52
количество дней с даты приобретения векселя по дату «не ранее»). Дата
признания должником или дата вступления в законную силу решения суда:
для доходов в виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение условий
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Для внереализационных расходов ПАО «Сбербанк» характерно
следующее: дата начисления процентов в конце соответствующего
отчетного периода и окончания срока договора - для расходов в виде
процентов (дисконтам) по кредитам, депозитам, ценным бумагам и займам,
остаткам денежных средств на расчетных счетах юридических лиц в
соответствии с условиями заключенных договоров, а также по
корпоративным ценным бумагам. Дата перехода права собственности на
иностранную валюту - для расходов по купле-продаже иностранной
валюты. Последний день текущего месяца - для расходов в виде
отрицательной курсовой разницы.
Дата начисления - для расходов на создание резервов под возможные
потери по ссудам. Дата признания должником или дата вступления в
законную силу решения суда - для расходов в виде штрафов, пени за
нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба. Суммовая разница признается расходом:
в случае, если банк-продавец – на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (услуги), имущественные права, а
в случае предварительной оплаты – на дату реализации товаров (услуг),
имущественных прав;
в случае, если банк-покупатель – на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (услуги), имущество,
имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты – на
дату приобретения товаров (услуг), имущества, имущественных или иных
прав.
53
Глава 3. Предложения и рекомендации по оптимизации
налогообложения объекта исследования
3.1. Факторный анализ налогов объекта исследования
Одним из важнейших аспектов функционирования современной
налоговой системы является воздействие налоговой нагрузки
экономического субъекта на его деловую активность. Причем главной
задачей любой налоговой реформы является снижение налоговой нагрузки
предприятия при условии компенсации выпадающих доходов, при этом
остаются неопределенными временные и нормативные рамки этого
процесса. Поэтому исследование налоговой нагрузки всегда актуально как
для предприятий, так и для налоговых органов.
Налоговая нагрузка рассчитывается на макроэкономическом и
микроэкономическом уровне. На макроуровне она определяется как
отношение совокупности поступающих в бюджетную систему всех налогов
и сборов к объему ВВП. На микроуровне налоговая нагрузка определяется
на уровне хозяйства отдельных экономических субъектов.
Исследованию налоговой нагрузки на микроуровне посвящено
множество работ современных экономистов, которые предлагают
различные определения налоговой нагрузки предприятия.
На наш взгляд, налоговую нагрузку можно рассматривать как величину,
характеризующую влияние налогов, сборов и пошлин, взимаемых в пользу
государства, на финансовое положение субъекта экономики и
рассчитываемую на основе ряда показателей по отдельности или в
совокупности.
В числе наиболее часто применяемых методик расчета налоговой
нагрузки предприятий находится методика, дающая возможность
54
определить размер бремени налогообложения отношением всех
уплачиваемых налогов к общей выручке от реализации:
где НН - налоговая нагрузка на коммерческую организацию;
НП - общая сумма всех уплаченных налогов;
В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД - внереализационные доходы.
Однако, применительно к кредитным организациям, в т.ч. и
коммерческим банкам, сложным вопросом является не только отсутствие
общего показателя, который характеризовал бы уровень налогообложения
организации, но и, отсутствие дифференцированного подхода к
определению налоговой нагрузки отдельно по каждому виду операций.
Расчет налогооблагаемой базы
Согласно п.12 ст.214.1 НК РФ финансовый результат по сделке купли-
продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами,
полученными от реализации ценных бумаг, и документально
подтвержденными расходами на приобретение, хранение и реализацию
этих ценных бумаг.
К таким расходам относятся:
суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
оплата услуг, оказываемых депозитарием;
комиссионное вознаграждение брокеру;
биржевой сбор (комиссия);
оплата услуг регистратора; налог на наследование, при получении
ценных бумаг в порядке наследования;
55
налог, уплаченный при получении в порядке дарения акций, паев в
соответствии с пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ;
документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на
приобретение этих ценных бумаг;
другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и
хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые
профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их
профессиональной деятельности;
суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам и
займам, полученным для совершения сделок с ценными бумагами (включая
проценты по кредитам и займам для совершения маржинальных сделок), в
пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты
процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов и займов, выраженных в
рублях, и исходя из 9 процентов - для кредитов и займов, выраженных в
иностранной валюте;
расходы в виде процентов по займам, уплаченные в налоговом периоде
по совокупности операций РЕПО, принимаются для целей
налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей
на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для
расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов,
выраженных в иностранной валюте.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц:
В соответствии со статьей 214.1 Налогового Кодекса АО «Сбербанк»
является налоговым агентом для клиентов – физических лиц и обязана
рассчитывать и удерживать НДФЛ по операциям с ценными бумагами и
срочными сделками.
