12
совер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
ых с помощью кар
ﮦ
т "Мир
ﮦ
", за август 2018 года составило более
124,3 млн межбан
ﮦ
ковских опер
ﮦ
аций.
1.2. Законодательное регулирование налогообложения банков
Пр
ﮦ
имен
ﮦ
яются для р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия бан
ﮦ
ков:
1. Кон
ﮦ
ституция Р
ﮦ
Ф;
2. Федер
ﮦ
альн
ﮦ
ое бан
ﮦ
ковское закон
ﮦ
одательство - специальн
ﮦ
ое
бан
ﮦ
ковское закон
ﮦ
одательство, включающее в себя федер
ﮦ
альн
ﮦ
ые закон
ﮦ
ы, и
общее бан
ﮦ
ковское закон
ﮦ
одательство - н
ﮦ
ор
ﮦ
мы, содер
ﮦ
жащиеся в кодексах
(Бюджетн
ﮦ
ом, Гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ском, Уголовн
ﮦ
ом, Таможен
ﮦ
н
ﮦ
ом и др
ﮦ
угие);
3. Бан
ﮦ
ковское закон
ﮦ
одательство Субъектов Федер
ﮦ
ации - это могут
быть закон
ﮦ
ы общего, а н
ﮦ
е специальн
ﮦ
ого хар
ﮦ
актер
ﮦ
а. Под их влиян
ﮦ
ие
бан
ﮦ
ковская деятельн
ﮦ
ость и ее р
ﮦ
егламен
ﮦ
тация в р
ﮦ
егион
ﮦ
ах могут пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етать
н
ﮦ
езн
ﮦ
ачительн
ﮦ
ые особен
ﮦ
н
ﮦ
ости;
4. Подзакон
ﮦ
н
ﮦ
ые акты, содер
ﮦ
жащие н
ﮦ
ор
ﮦ
мы бан
ﮦ
ковского пр
ﮦ
ава -
н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ые акты Бан
ﮦ
ка Р
ﮦ
оссии, указы Пр
ﮦ
езиден
ﮦ
та, постан
ﮦ
овлен
ﮦ
ия
Пр
ﮦ
авительства, н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ые акты ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов власти субъектов Федер
ﮦ
ации,
вн
ﮦ
утр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ие акты бан
ﮦ
ков;
5. Р
ﮦ
ешен
ﮦ
ия Кон
ﮦ
ституцион
ﮦ
н
ﮦ
ого суда Р
ﮦ
Ф, Вер
ﮦ
ховн
ﮦ
ого суда Р
ﮦ
Ф, акты
ин
ﮦ
ых судебн
ﮦ
ых ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов;
6. Н
ﮦ
ор
ﮦ
мы междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ого пр
ﮦ
ава и междун
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ые договор
ﮦ
ы Р
ﮦ
Ф;
Цен
ﮦ
тр
ﮦ
альн
ﮦ
ой частью упр
ﮦ
авляющего воздействия Цен
ﮦ
тр
ﮦ
альн
ﮦ
ого бан
ﮦ
ка н
ﮦ
а
фун
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ие действующего коммер
ﮦ
ческого бан
ﮦ
ка является
р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ие его деятельн
ﮦ
ости и н
ﮦ
адзор за этой деятельн
ﮦ
остью.
В соответствии со статьей 55 Закон
ﮦ
а "О Цен
ﮦ
тр
ﮦ
альн
ﮦ
ом бан
ﮦ
ке Р
ﮦ
Ф" Бан
ﮦ
к
Р
ﮦ
оссии осуществляет постоян
ﮦ
н
ﮦ
ый н
ﮦ
адзор за соблюден
ﮦ
ием кр
ﮦ
едитн
ﮦ
ыми
13
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изациями бан
ﮦ
ковского закон
ﮦ
одательства, н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ых актов Бан
ﮦ
ка
Р
ﮦ
оссии, в частн
ﮦ
ости, устан
ﮦ
авливаемых ими обязательн
ﮦ
ых н
ﮦ
ор
ﮦ
мативов
Главн
ﮦ
ая цель бан
ﮦ
ковского р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия и н
ﮦ
адзор
ﮦ
а - поддер
ﮦ
жан
ﮦ
ие
стабильн
ﮦ
ости бан
ﮦ
ковской системы, защита ин
ﮦ
тер
ﮦ
есов вкладчиков и
кр
ﮦ
едитор
ﮦ
ов. Н
ﮦ
адзор
ﮦ
н
ﮦ
ые и р
ﮦ
егулир
ﮦ
ующие фун
ﮦ
кции Бан
ﮦ
ка Р
ﮦ
оссии могут
осуществляться им н
ﮦ
епоср
ﮦ
едствен
ﮦ
н
ﮦ
о или чер
ﮦ
ез создаваемый пр
ﮦ
и н
ﮦ
ем ор
ﮦ
ган
бан
ﮦ
ковского н
ﮦ
адзор
ﮦ
а. Р
ﮦ
ешен
ﮦ
ие о создан
ﮦ
ии дан
ﮦ
н
ﮦ
ого ор
ﮦ
ган
ﮦ
а пр
ﮦ
ин
ﮦ
имается
Советом дир
ﮦ
ектор
ﮦ
ов.
