62
р
ﮦ
асчетн
ﮦ
ый пер
ﮦ
иод. Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ая, идея каждой методики пр
ﮦ
оявляется в том,
чтобы сделать ин
ﮦ
тегр
ﮦ
альн
ﮦ
ый показатель н
ﮦ
алоговой н
ﮦ
агр
ﮦ
узки
экон
ﮦ
омического субъекта ун
ﮦ
ивер
ﮦ
сальн
ﮦ
ым, позволяющим ср
ﮦ
авн
ﮦ
ивать
ур
ﮦ
овен
ﮦ
ь н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия в р
ﮦ
азличн
ﮦ
ых отр
ﮦ
аслях н
ﮦ
ар
ﮦ
одн
ﮦ
ого хозяйства.
Также каждая из методик учитывает измен
ﮦ
ен
ﮦ
ие количества н
ﮦ
алогов,
н
ﮦ
алоговых ставок и льгот н
ﮦ
а ур
ﮦ
овен
ﮦ
ь н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия экон
ﮦ
омического
субъекта.
После оцен
ﮦ
ки н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятие может пер
ﮦ
еходить к
собствен
ﮦ
н
ﮦ
о оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия, общими методами котор
ﮦ
ой
являются:
- метод замен
ﮦ
ы н
ﮦ
алогового субъекта;
- метод измен
ﮦ
ен
ﮦ
ия вида деятельн
ﮦ
ости н
ﮦ
алогового субъекта;
- метод замен
ﮦ
ы н
ﮦ
алоговой юр
ﮦ
исдикции;
- пр
ﮦ
ин
ﮦ
ятие учетн
ﮦ
ой политики пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятия с максимальн
ﮦ
ым
использован
ﮦ
ием пр
ﮦ
едоставлен
ﮦ
н
ﮦ
ых закон
ﮦ
одательством возможн
ﮦ
остей;
- оптимизация чер
ﮦ
ез договор
ﮦ
н
ﮦ
ые отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ия;
- использован
ﮦ
ие р
ﮦ
азличн
ﮦ
ых льгот и н
ﮦ
алоговых освобожден
ﮦ
ий.
Кр
ﮦ
оме того могут использоваться и специальн
ﮦ
ые методы оптимизации:
- метод замен
ﮦ
ы отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий;
- метод р
ﮦ
азделен
ﮦ
ия отн
ﮦ
ошен
ﮦ
ий;
- метод отср
ﮦ
очки н
ﮦ
алогового платежа;
- метод пр
ﮦ
ямого сокр
ﮦ
ащен
ﮦ
ия объекта н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия.
Пр
ﮦ
и оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия следует четко отслеживать гр
ﮦ
ан
ﮦ
ь
между собствен
ﮦ
н
ﮦ
о оптимизацией и уклон
ﮦ
ен
ﮦ
ием от н
ﮦ
алогов. Ведь н
ﮦ
алоговая
оптимизация - это умен
ﮦ
ьшен
ﮦ
ие р
ﮦ
азмер
ﮦ
а н
ﮦ
алоговых обязательств
поср
ﮦ
едством целен
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
н
ﮦ
ых пр
ﮦ
авомер
ﮦ
н
ﮦ
ых действий
н
ﮦ
алогоплательщика, включающих в себя полн
ﮦ
ое использован
ﮦ
ие всех
пр
ﮦ
едоставлен
ﮦ
н
ﮦ
ых закон
ﮦ
одательством льгот, н
ﮦ
алоговых освобожден
ﮦ
ий и
др
ﮦ
угих закон
ﮦ
н
ﮦ
ых пр
ﮦ
иемов и способов, а уклон
ﮦ
ен
ﮦ
ие от н
ﮦ
алогов пр
ﮦ
едставляет
собой фор
ﮦ
му умен
ﮦ
ьшен
ﮦ
ия н
ﮦ
алоговых и др
ﮦ
угих платежей, пр
ﮦ
и котор
ﮦ
ой
63
н
ﮦ
алогоплательщик умышлен
ﮦ
н
ﮦ
о с н
ﮦ
ар
ﮦ
ушен
ﮦ
ием действующего
закон
ﮦ
одательства умен
ﮦ
ьшает р
ﮦ
азмер н
ﮦ
алогового обязательства.