Расчет и удержание налога производится:
56
по результатам налогового периода;
при прекращении договора;
при осуществлении выплаты денежных средств или дохода;
натуральной форме (при выводе ценных бумаг).
Расчет налога при выводе денежных средств или ценных бумаг в течение
года.
При выводе ценных бумаг сумма выплаты определяется в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на
приобретение передаваемых клиенту ценных бумаг.
Если сумма налога рассчитанного с суммы финансового результата на дату
вывода превышает сумму вывода, то налог уплачивается с суммы вывода.
Если сумма налога рассчитанного с суммы финансового результата на дату
вывода не превышает сумму вывода, то налог уплачивается со всей суммы
финансового результата.
Пример:
1. 03/03 Клиент планирует вывести 1 000 рублей, при этом:
Налогооблагаемый доход на 03/03 составил 10 000 рублей, НДФЛ
рассчитанный составил 10 000*13% = 1 300 рублей. Так как 1 300 рублей >
1 000 рублей, то налог к удержанию рассчитывается как 1 000 * 13% = 130
рублей.
2. 03/03 Клиент планирует вывести 1 500 рублей, при этом:
Налогооблагаемый доход на 03/03 составил 10 000 рублей, НДФЛ
рассчитанный составил 10 000*13% = 1 300 рублей. Так как 1 300 рублей <
1 500 рублей, то налог к удержанию рассчитывается как 10 000 * 13% = 1
300 рублей.
Особенности расчета налогооблагаемой базы:
Используется только метод ФИФО для расчета налога на доходы
физических лиц – при реализации ценных бумаг расходы в виде стоимости
57
приобретения ценных бумаг учитываются по стоимости первых по времени
приобретения.
При реализации ценных бумаг по первой части РЕПО и по второй части
РЕПО финансовый результат для целей налогообложения не определяется.
Доходы и расходы по операциям РЕПО определяются как разница между
ценой ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой ценных бумаг по
первой части РЕПО.
Налоговая база по операциям реализации ценных бумаг, являющихся
объектом операции займа (короткая продажа) или полученных по
договорам РЕПО, определяется при обратном приобретении ценных бумаг.
Сумма дохода в виде полученного купона по корпоративным
облигациям уменьшается на сумму расхода в виде уплаченного купона при
приобретении таких облигаций.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на
уменьшение дохода по операциям с ценными бумагами или по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися или не
обращающимися на организованном рынке, либо на уменьшение
соответствующего вида дохода, распределяются пропорционально доле
каждого вида дохода и включаются в расходы при определении
финансового результата налоговым агентом по окончании налогового
периода, а также в случае прекращения действия до окончания налогового
периода последнего договора физического лица, заключенного с
налоговым агентом. Если в налоговом периоде, в котором осуществлены
указанные расходы, доходы соответствующего вида отсутствуют, то
расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются
доходы.
58
С 01.01.2015 в соответствии со ст. 219.1 НК РФ при определении
размера налоговой базы по операциям купли/продажи ценных бумаг и
финансовых инструментов срочных сделок налогоплательщик –
физическое лицо имеет право на получение инвестиционного налогового
вычета в размере положительного финансового результата, полученного
налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения)
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ, а именно -
ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли
на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже и инвестиционные
паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми
осуществляют российские управляющие компании, и находившихся в
собственности налогоплательщика более трех лет. Данное положение НК
РФ применяется к доходам, полученным при реализации (погашении)
ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 года. Налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику при исчислении и удержании налога
налоговым агентом или при представлении налоговой декларации.
Убытки по операциям с обращающимися ценными бумагами и
обращающимися производными финансовыми инструментами, полученные
в 2010 году и позднее, могут быть в течение 10 лет перенесены на будущие
налоговые периоды.
Воспользоваться данным правом физическое лицо может при подаче
налоговой декларации по итогам календарного года, начиная с декларации
за 2011 год. Налоговый агент (ПАО «Сбербанк») не наделен правом
предоставлять такую льготу налогоплательщику.