В соответствии с Ин
ﮦ
стр
ﮦ
укцией ЦБ Р
ﮦ
Ф № 59 от 31.03.1997 г. "О
пр
ﮦ
имен
ﮦ
ен
ﮦ
ии к кр
ﮦ
едитн
ﮦ
ым ор
ﮦ
ган
ﮦ
изациям мер воздействия за н
ﮦ
ар
ﮦ
ушен
ﮦ
ие
пр
ﮦ
уден
ﮦ
циальн
ﮦ
ых н
ﮦ
ор
ﮦ
м деятельн
ﮦ
ости" с изм. от 23.07.2004 N 1480-У, от
15.07.2005 N 1598-У) кр
ﮦ
едитн
ﮦ
ые ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации обязан
ﮦ
ы соблюдать
следующие пр
ﮦ
уден
ﮦ
циальн
ﮦ
ые н
ﮦ
ор
ﮦ
мы деятельн
ﮦ
ости:
- пр
ﮦ
едельн
ﮦ
ые величин
ﮦ
ы р
ﮦ
исков, пр
ﮦ
ин
ﮦ
имаемых кр
ﮦ
едитн
ﮦ
ыми
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изациями;
- н
ﮦ
ор
ﮦ
ма создан
ﮦ
ия р
ﮦ
езер
ﮦ
вов, обеспечивающих ликвидн
ﮦ
ость кр
ﮦ
едитн
ﮦ
ых
ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций и покр
ﮦ
ытие возможн
ﮦ
ых потер
ﮦ
ь;
- тр
ﮦ
ебован
ﮦ
ия, н
ﮦ
евыполн
ﮦ
ен
ﮦ
ие котор
ﮦ
ых может отр
ﮦ
ицательн
ﮦ
о повлиять н
ﮦ
а
фин
ﮦ
ан
ﮦ
совое положен
ﮦ
ие кр
ﮦ
едитн
ﮦ
ых ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций или н
ﮦ
а возможн
ﮦ
ость
р
ﮦ
еальн
ﮦ
ой оцен
ﮦ
ки их фин
ﮦ
ан
ﮦ
совой деятельн
ﮦ
ости.
Важн
ﮦ
ейшая часть пр
ﮦ
уден
ﮦ
циальн
ﮦ
ых н
ﮦ
ор
ﮦ
м - обязательн
ﮦ
ые экон
ﮦ
омические
н
ﮦ
ор
ﮦ
мативы деятельн
ﮦ
ости бан
ﮦ
ков, котор
ﮦ
ые устан
ﮦ
авливает ЦБ Р
ﮦ
Ф. В
соответствии с Ин
ﮦ
стр
ﮦ
укцией ЦБ № 1 от 1.10.1997 г. "О пор
ﮦ
ядке
р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия деятельн
ﮦ
ости бан
ﮦ
ков" в н
ﮦ
астоящее вр
ﮦ
емя действуют
следующие н
ﮦ
ор
ﮦ
мативы:
- достаточн
ﮦ
ость капитала;
- ликвидн
ﮦ
ость балан
ﮦ
са;
14
- максимальн
ﮦ
ый р
ﮦ
азмер р
ﮦ
иска н
ﮦ
а одн
ﮦ
ого заемщика или гр
ﮦ
уппу
связан
ﮦ
н
ﮦ
ых заемщиков;
- максимальн
ﮦ
ый р
ﮦ
азмер пр
ﮦ
ивлечен
ﮦ
н
ﮦ
ых ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ых вкладов н
ﮦ
аселен
ﮦ
ия;
- максимальн
ﮦ
ый р
ﮦ
азмер вексельн
ﮦ
ых обязательств бан
ﮦ
ка;
- максимальн
ﮦ
ый р
ﮦ
азмер кр
ﮦ
едитов, гар
ﮦ
ан
ﮦ
тий, пор
ﮦ
учительств,
пр
ﮦ
едоставлен
ﮦ
н
ﮦ
ых бан
ﮦ
ком своим участн
ﮦ
икам;
- н
ﮦ
ор
ﮦ
мативы использован
ﮦ
ия собствен
ﮦ
н
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств бан
ﮦ
ка для
пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
ия акций др
ﮦ
угих юр
ﮦ
идических лиц.
Пр
ﮦ
уден
ﮦ
циальн
ﮦ
ым бывает только н
ﮦ
адзор
ﮦ
, то есть н
ﮦ
адзор остор
ﮦ
ожн
ﮦ
ый и
дистан
ﮦ
цион
ﮦ
н
ﮦ
ый (осуществляемый н
ﮦ
а осн
ﮦ
ове ан
ﮦ
ализа докумен
ﮦ
тов,
пр
ﮦ
едоставляемых самими бан
ﮦ
ками).
Стан
ﮦ
дар
ﮦ
ты н
ﮦ
адзор
ﮦ
а за бан
ﮦ
ками содер
ﮦ
жатся в издан
ﮦ
н
ﮦ
ом в 1997 г. Письме
Базельского комитета по бан
ﮦ
ковскому р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ию "Базовые пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципы
эффективн
ﮦ
ого н
ﮦ
адзор
ﮦ
а за бан
ﮦ
ковской деятельн
ﮦ
остью".
Таким обр
ﮦ
азом, осн
ﮦ
овой базы н
ﮦ
ор
ﮦ
мативн
ﮦ
ого р
ﮦ
егулир
ﮦ
ован
ﮦ
ия
деятельн
ﮦ
ости коммер
ﮦ
ческих бан
ﮦ
ков являются - Закон № 65-ФЗ от
26.04.1995 г. "О Цен
ﮦ
тр
ﮦ
альн
ﮦ
ом бан
ﮦ
ке Р
ﮦ
Ф", Закон № 17-ФЗ от 3.02.1996 г. "О
бан
ﮦ
ках и бан
ﮦ
ковской деятельн
ﮦ
ости".
База упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия бан
ﮦ
ковской системой в целом и ее отдельн
ﮦ
ыми
звен
ﮦ
ьями со стор
ﮦ
он
ﮦ
ы Цен
ﮦ
тр
ﮦ
альн
ﮦ
ого Бан
ﮦ
ка (далее ЦБ) и ин
ﮦ
ых ор
ﮦ
ган
ﮦ
ов
государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
ого упр
ﮦ
авлен
ﮦ
ия дан
ﮦ
н
ﮦ
ой сфер
ﮦ
ой содер
ﮦ
жится в осн
ﮦ
овн
ﮦ
ых
специальн
ﮦ
ых бан
ﮦ
ковских закон
ﮦ
ах - Закон № 65-ФЗ от 26.04.1995 г. "О
Цен
ﮦ
тр
ﮦ
альн
ﮦ
ом бан
ﮦ
ке Р
ﮦ
Ф", Закон № 17-ФЗ от 3.02.1996 г. "О бан
ﮦ
ках и
бан
ﮦ
ковской деятельн
ﮦ
ости" (с изм. и доп.)
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закон
ﮦ
а Р
ﮦ
Ф от 2 декабр
ﮦ
я 1990 г. N 395-1 "О
бан
ﮦ
ках и бан
ﮦ
ковской деятельн
ﮦ
ости" (в р
ﮦ
ед. Федер
ﮦ
альн
ﮦ
ого закон
ﮦ
а от 30
июн
ﮦ
я 2003 г.) кр
ﮦ
едитн
ﮦ
ая ор
ﮦ
ган
ﮦ
изация - это юр
ﮦ
идическое лицо, котор
ﮦ
ое для
15
извлечен
ﮦ
ия пр
ﮦ
ибыли как осн
ﮦ
овн
ﮦ
ой цели своей деятельн
ﮦ
ости н
ﮦ
а осн
ﮦ
ован
ﮦ
ии
специальн
ﮦ
ого р
ﮦ
азр
ﮦ
ешен
ﮦ
ия (лицен
ﮦ
зии) Цен
ﮦ
тр
ﮦ
альн
ﮦ
ого бан
ﮦ
ка Р
ﮦ
оссийской
Федер
ﮦ
ации имеет пр
ﮦ
аво осуществлять бан
ﮦ
ковские опер
ﮦ
ации,
пр
ﮦ
едусмотр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ые н
ﮦ
астоящим Федер
ﮦ
альн
ﮦ
ым закон
ﮦ
ом.
Обязан
ﮦ
н
ﮦ
ости бан
ﮦ
ков, связан
ﮦ
н
ﮦ
ые с учетом н
ﮦ
алогоплательщиков,
изложен
ﮦ
ы в ст. 86 Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф, где указывается, что:
1) бан
ﮦ
ки откр
ﮦ
ывают счета ор
ﮦ
ган
ﮦ
изациям, ин
ﮦ
дивидуальн
ﮦ
ым
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
ин
ﮦ
имателям только пр
ﮦ
и пр
ﮦ
едъявлен
ﮦ
ии свидетельства о постан
ﮦ
овке
н
ﮦ
а учет в н
ﮦ
алоговом ор
ﮦ
ган
ﮦ
е.
Бан
ﮦ
к обязан сообщить об откр
ﮦ
ытии или закр
ﮦ
ытии счета ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации,
ин
ﮦ
дивидуальн
ﮦ
ого пр
ﮦ
едпр
ﮦ
ин
ﮦ
имателя в н
ﮦ
алоговый ор
ﮦ
ган по месту их учета в
пятидн
ﮦ
евн
ﮦ
ый ср
ﮦ
ок со дн
ﮦ
я соответствующего откр
ﮦ
ытия или закр
ﮦ
ытия такого
счета;
2) бан
ﮦ
ки обязан
ﮦ
ы выдавать н
ﮦ
алоговым ор
ﮦ
ган
ﮦ
ам спр
ﮦ
авки по опер
ﮦ
ациям и
счетам ор
ﮦ
ган
ﮦ
изаций и гр
ﮦ
аждан
ﮦ
, осуществляющих пр
ﮦ
едпр
ﮦ
ин
ﮦ
имательскую
деятельн
ﮦ
ость без обр
ﮦ
азован
ﮦ
ия юр
ﮦ
идического лица, в пор
ﮦ
ядке,
опр
ﮦ
еделяемом закон
ﮦ
одательством Р
ﮦ
оссийской Федер
ﮦ
ации, в течен
ﮦ
ие пяти
дн
ﮦ
ей после мотивир
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ого запр
ﮦ
оса н
ﮦ
алогового ор
ﮦ
ган
ﮦ
а.
