банка не
включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной
валюте, поступивших в оплату уставного капитала коммерческого банка.
Таблица 6
Расходы, принимаемые для целей налогообложения
Расходы, связанные с
производством и реализацией
(статьи 254 – 264 НК РФ)
Внереализационные расходы
(статья 265 НК РФ)
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Расходы не связанные с производством и
реализацией, включая:
расходы по переданному в аренду
имуществу;
расходы в виде процентов по долговым
обязательствам;расходы по организации
выпуска ценных бумаг;
расходы в виде курсовых и суммовых
разниц.
32
Согласно НК РФ к расходам банков, кроме расходов, предусмотренных
статьями 254 – 264 НК РФ, относятся расходы, определяющие специфику
банковской деятельности (таблица 7).
Таблица 7
Расходы кредитных организаций, принимаемые для целей
налогообложения (статья 291 НК РФ)
Процентные расходы
- проценты по договорам банковского
вклада (депозита) физических и юридических
лиц (включая банки-корреспонденты);
- проценты по собственным долговым
обязательствам (облигациям, депозитным или
сберегательным сертификатам, векселям,
займам или другим обязательствам);
- проценты по межбанковским кредитам,
включая овердрафт;
- проценты по приобретённым кредитам
рефинансирования (включая приобретённые на
аукционной основе);
- проценты по займам и вкладам в
драгоценных металлах.
Комиссии, плата
- комиссионные сборы за услуги по
корреспондентским отношениями;
- расходы (убытки) от проведения
операций с иностранной валютой в наличной и
безналичной формах;
- убытки по операциям купли-продажи
драгоценных металлов и драгоценных камней;
- расходы банка по хранению,
транспортировке, контролю за соответствием
стандартам качества драгоценных металлов в
слитках и монете;
- расходы по аффинажу драгоценных
металлов;
- расходы по изготовлению и внедрению
платёжно-расчётных средств;
- суммы, уплачиваемые за инкассацию
банкнот, монет, чеков и других расчётно-
платёжных документов;
- расходы по аренде брокерских мест;
33
- расходы по оплате услуг расчётно-
кассовых и вычислительных центров;
- расходы по ремонту и (или) реставрации
инкассаторских сумок, мешков и иного
инвентаря;
- другие.
Другие расходы
- суммы отчислений в резерв на
возможные потери по ссудам, формируемый в
установленном порядке;
- расходы по гарантиям, поручительствам,
акцептам и авалям, предоставляемым банку
другими организациями;
- положительная разница от превышения
отрицательной переоценки драгоценных
металлов над положительной переоценкой;
- другие.
1.5 Организация налогового учета в банке
Налоговый учет - это система обобщения информации для
определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
установленным главой 25 НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях
формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей
налогообложения банковских операций.
Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и
хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка
которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода
или налоговой базы последующих периодов.
Данные налогового учета - информация о величине или иной
характеристике показателей, определяющих объект учета, отражаемая в
регистрах налогового учета, справках и иных документах, группирующих
информацию об объектах налогообложения.
Налоговый учет в банке основывается на:
данных первичных учетных документов;
34
данных аналитических регистров налогового учета;
данных бухгалтерского учета;
данных расчетов налоговой базы.
Регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные
формы) регистров налогового учета для систематизации данных налогового
учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с
принципами ведения налогового учета, в том числе без отражения на счетах
бухгалтерского учета.
Регистры налогового учета
синтетические налоговые регистры (СНР);
аналитические налоговые регистры (АНР);
регистры учета состояния объекта (РУСО);
справки ответственных исполнителей (СОИ).
Синтетические налоговые регистры формируются путем группировки
данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета
втором случае, если этих данных достаточно для расчета налогооблагаемой
базы.
Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных
бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, а также
регистров учета состояния объекта. В тех случаях, если данные
бухгалтерского учета содержат необходимые данные для расчета
налогооблагаемой базы, аналитические регистры налогового учета не ведутся.
Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных
бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок
ответственных лиц.
Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов,
полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности. на
основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в
соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода
(кассовый или начисления).
35
Аналитический учет доходов и расходов, полученных (понесенных) в
виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с
порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и расходов,
полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности, на
основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в
соответствии с установленным порядком признания дохода и расхода.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся
к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем
отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств,
подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода,
к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по
хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением
даты и суммы полученного (выплаченного) аванса в период, в течение
которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям,
уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому
обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным
операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в
соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной
операции, либо на последний день отчетного (налогового) периода. В
аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам,
связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию
клиентов.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от
переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении,
включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения
положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде
суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на
последний день отчетного (налогового) периода. При реализации