Таким обр
ﮦ
азом, методы оптимизации н
ﮦ
алогов подр
ﮦ
азделяются н
ﮦ
а
закон
ﮦ
н
ﮦ
ые и н
ﮦ
езакон
ﮦ
н
ﮦ
ые. В пр
ﮦ
оцессе оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия
должн
ﮦ
ы использовать только закон
ﮦ
н
ﮦ
ые методы, котор
ﮦ
ые отвечают
пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципам естествен
ﮦ
н
ﮦ
ости, ин
ﮦ
дивидуальн
ﮦ
ости, соотн
ﮦ
есен
ﮦ
ия эффекта и
затр
ﮦ
ат, дин
ﮦ
амичн
ﮦ
ости, юр
ﮦ
идической чистоты, кон
ﮦ
фиден
ﮦ
циальн
ﮦ
ости,
кон
ﮦ
тр
ﮦ
оля, сочетан
ﮦ
ия фор
ﮦ
мы и содер
ﮦ
жан
ﮦ
ия, н
ﮦ
ейтр
ﮦ
алитета, дивер
ﮦ
сификации
и комплексн
ﮦ
ого подхода.
Также, в целях мин
ﮦ
имизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия удобн
ﮦ
о пользоваться
классификацией н
ﮦ
алогов, отталкивающейся от положен
ﮦ
ия н
ﮦ
алога
отн
ﮦ
осительн
ﮦ
о себестоимости. В соответствии с н
ﮦ
ей выделяют н
ﮦ
алоги,
н
ﮦ
аходящиеся «вн
ﮦ
утр
ﮦ
и» себестоимости, н
ﮦ
алоги, н
ﮦ
аходящиеся «вн
ﮦ
е»
себестоимости, «н
ﮦ
ад» себестоимостью и н
ﮦ
алоги, выплачиваемые из чистой
пр
ﮦ
ибыли.
Осн
ﮦ
овн
ﮦ
ым методом оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия - сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ия
н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и - является в н
ﮦ
аше вр
ﮦ
емя н
ﮦ
алоговое план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ие.
Н
ﮦ
алоговое план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ие н
ﮦ
еобходимо н
ﮦ
а всех этапах хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ой
деятельн
ﮦ
ости. Только гр
ﮦ
амотн
ﮦ
ое н
ﮦ
алоговое план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ие пр
ﮦ
иводит к
эффективн
ﮦ
ой оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия.
Следует также пон
ﮦ
имать, что схема оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия н
ﮦ
е
может быть ун
ﮦ
ивер
ﮦ
сальн
ﮦ
ой. Он
ﮦ
а является всего лишь шаблон
ﮦ
ом, идеей, а
р
ﮦ
азр
ﮦ
аботка готового план
ﮦ
а оптимизации может пр
ﮦ
оизводиться только н
ﮦ
а еѐ
осн
ﮦ
ове с учѐтом р
ﮦ
еальн
ﮦ
ых условий, в котор
ﮦ
ых н
ﮦ
аходится экон
ﮦ
омический
субъект .
Р
ﮦ
езультатом оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия должн
ﮦ
ы стать увеличен
ﮦ
ие
р
ﮦ
еальн
ﮦ
ых возможн
ﮦ
остей экон
ﮦ
омического субъекта для дальн
ﮦ
ейшего
р
ﮦ
азвития и повышен
ﮦ
ия эффективн
ﮦ
ости его деятельн
ﮦ
ости.
Любая оптимизация н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия пр
ﮦ
едполагает, что сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ие
н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и н
ﮦ
а компан
ﮦ
ию будет пр
ﮦ
оведен
ﮦ
о н
ﮦ
е до «0», то есть н
ﮦ
е
64
полн
ﮦ
остью, а до мин
ﮦ
имальн
ﮦ
ых ставок, пр
ﮦ
едусмотр
ﮦ
ен
ﮦ
н
ﮦ
ых Н
ﮦ
К Р
ﮦ
Ф,
закон
ﮦ
одательн
ﮦ
ыми актами и докумен
ﮦ
тами. В пр
ﮦ
отивн
ﮦ
ом случае это будет
н
ﮦ
е оптимизация, а уклон
ﮦ
ен
ﮦ
ие от уплаты н
ﮦ
алогов.