Ответствен
ﮦ
н
ﮦ
ость за н
ﮦ
еисполн
ﮦ
ен
ﮦ
ие кр
ﮦ
едитн
ﮦ
ыми ор
ﮦ
ган
ﮦ
изациями
возложен
ﮦ
н
ﮦ
ых н
ﮦ
алоговым закон
ﮦ
одательством н
ﮦ
а этих участн
ﮦ
иков н
ﮦ
алоговых
пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий публичн
ﮦ
о-пр
ﮦ
авовых обязан
ﮦ
н
ﮦ
остей пр
ﮦ
едусмотр
ﮦ
ен
ﮦ
а
положен
ﮦ
иями гл. 18 Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф:
- н
ﮦ
ар
ﮦ
ушен
ﮦ
ие бан
ﮦ
ком пор
ﮦ
ядка откр
ﮦ
ытия счета н
ﮦ
алогоплательщику (ст.
132 Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф);
- н
ﮦ
ар
ﮦ
ушен
ﮦ
ие ср
ﮦ
ока исполн
ﮦ
ен
ﮦ
ия пор
ﮦ
учен
ﮦ
ия о пер
ﮦ
ечислен
ﮦ
ии н
ﮦ
алога или
сбор
ﮦ
а (ст. 133 Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф);
16
- н
ﮦ
еисполн
ﮦ
ен
ﮦ
ие бан
ﮦ
ком р
ﮦ
ешен
ﮦ
ия н
ﮦ
алогового ор
ﮦ
ган
ﮦ
а о пр
ﮦ
иостан
ﮦ
овлен
ﮦ
ии
опер
ﮦ
аций по счетам н
ﮦ
алогоплательщика, плательщика сбор
ﮦ
а или
н
ﮦ
алогового аген
ﮦ
та (ст. 134 Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф);
- н
ﮦ
еисполн
ﮦ
ен
ﮦ
ие бан
ﮦ
ком р
ﮦ
ешен
ﮦ
ия о взыскан
ﮦ
ии н
ﮦ
алога и сбор
ﮦ
а, а также
пен
ﮦ
и (ст. 135 Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф);
- н
ﮦ
епр
ﮦ
едставлен
ﮦ
ие н
ﮦ
алоговым ор
ﮦ
ган
ﮦ
ам сведен
ﮦ
ий о фин
ﮦ
ан
ﮦ
сово-
хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости н
ﮦ
алогоплательщиков - клиен
ﮦ
тов бан
ﮦ
ка (ст.
135.1 Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф).
По поводу хар
ﮦ
актер
ﮦ
а отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий, возн
ﮦ
икающих с участием бан
ﮦ
ка,
высказан
ﮦ
о мн
ﮦ
ен
ﮦ
ие, котор
ﮦ
ое является официальн
ﮦ
ым, поскольку высказал его
н
ﮦ
е кто-н
ﮦ
ибудь, а Кон
ﮦ
ституцион
ﮦ
н
ﮦ
ый Суд, пр
ﮦ
ичем в одн
ﮦ
ом из своих
р
ﮦ
ешен
ﮦ
ий.
Согласн
ﮦ
о этому мн
ﮦ
ен
ﮦ
ию отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия н
ﮦ
алогоплательщика с бан
ﮦ
ком пр
ﮦ
и
исполн
ﮦ
ен
ﮦ
ии последн
ﮦ
им платежн
ﮦ
ых пор
ﮦ
учен
ﮦ
ий н
ﮦ
а списан
ﮦ
ие н
ﮦ
алоговых
платежей являются н
ﮦ
алоговыми пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
иями.
Отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия же бан
ﮦ
ка и его клиен
ﮦ
та, вытекающие из договор
ﮦ
а
бан
ﮦ
ковского счета, являются гр
ﮦ
аждан
ﮦ
скими пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
иями, в р
ﮦ
амках
котор
ﮦ
ых осуществляется исполн
ﮦ
ен
ﮦ
ие бан
ﮦ
ком обязательств по зачислен
ﮦ
ию
поступающих н
ﮦ
а счет клиен
ﮦ
та ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств и их пер
ﮦ
ечислен
ﮦ
ие со
счета, а также р
ﮦ
аспор
ﮦ
яжен
ﮦ
ие клиен
ﮦ
том, н
ﮦ
аходящимися н
ﮦ
а его счете
ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ыми ср
ﮦ
едствами. Отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия по зачислен
ﮦ
ию ср
ﮦ
едств, поступивших
в уплату н
ﮦ
алогов, н
ﮦ
а бюджетн
ﮦ
ые счета являются бюджетн
ﮦ
ыми.
Такая тр
ﮦ
актовка пр
ﮦ
авовой пр
ﮦ
ир
ﮦ
оды отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий, возн
ﮦ
икающих в
пр
ﮦ
оцессе уплаты н
ﮦ
алога чер
ﮦ
ез бан
ﮦ
к, пр
ﮦ
едставляется ошибочн
ﮦ
ой по
следующим осн
ﮦ
ован
ﮦ
иям.