59
3.2. Предложения по оптимизации налогового бремени деятельности
банка
Исчислен
ﮦ
ие н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и осуществляется н
ﮦ
а двух ур
ﮦ
овн
ﮦ
ях:
макр
ﮦ
оур
ﮦ
овн
ﮦ
е и микр
ﮦ
оур
ﮦ
овн
ﮦ
е.
Макр
ﮦ
оур
ﮦ
овен
ﮦ
ь подр
ﮦ
азумевает исчислен
ﮦ
ие тяжести н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия
всей стр
ﮦ
ан
ﮦ
ы в целом или н
ﮦ
алоговой н
ﮦ
агр
ﮦ
узки н
ﮦ
а экон
ﮦ
омику. Здесь же
оцен
ﮦ
ивается р
ﮦ
аспр
ﮦ
еделен
ﮦ
ие н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и между гр
ﮦ
уппами
одн
ﮦ
ор
ﮦ
одн
ﮦ
ых пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятий, т.е. отр
ﮦ
аслями пр
ﮦ
оизводства, и н
ﮦ
алоговая
н
ﮦ
агр
ﮦ
узка всей стр
ﮦ
ан
ﮦ
ы. Микр
ﮦ
оур
ﮦ
овен
ﮦ
ь включает опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ие н
ﮦ
алоговой
н
ﮦ
агр
ﮦ
узки н
ﮦ
а кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ые пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия, а так же исчеслен
ﮦ
ия н
ﮦ
алоговой
н
ﮦ
агр
ﮦ
узки н
ﮦ
а р
ﮦ
аботн
ﮦ
ика.
Н
ﮦ
алоговое бр
ﮦ
емя н
ﮦ
а экон
ﮦ
омику, пр
ﮦ
едставляет собой отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие всех
поступивших в стр
ﮦ
ан
ﮦ
е н
ﮦ
алогов к создан
ﮦ
н
ﮦ
ому валовому вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ему
пр
ﮦ
одукту. Экон
ﮦ
омический смысл этого показателя состоит в оцен
ﮦ
ке доли
ВВП, пер
ﮦ
ер
ﮦ
аспр
ﮦ
еделѐн
ﮦ
н
ﮦ
ой с помощью н
ﮦ
алогов.
Н
ﮦ
алоговое бр
ﮦ
емя н
ﮦ
а н
ﮦ
аселен
ﮦ
ие мир
ﮦ
овая пр
ﮦ
актика оцен
ﮦ
ивает также н
ﮦ
а
микр
ﮦ
оур
ﮦ
овн
ﮦ
е и н
ﮦ
а макр
ﮦ
оур
ﮦ
овн
ﮦ
е: с одн
ﮦ
ой стор
ﮦ
он
ﮦ
ы, как ур
ﮦ
овен
ﮦ
ь
н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия отдельн
ﮦ
ого р
ﮦ
аботн
ﮦ
ика, а с др
ﮦ
угой - как ур
ﮦ
овен
ﮦ
ь
н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия н
ﮦ
аселен
ﮦ
ия в целом. Н
ﮦ
алоговое бр
ﮦ
емя н
ﮦ
а н
ﮦ
аселен
ﮦ
ие в
целом пр
ﮦ
едставляет собой отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие всех уплачен
ﮦ
н
ﮦ
ых н
ﮦ
алогов н
ﮦ
а душу
н
ﮦ
аселен
ﮦ
ия к ср
ﮦ
едн
ﮦ
едушевому доходу н
ﮦ
аселен
ﮦ
ия стр
ﮦ
ан
ﮦ
ы, включая ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ую
оцен
ﮦ
ку получен
ﮦ
н
ﮦ
ых им матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ых благ.
Пр
ﮦ
и оцен
ﮦ
ке н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и н
ﮦ
аселен
ﮦ
ия в целом н
ﮦ
еобходимо
исходить из суммы всех уплачиваемых н
ﮦ
аселен
ﮦ
ием н
ﮦ
алогов. Ур
ﮦ
овен
ﮦ
ь
н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и н
ﮦ
аселен
ﮦ
ия зависит от величин
ﮦ
ы н
ﮦ
алоговых изъятий,
благосостоян
ﮦ
ия н
ﮦ
аселен
ﮦ
ия и от р
ﮦ
азмер
ﮦ
а оплаты тр
ﮦ
уда.