Оптимизация – это использован
ﮦ
ие закон
ﮦ
н
ﮦ
ых способов, а уклон
ﮦ
ен
ﮦ
ие –
пр
ﮦ
еступлен
ﮦ
ие. Чтобы н
ﮦ
е пр
ﮦ
еступить тон
ﮦ
кую гр
ﮦ
ан
ﮦ
ь, н
ﮦ
еобходимо учитывать
следующие р
ﮦ
екомен
ﮦ
дации:
1. Н
ﮦ
ельзя пр
ﮦ
имен
ﮦ
ять схемы оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия р
ﮦ
ади
самих схем, без экон
ﮦ
омического обосн
ﮦ
ован
ﮦ
ия. Ведь в любой компан
ﮦ
ии к
доходам, р
ﮦ
авн
ﮦ
о как и к р
ﮦ
асходам, н
ﮦ
еобходимо подходить пр
ﮦ
ежде всего с
точки зр
ﮦ
ен
ﮦ
ия экон
ﮦ
омической обосн
ﮦ
ован
ﮦ
н
ﮦ
ости, выгоды и опр
ﮦ
авдан
ﮦ
ия
р
ﮦ
еальн
ﮦ
ых или потен
ﮦ
циальн
ﮦ
ых затр
ﮦ
ат н
ﮦ
а мер
ﮦ
опр
ﮦ
иятия по оптимизации.
Использовать любую схему и н
ﮦ
е видеть пр
ﮦ
и этом пр
ﮦ
ичин
ﮦ
, мотивов и
последствий – н
ﮦ
е только н
ﮦ
еопр
ﮦ
авдан
ﮦ
н
ﮦ
о, н
ﮦ
о и может гр
ﮦ
озить пр
ﮦ
ямо
пр
ﮦ
отивоположн
ﮦ
ыми последствиями.
2. Н
ﮦ
ельзя подходить к н
ﮦ
алоговым схемам по пр
ﮦ
ин
ﮦ
ципу «все так
делают» или «всегда так делали». Закон
ﮦ
одательство р
ﮦ
азвивается,
появляются н
ﮦ
овые н
ﮦ
ор
ﮦ
мы, р
ﮦ
азъясн
ﮦ
ен
ﮦ
ия, постан
ﮦ
овлен
ﮦ
ия, и то, что р
ﮦ
ан
ﮦ
ьше
было допустимо, сегодн
ﮦ
я может сер
ﮦ
ьезн
ﮦ
о испор
ﮦ
тить жизн
ﮦ
ь.
3. Н
ﮦ
ельзя довер
ﮦ
ять пр
ﮦ
ин
ﮦ
ятие осн
ﮦ
овополагающих р
ﮦ
ешен
ﮦ
ий пр
ﮦ
и
н
ﮦ
алоговом план
ﮦ
ир
ﮦ
ован
ﮦ
ии н
ﮦ
еспециалистам.
4. Н
ﮦ
ельзя считать, что ваш главн
ﮦ
ый бухгалтер является н
ﮦ
алоговым
юр
ﮦ
истом.
5. Н
ﮦ
ельзя думать, что н
ﮦ
алоговый юр
ﮦ
ист вам потр
ﮦ
ебуется только
тогда, когда пр
ﮦ
идет пр
ﮦ
облема.
6. Н
ﮦ
ельзя откладывать пр
ﮦ
одумыван
ﮦ
ие н
ﮦ
алоговых последствий н
ﮦ
а
потом и р
ﮦ
ешать пр
ﮦ
облемы по мер
ﮦ
е их поступлен
ﮦ
ия.
7. Н
ﮦ
ельзя тер
ﮦ
ять кон
ﮦ
тр
ﮦ
оль за действиями, пр
ﮦ
оизводимыми н
ﮦ
а
пр
ﮦ
едпр
ﮦ
иятии в н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
ии оптимизации н
ﮦ
алогообложен
ﮦ
ия. Встр
ﮦ
ечаются
ошибки, когда, поставив экон
ﮦ
омические задачи, р
ﮦ
уководитель
65
«отключается» от того, как эти задачи р
ﮦ
еализуются н
ﮦ
а пр
ﮦ
актике, и
кон
ﮦ
тр
ﮦ
олир
ﮦ
ует только фин
ﮦ
ан
ﮦ
совый р
ﮦ
езультат.