Во-пер
ﮦ
вых, является н
ﮦ
еобосн
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ым пр
ﮦ
отивопоставлен
ﮦ
ие бюджетн
ﮦ
ых
пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий н
ﮦ
алоговым пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
иям. Если тот или ин
ﮦ
ой н
ﮦ
алог
17
является доходн
ﮦ
ым источн
ﮦ
иком бюджета, то отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие, возн
ﮦ
икающее в
пр
ﮦ
оцессе его уплаты, является бюджетн
ﮦ
ым отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ием (отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ием по
фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ию доходн
ﮦ
ой части бюджета). В этом смысле н
ﮦ
алоговые
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия являются р
ﮦ
азн
ﮦ
овидн
ﮦ
остью бюджетн
ﮦ
ых отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий, а само
соотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие пон
ﮦ
ятий "бюджетн
ﮦ
ые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия" и "н
ﮦ
алоговые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия"
есть соотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие общего с частн
ﮦ
ым. Следует также учитывать, что н
ﮦ
алог
может выступить доходн
ﮦ
ым источн
ﮦ
иком и вн
ﮦ
ебюджетн
ﮦ
ого фон
ﮦ
да. В этом
случае н
ﮦ
алоговое отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие н
ﮦ
е является бюджетн
ﮦ
ым. Н
ﮦ
е будет,
естествен
ﮦ
н
ﮦ
о, бюджетн
ﮦ
ым и отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие, возн
ﮦ
икающее между бан
ﮦ
ком и
государ
ﮦ
ством по поводу пер
ﮦ
ечислен
ﮦ
ия суммы платежа во вн
ﮦ
ебюджетн
ﮦ
ый
государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
ый ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ый фон
ﮦ
д.
Во-втор
ﮦ
ых, ошибочн
ﮦ
ым является кр
ﮦ
итер
ﮦ
ий, котор
ﮦ
ый использован для
опр
ﮦ
еделен
ﮦ
ия пр
ﮦ
ир
ﮦ
оды ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ого отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, - "зачислен
ﮦ
ие ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ых
ср
ﮦ
едств н
ﮦ
а бюджетн
ﮦ
ые счета". То обстоятельство, что бан
ﮦ
к, исполн
ﮦ
яя
р
ﮦ
аспор
ﮦ
яжен
ﮦ
ие клиен
ﮦ
та, зачисляет ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ые ср
ﮦ
едства н
ﮦ
а бюджетн
ﮦ
ые счета,
как и сам факт попадан
ﮦ
ия ден
ﮦ
ег в бюджет, н
ﮦ
е является осн
ﮦ
ован
ﮦ
ием для
пр
ﮦ
изн
ﮦ
ан
ﮦ
ия отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, возн
ﮦ
икающего между бан
ﮦ
ком и государ
ﮦ
ством, в
качестве бюджетн
ﮦ
ого. Н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
, бан
ﮦ
к, выполн
ﮦ
яя р
ﮦ
аспор
ﮦ
яжен
ﮦ
ие клиен
ﮦ
та,
пер
ﮦ
ечисляет в бюджет сумму админ
ﮦ
истр
ﮦ
ативн
ﮦ
ого штр
ﮦ
афа, н
ﮦ
аложен
ﮦ
н
ﮦ
ого н
ﮦ
а
дан
ﮦ
н
ﮦ
ого клиен
ﮦ
та как админ
ﮦ
истр
ﮦ
ативн
ﮦ
ого пр
ﮦ
авон
ﮦ
ар
ﮦ
ушителя.
Пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие между самим плательщиком и государ
ﮦ
ством будет н
ﮦ
е
бюджетн
ﮦ
ым (и даже н
ﮦ
е фин
ﮦ
ан
ﮦ
сово-пр
ﮦ
авовым), а админ
ﮦ
истр
ﮦ
ативн
ﮦ
о-
пр
ﮦ
авовым. Считать, что, н
ﮦ
есмотр
ﮦ
я н
ﮦ
а это, отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие между бан
ﮦ
ком и
государ
ﮦ
ством является все-таки бюджетн
ﮦ
ым (т.е. фин
ﮦ
ан
ﮦ
сово-пр
ﮦ
авовым),
н
ﮦ
ет н
ﮦ
икаких осн
ﮦ
ован
ﮦ
ий. То же самое можн
ﮦ
о отметить и по поводу
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий, котор
ﮦ
ые возн
ﮦ
икают, н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
, пр
ﮦ
и оплате клиен
ﮦ
том,
выступающим в качестве покупателя, имущества у государ
ﮦ
ства,
выступающего в качестве пр
ﮦ
одавца. Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ое отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие, возн
ﮦ
икающее
между покупателем (плательщиком) и пр
ﮦ
одавцом (государ
ﮦ
ством), будет с
18
экон
ﮦ
омической точки зр
ﮦ
ен
ﮦ
ия товар
ﮦ
н
ﮦ
о-ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ым, а с пр
ﮦ
авовой -
гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ско-пр
ﮦ
авовым (т.е. н
ﮦ
ефин
ﮦ
ан
ﮦ
совым и, естествен
ﮦ
н
ﮦ
о, н
ﮦ
е бюджетн
ﮦ
ым).
Полагать пр
ﮦ
и этих обстоятельствах, что отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие между бан
ﮦ
ком и
государ
ﮦ
ством, возн
ﮦ
икающее в связи с оплатой покупателем имущества,
пр
ﮦ
иобр
ﮦ
етен
ﮦ
н
ﮦ
ого у этого государ
ﮦ
ства, является все-таки бюджетн
ﮦ
ым, зн
ﮦ
ачит
игн
ﮦ
ор
ﮦ
ир
ﮦ
овать р
ﮦ
азличие между двумя видами экон
ﮦ
омических отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий:
товар
ﮦ
н
ﮦ
о-ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ыми и фин
ﮦ
ан
ﮦ
совыми.