Н
ﮦ
алоговое бр
ﮦ
емя н
ﮦ
а р
ﮦ
аботн
ﮦ
ика фактически р
ﮦ
авн
ﮦ
о экон
ﮦ
омической ставке
подоходн
ﮦ
ого н
ﮦ
алога, дан
ﮦ
н
ﮦ
ый показатель используется для ср
ﮦ
авн
ﮦ
ен
ﮦ
ия
ур
ﮦ
овн
ﮦ
я подоходн
ﮦ
ого н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия в р
ﮦ
азн
ﮦ
ых стр
ﮦ
ан
ﮦ
ах.
60
Так же как и н
ﮦ
а макр
ﮦ
оур
ﮦ
овн
ﮦ
е, методика опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия н
ﮦ
алогового
бр
ﮦ
емен
ﮦ
и н
ﮦ
а кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ое пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятие состоит в устан
ﮦ
овлен
ﮦ
ии соотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия
между суммой уплачиваемых н
ﮦ
алогоплательщиком н
ﮦ
алогов и суммой
получен
ﮦ
н
ﮦ
ого им дохода.
Согласн
ﮦ
о одн
ﮦ
ой из методик н
ﮦ
алоговое бр
ﮦ
емя хозяйствующих субъектов
оцен
ﮦ
ивается как пр
ﮦ
оцен
ﮦ
тн
ﮦ
ое отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие всех уплачиваемых н
ﮦ
алогов к
выр
ﮦ
учке от р
ﮦ
еализации, включая выр
ﮦ
учку от пр
ﮦ
очей р
ﮦ
еализации. Для
ан
ﮦ
ализа дин
ﮦ
амики н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и должен быть выбр
ﮦ
ан такой
показатель, котор
ﮦ
ый отр
ﮦ
ажал бы действительн
ﮦ
ый, и пр
ﮦ
и том един
ﮦ
ый,
источн
ﮦ
ик уплаты всех н
ﮦ
алогов, вн
ﮦ
осимых пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятием в бюджеты всех
ур
ﮦ
овн
ﮦ
ей и во вн
ﮦ
ебюджетн
ﮦ
ые фон
ﮦ
ды.
Поэтому следующие показатели н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и осн
ﮦ
ован
ﮦ
ы н
ﮦ
а
сопоставлен
ﮦ
ии уплачиваемых хозяйствующими субъектами н
ﮦ
алогов и
источн
ﮦ
иков их уплаты.
Суть одн
ﮦ
ой из существующих методик исходит из положен
ﮦ
ия, что
каждая гр
ﮦ
уппа н
ﮦ
алогов в зависимости от источн
ﮦ
ика, за счѐт котор
ﮦ
ого он
ﮦ
и
уплачиваются, имеет свой кр
ﮦ
итер
ﮦ
ий оцен
ﮦ
ки тяжести н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и.
Общий зн
ﮦ
амен
ﮦ
атель, к котор
ﮦ
ому в соответствии с дан
ﮦ
н
ﮦ
ой методикой
пр
ﮦ
иводится ур
ﮦ
овен
ﮦ
ь тяжести н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и хозяйствующего
субъекта, пр
ﮦ
едставляет собой пр
ﮦ
ибыль пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия.
Следующий метод количествен
ﮦ
н
ﮦ
ой оцен
ﮦ
ки н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и
хозяйствующего субъекта опр
ﮦ
еделяется как соотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие создан
ﮦ
н
ﮦ
ой им и
отдаваемой государ
ﮦ
ству добавлен
ﮦ
н
ﮦ
ой стоимости. Добавлен
ﮦ
н
ﮦ
ая стоимость
по своей сути является доходом пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия и достаточн
ﮦ
о ун
ﮦ
ивер
ﮦ
сальн
ﮦ
ым
источн
ﮦ
иком уплаты всех н
ﮦ
алогов. Этот показатель позволяет как бы
уср
ﮦ
едн
ﮦ
ить оцен
ﮦ
ку н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и для р
ﮦ
азличн
ﮦ
ых типов пр
ﮦ
оизводств и
обеспечивает таким обр
ﮦ
азом сопоставимость дан
ﮦ
н
ﮦ
ого показателя для
р
ﮦ
азличн
ﮦ
ых экон
ﮦ
омических стр
ﮦ
уктур
ﮦ
.