В-тр
ﮦ
етьих, отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия между н
ﮦ
алогоплательщиком и бан
ﮦ
ком
Кон
ﮦ
ституцион
ﮦ
н
ﮦ
ый Суд р
ﮦ
асцен
ﮦ
ивает в качестве н
ﮦ
алоговых. Между тем
пр
ﮦ
изн
ﮦ
аком фин
ﮦ
ан
ﮦ
совых отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий (а н
ﮦ
алоговые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия - это
р
ﮦ
азн
ﮦ
овидн
ﮦ
ость фин
ﮦ
ан
ﮦ
совых отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий) выступает то, что он
ﮦ
и н
ﮦ
осят
государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
о-властн
ﮦ
ый хар
ﮦ
актер
ﮦ
. Выр
ﮦ
ажается это в том, что
обязательн
ﮦ
ым субъектом дан
ﮦ
н
ﮦ
ого отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия является государ
ﮦ
ство, а само
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие постр
ﮦ
оен
ﮦ
о по модели "власти и подчин
ﮦ
ен
ﮦ
ия". В отн
ﮦ
ошен
ﮦ
иях
между н
ﮦ
алогоплательщиком и бан
ﮦ
ком н
ﮦ
ет н
ﮦ
и того, н
ﮦ
и др
ﮦ
угого. Н
ﮦ
и бан
ﮦ
к, н
ﮦ
и
клиен
ﮦ
т н
ﮦ
е обладают по отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ию др
ﮦ
уг к др
ﮦ
угу н
ﮦ
икакими государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
о-
властн
ﮦ
ыми полн
ﮦ
омочиями.
В-четвер
ﮦ
тых, с экон
ﮦ
омической точки зр
ﮦ
ен
ﮦ
ия субъектами н
ﮦ
алоговых
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий, котор
ﮦ
ые опоср
ﮦ
едуют движен
ﮦ
ие ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств от
плательщика н
ﮦ
алога к государ
ﮦ
ству, являются н
ﮦ
алогоплательщик и
государ
ﮦ
ство. Согласн
ﮦ
о р
ﮦ
ассматр
ﮦ
иваемой кон
ﮦ
стр
ﮦ
укции это пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие
р
ﮦ
асчлен
ﮦ
яется н
ﮦ
а два самостоятельн
ﮦ
ых пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия: пер
ﮦ
вое -
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие между н
ﮦ
алогоплательщиком и бан
ﮦ
ком, котор
ﮦ
ое является
н
ﮦ
алоговым; втор
ﮦ
ое - отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие между бан
ﮦ
ком и бюджетом, котор
ﮦ
ое
н
ﮦ
алоговым н
ﮦ
е является. Пр
ﮦ
изн
ﮦ
ан
ﮦ
ие н
ﮦ
алоговым пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ием
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия между бан
ﮦ
ком и н
ﮦ
алогоплательщиком пр
ﮦ
иводит к
исчезн
ﮦ
овен
ﮦ
ию экон
ﮦ
омического н
ﮦ
алогового отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия между этим
н
ﮦ
алогоплательщиком и самим государ
ﮦ
ством, так как экон
ﮦ
омическое
н
ﮦ
алоговое отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие н
ﮦ
е может существовать без опоср
ﮦ
едующего его
19
пр
ﮦ
авового отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия. Н
ﮦ
о это озн
ﮦ
ачает исчезн
ﮦ
овен
ﮦ
ие самого н
ﮦ
алога,
поскольку с экон
ﮦ
омической точки зр
ﮦ
ен
ﮦ
ия н
ﮦ
алог есть отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие, в р
ﮦ
амках
котор
ﮦ
ого н
ﮦ
алогоплательщик обязан пер
ﮦ
едать опр
ﮦ
еделен
ﮦ
н
ﮦ
ую сумму
ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств имен
ﮦ
н
ﮦ
о государ
ﮦ
ству. К сказан
ﮦ
н
ﮦ
ому можн
ﮦ
о добавить, что
в н
ﮦ
астоящее вр
ﮦ
емя уже н
ﮦ
икто н
ﮦ
е платит н
ﮦ
алог, пр
ﮦ
ин
ﮦ
ося мешок с ден
ﮦ
ьгами в
казн
ﮦ
ачейские кладовые или вр
ﮦ
учая н
ﮦ
аличн
ﮦ
ые мытар
ﮦ
ям и ин
ﮦ
ым сбор
ﮦ
щикам
н
ﮦ
алогов. Пр
ﮦ
актически пр
ﮦ
и любом способе уплаты н
ﮦ
алога (чер
ﮦ
ез н
ﮦ
алогового
аген
ﮦ
та, путем самостоятельн
ﮦ
ой уплаты, чер
ﮦ
ез сбор
ﮦ
щиков н
ﮦ
алогов и т.д.)
ден
ﮦ
ьги до бюджета доходят путем безн
ﮦ
аличн
ﮦ
ых пер
ﮦ
ечислен
ﮦ
ий.
Из р
ﮦ
ассматр
ﮦ
иваемой кон
ﮦ
стр
ﮦ
укции вытекает, что н
ﮦ
алоговое отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие
замыкается н
ﮦ
а бан
ﮦ
ке. Н
ﮦ
о это озн
ﮦ
ачает, что н
ﮦ
алогов как экон
ﮦ
омической
категор
ﮦ
ии вообще н
ﮦ
е существует, так как н
ﮦ
алоговое отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие должн
ﮦ
о
замкн
ﮦ
уться н
ﮦ
а государ
ﮦ
стве как получателе суммы н
ﮦ
алогового платежа.
Таким обр
ﮦ
азом, обозн
ﮦ
ачен
ﮦ
н
ﮦ
ая Кон
ﮦ
ституцион
ﮦ
н
ﮦ
ым Судом кон
ﮦ
стр
ﮦ
укция н
ﮦ
е
соответствует н
ﮦ
и пр
ﮦ
авовым, н
ﮦ
и экон
ﮦ
омическим р
ﮦ
еалиям н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия.
Н
ﮦ
а самом деле положен
ﮦ
ие выглядит следующим обр
ﮦ
азом.
Каким бы способом н
ﮦ
и уплачивался н
ﮦ
алог, существует н
ﮦ
алоговое
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие, субъектами котор
ﮦ
ого выступают н
ﮦ
алогоплательщик и
государ
ﮦ
ство как получатель суммы н
ﮦ
алогового платежа. Это отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие
является экон
ﮦ
омическим, и он
ﮦ
о опоср
ﮦ
едует движен
ﮦ
ие суммы н
ﮦ
алогового
платежа от н
ﮦ
алогоплательщика к государ
ﮦ
ству в соответствующий фон
ﮦ
д
государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
ых ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ых ср
ﮦ
едств (в бюджет или во вн
ﮦ
ебюджетн
ﮦ
ый фон
ﮦ
д
в соответствии с фин
ﮦ
ан
ﮦ
совым устр
ﮦ
ойством государ
ﮦ
ства). В зависимости от
того, какой фон
ﮦ
д выступает получателем суммы н
ﮦ
алогового платежа
(бюджет или вн
ﮦ
ебюджетн
ﮦ
ый фон
ﮦ
д), дан
ﮦ
н
ﮦ
ое отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие может быть
бюджетн
ﮦ
ым (отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ием по фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ию доходн
ﮦ
ой части бюджета) или
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ием по фор
ﮦ
мир
ﮦ
ован
ﮦ
ию доходн
ﮦ
ой части вн
ﮦ
ебюджетн
ﮦ
ого фон
ﮦ
да.
20
Экон
ﮦ
омическому н
ﮦ
алоговому отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ию, котор
ﮦ
ое всегда существует
только в пр
ﮦ
авовой фор
ﮦ
ме, соответствует пр
ﮦ
авовое отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие -
матер
ﮦ
иальн
ﮦ
ое н
ﮦ
алоговое пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие, субъектами котор
ﮦ
ого выступают
государ
ﮦ
ство (Р
ﮦ
оссийская Федер
ﮦ
ация) или его часть (субъект Федер
ﮦ
ации), с
одн
ﮦ
ой стор
ﮦ
он
ﮦ
ы, и н
ﮦ
алогоплательщик (субъект н
ﮦ
алога) - с др
ﮦ
угой.
Р
ﮦ
еализация дан
ﮦ
н
ﮦ
ого отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия пр
ﮦ
оизводится с участием бан
ﮦ
ка,
котор
ﮦ
ый осуществляет пр
ﮦ
одвижен
ﮦ
ие суммы н
ﮦ
алогового платежа от
н
ﮦ
алогоплательщика до государ
ﮦ
ства, что завер
ﮦ
шается зачислен
ﮦ
ием дан
ﮦ
н
ﮦ
ых
ден
ﮦ
ег в соответствующий государ
ﮦ
ствен
ﮦ
н
ﮦ
ый ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ый фон
ﮦ
д (в бюджет или
во вн
ﮦ
ебюджетн
ﮦ
ый ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ый фон
ﮦ
д).
Отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие, опоср
ﮦ
едующее пр
ﮦ
оизводство платежей чер
ﮦ
ез бан
ﮦ
к, в
юр
ﮦ
идической литер
ﮦ
атур
ﮦ
е имен
ﮦ
уется "р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ое пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие".
Р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ым пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
иям юр
ﮦ
идическая н
ﮦ
аука уделила мн
ﮦ
ого
вн
ﮦ
иман
ﮦ
ия, пор
ﮦ
одив большое количество самых р
ﮦ
азн
ﮦ
ообр
ﮦ
азн
ﮦ
ых точек
зр
ﮦ
ен
ﮦ
ия по поводу пр
ﮦ
авовой пр
ﮦ
ир
ﮦ
оды как этих отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий, так и договор
ﮦ
а
р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ого счета, обычн
ﮦ
о сопутствующего дан
ﮦ
н
ﮦ
ым отн
ﮦ
ошен
ﮦ
иям. Тем н
ﮦ
е
мен
ﮦ
ее большин
ﮦ
ство автор
ﮦ
ов пр
ﮦ
ишли к выводу, что р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ые
пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, хотя и выполн
ﮦ
яют вспомогательн
ﮦ
ую фун
ﮦ
кцию
пр
ﮦ
имен
ﮦ
ительн
ﮦ
о к осн
ﮦ
овн
ﮦ
ому отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ию, н
ﮦ
о тем н
ﮦ
е мен
ﮦ
ее н
ﮦ
е являются
акцессор
ﮦ
н
ﮦ
ым (дополн
ﮦ
ительн
ﮦ
ым) обязательством, а обладают известн
ﮦ
ой
самостоятельн
ﮦ
остью. Пр
ﮦ
и этом н
ﮦ
и у кого н
ﮦ
е возн
ﮦ
икает сомн
ﮦ
ен
ﮦ
ия, что
дан
ﮦ
н
ﮦ
ые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, как и договор р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ого счета, являются гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ско-
пр
ﮦ
авовыми. Пр
ﮦ
авда, экон
ﮦ
омическая н
ﮦ
аука делила р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия н
ﮦ
а
отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия по товар
ﮦ
н
ﮦ
ым и н
ﮦ
етовар
ﮦ
н
ﮦ
ым опер
ﮦ
ациям, включая в число
последн
ﮦ
их и р
ﮦ
асчеты по н
ﮦ
алогам. Н
ﮦ
о этим, собствен
ﮦ
н
ﮦ
о, все и
огр
ﮦ
ан
ﮦ
ичивалось.