В Р
ﮦ
оссийской Федер
ﮦ
ации в пер
ﮦ
иод стан
ﮦ
овлен
ﮦ
ия и р
ﮦ
азвития н
ﮦ
алоговой
системы вопр
ﮦ
осы методики и пр
ﮦ
актики оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия
61
стали жизн
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
о важн
ﮦ
ыми для большин
ﮦ
ства пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятий, и в н
ﮦ
астоящее
вр
ﮦ
емя являются частью их кон
ﮦ
кур
ﮦ
ен
ﮦ
тоспособн
ﮦ
ости.
Оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия любого экон
ﮦ
омического субъекта
пр
ﮦ
едшествует р
ﮦ
асчет текущего или р
ﮦ
етр
ﮦ
оспективн
ﮦ
ого н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия. В н
ﮦ
аучн
ﮦ
ой литер
ﮦ
атур
ﮦ
е встр
ﮦ
ечается н
ﮦ
есколько методик
опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и экон
ﮦ
омического субъекта, такие как:
Методика Депар
ﮦ
тамен
ﮦ
та н
ﮦ
алоговой политики Мин
ﮦ
истер
ﮦ
ства фин
ﮦ
ан
ﮦ
сов
Р
ﮦ
Ф, по котор
ﮦ
ой н
ﮦ
алоговое бр
ﮦ
емя пр
ﮦ
едлагается оцен
ﮦ
ивать отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ием всех
уплачиваемых пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятием н
ﮦ
алогов к выр
ﮦ
учке от р
ﮦ
еализации пр
ﮦ
одукции.
Методика М.Н
ﮦ
. Кр
ﮦ
ейн
ﮦ
ин
ﮦ
ой, согласн
ﮦ
о котор
ﮦ
ой пр
ﮦ
и опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ии
н
ﮦ
алоговой н
ﮦ
агр
ﮦ
узки специалисты должн
ﮦ
ы исходить из идеальн
ﮦ
ой ситуации,
когда экон
ﮦ
омический субъект вовсе н
ﮦ
е платит н
ﮦ
алогов, и ср
ﮦ
авн
ﮦ
ивать эту
ситуацию с р
ﮦ
еальн
ﮦ
ой.
Методика А. Кадушин
ﮦ
а и Н
ﮦ
. Михайловой, в соответствии с котор
ﮦ
ой
пр
ﮦ
едлагается н
ﮦ
алоговую н
ﮦ
агр
ﮦ
узку оцен
ﮦ
ивать как долю отдаваемой в
бюджет добавлен
ﮦ
н
ﮦ
ой стоимости, создан
ﮦ
н
ﮦ
ой кон
ﮦ
кр
ﮦ
етн
ﮦ
ым экон
ﮦ
омическим
субъектом.
Методика Е.А. Кир
ﮦ
овой, в котор
ﮦ
ой он
ﮦ
а пр
ﮦ
едлагает р
ﮦ
азличать два
показателя, хар
ﮦ
актер
ﮦ
изующих н
ﮦ
алоговую н
ﮦ
агр
ﮦ
узку экон
ﮦ
омического
субъекта: абсолютн
ﮦ
ый и отн
ﮦ
осительн
ﮦ
ый.
Методика М.И. Литвин
ﮦ
а, где показатель н
ﮦ
алоговой н
ﮦ
агр
ﮦ
узки
связывается с числом н
ﮦ
алогов и др
ﮦ
угих обязательн
ﮦ
ых платежей, а также со
стр
ﮦ
уктур
ﮦ
ой н
ﮦ
алогов экон
ﮦ
омического субъекта и механ
ﮦ
измом взиман
ﮦ
ия
н
ﮦ
алогов.
Методика Т.К. Остр
ﮦ
овен
ﮦ
ко, хар
ﮦ
актер
ﮦ
изующая н
ﮦ
алоговую н
ﮦ
агр
ﮦ
узку в
виде частн
ﮦ
ых и обобщающих показателей.
Р
ﮦ
азличие методик опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и пр
ﮦ
оявляется в
осн
ﮦ
овн
ﮦ
ом в использован
ﮦ
ии того или ин
ﮦ
ого количества н
ﮦ
алогов,
включаемых в р
ﮦ
асчет н
ﮦ
алоговой н
ﮦ
агр
ﮦ
узки, а также в способе опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия
ин
ﮦ
тегр
ﮦ
альн
ﮦ
ого показателя, с котор
ﮦ
ым ср
ﮦ
авн
ﮦ
ивается общая сумма н
ﮦ
алогов за