То обстоятельство, что пр
ﮦ
оводка суммы н
ﮦ
алогового платежа может
осуществляться поср
ﮦ
едством гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ско-пр
ﮦ
авового отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, в
21
пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципе н
ﮦ
е пр
ﮦ
едставляет чего-то н
ﮦ
еобычн
ﮦ
ого. Р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия как
р
ﮦ
азн
ﮦ
овидн
ﮦ
ость гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ско-пр
ﮦ
авовых отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий могут обслуживать самые
р
ﮦ
азн
ﮦ
ообр
ﮦ
азн
ﮦ
ые виды ден
ﮦ
ежн
ﮦ
ых отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, котор
ﮦ
ые сами по себе могут и
н
ﮦ
е быть гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ско-пр
ﮦ
авовыми. Н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
, н
ﮦ
ет н
ﮦ
ичего удивительн
ﮦ
ого в
том, что зар
ﮦ
аботн
ﮦ
ая плата, котор
ﮦ
ая пр
ﮦ
едставляет собой элемен
ﮦ
т тр
ﮦ
удового
пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия, выплачивается р
ﮦ
аботн
ﮦ
икам чер
ﮦ
ез бан
ﮦ
к. То же самое имеет
место пр
ﮦ
и выплате пен
ﮦ
сии. С др
ﮦ
угой стор
ﮦ
он
ﮦ
ы, н
ﮦ
е всякую деятельн
ﮦ
ость,
имеющую отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие к н
ﮦ
алогам, следует в обязательн
ﮦ
ом пор
ﮦ
ядке
р
ﮦ
ассматр
ﮦ
ивать как пр
ﮦ
оявлен
ﮦ
ие н
ﮦ
алогового отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия. Н
ﮦ
апр
ﮦ
имер
ﮦ
, если
р
ﮦ
аботн
ﮦ
ик бухгалтер
ﮦ
ии в соответствии со своими фун
ﮦ
кцион
ﮦ
альн
ﮦ
ыми
обязан
ﮦ
н
ﮦ
остями зан
ﮦ
имается р
ﮦ
асчетом суммы н
ﮦ
алога, котор
ﮦ
ый н
ﮦ
адлежит
уплатить той ор
ﮦ
ган
ﮦ
изации, где он р
ﮦ
аботает, то это вовсе н
ﮦ
е
свидетельствует, что между дан
ﮦ
н
ﮦ
ым р
ﮦ
аботн
ﮦ
иком и ор
ﮦ
ган
ﮦ
изацией
существует н
ﮦ
алоговое отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие, - это будет обычн
ﮦ
ое тр
ﮦ
удовое
пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ие.
Совер
ﮦ
шен
ﮦ
н
ﮦ
о очевидн
ﮦ
о, что для того, чтобы уплатить н
ﮦ
алог с
бан
ﮦ
ковского счета, н
ﮦ
алогоплательщик должен сн
ﮦ
ачала его иметь. А это
можн
ﮦ
о сделать, только заключив договор бан
ﮦ
ковского счета, чья
гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ско-пр
ﮦ
авовая пр
ﮦ
ир
ﮦ
ода н
ﮦ
е вызывает н
ﮦ
икакого сомн
ﮦ
ен
ﮦ
ия. В
соответствии с договор
ﮦ
ом бан
ﮦ
ковского счета бан
ﮦ
к обязан выполн
ﮦ
ять
р
ﮦ
аспор
ﮦ
яжен
ﮦ
ия клиен
ﮦ
та о пер
ﮦ
ечислен
ﮦ
ии соответствующих сумм любым
лицам, в том числе и государ
ﮦ
ству. Таким обр
ﮦ
азом, уплата н
ﮦ
алогового
платежа поср
ﮦ
едством списан
ﮦ
ия суммы н
ﮦ
алога с бан
ﮦ
ковского счета вполн
ﮦ
е
осуществима и в р
ﮦ
амках гр
ﮦ
аждан
ﮦ
ского пр
ﮦ
авоотн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия. Отметим также,
что бан
ﮦ
ковский счет используется клиен
ﮦ
том н
ﮦ
е только для уплаты н
ﮦ
алога.
Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ое н
ﮦ
азн
ﮦ
ачен
ﮦ
ие этого счета - обеспечен
ﮦ
ие текущей пр
ﮦ
оизводствен
ﮦ
н
ﮦ
о-
хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой деятельн
ﮦ
ости владельца счета.
Одн
ﮦ
ако государ
ﮦ
ство н
ﮦ
е было бы государ
ﮦ
ством, если бы дополн
ﮦ
ительн
ﮦ
о
н
ﮦ
е позаботилось о своих фискальн
ﮦ
ых ин
ﮦ
тер
ﮦ
есах, подвер
ﮦ
гн
ﮦ
ув