8. Н
ﮦ
ельзя сан
ﮦ
кцион
ﮦ
ир
ﮦ
овать мер
ﮦ
ы, н
ﮦ
апр
ﮦ
авлен
ﮦ
н
ﮦ
ые н
ﮦ
а существен
ﮦ
н
ﮦ
ое
умен
ﮦ
ьшен
ﮦ
ие р
ﮦ
азмер
ﮦ
а н
ﮦ
алоговых обязан
ﮦ
н
ﮦ
остей, пр
ﮦ
и н
ﮦ
епон
ﮦ
иман
ﮦ
ии пр
ﮦ
авовых
осн
ﮦ
ован
ﮦ
ий этих мер
ﮦ
. Пр
ﮦ
ичем желательн
ﮦ
о, помимо пр
ﮦ
авовых н
ﮦ
ор
ﮦ
м, под
каждые «гр
ﮦ
уппы обстоятельств» пр
ﮦ
овер
ﮦ
ять, как фор
ﮦ
мир
ﮦ
уется судебн
ﮦ
ая
пр
ﮦ
актика.
9. Н
ﮦ
ельзя н
ﮦ
астаивать н
ﮦ
а том, чтобы бухгалтер
ﮦ
ия выполн
ﮦ
яла
указан
ﮦ
ия по «оптимизации н
ﮦ
алогов», н
ﮦ
е объясн
ﮦ
яя того, какими способами
пр
ﮦ
едполагается эти указан
ﮦ
ия выполн
ﮦ
ять.
10.Н
ﮦ
ельзя откладывать офор
ﮦ
млен
ﮦ
ие докумен
ﮦ
тов, подтвер
ﮦ
ждающих
совер
ﮦ
шен
ﮦ
ие хозяйствен
ﮦ
н
ﮦ
ых опер
ﮦ
аций, «в долгий ящик».
11. Н
ﮦ
ельзя пр
ﮦ
и сн
ﮦ
ижен
ﮦ
ии н
ﮦ
алогового бр
ﮦ
емен
ﮦ
и игн
ﮦ
ор
ﮦ
ир
ﮦ
овать
пр
ﮦ
ин
ﮦ
цип обр
ﮦ
атн
ﮦ
ой зависимости: чем мен
ﮦ
ьше н
ﮦ
алоговая н
ﮦ
агр
ﮦ
узка н
ﮦ
а
компан
ﮦ
ию, тем выше р
ﮦ
иски и тр
ﮦ
удоемкость по ее обосн
ﮦ
ован
ﮦ
ию. А ведь
спр
ﮦ
осить могут в любой момен
ﮦ
т.
12. И н
ﮦ
акон
ﮦ
ец, самое главн
ﮦ
ое: н
ﮦ
и в коем случае н
ﮦ
ельзя н
ﮦ
ар
ﮦ
ушать
закон
ﮦ
одательство Р
ﮦ
оссийской Федер
ﮦ
ации!
В научной литературе встречаются методики определения налоговой
нагрузки на экономические субъекты, которые различаются:
– использованием того или иного количества налогов, включаемых в
расчет;
– определением базового показателя деятельности предприятия, с
которым соотносится сумма налогов (к выручке или добавленной
стоимости).
Методика расчета налоговой нагрузки должна содержать общий подход
к количественной и качественной оценке влияния обязательных платежей
66
на финансовое состояние предприятия и не может зависеть от следующих
факторов:
– особенности процесса налогообложения;
– особенности построения той или иной налоговой системы.
Самой общей является методика определения налоговой нагрузки
экономического субъекта, которая предлагает оценивать тяжесть
налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от
реализации, включая выручку от прочей реализации:
НН= НП / (В + ВД) 100 %,
где НН – налоговая нагрузка на организацию;
НП – общая сумма всех уплаченных налогов;
В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);
ВД – внереализационные доходы.
Так же рассчитанный к выручке уровень налоговой нагрузки
рекомендован Федеральной налоговой службой для использования
налоговыми органами в процессе отбора организаций для проведения
выездных налоговых проверок.
Что касается банков, то отметим следующее: проблеме определения
налоговой нагрузки кредитных организаций уделено недостаточно
внимания. Отмечается не только отсутствие общего показателя, который
характеризовал бы уровень налогообложения банка, но и отсутствие
дифференцированного подхода к определению налоговой нагрузки
отдельно по каждому виду операций коммерческого банка. То есть не
только в отношении кредитных операций, но также в отношении:
67
– расчетно-кассовых операций;
– операций с иностранной валютой и драгоценными металлами и т. д.
Для расчета налоговой нагрузки проанализируем данные о налоговых
поступлениях.
Следует отметить, что к числу основных налогов банка можно отнести:
– налог на прибыль;
– сборы в общегосударственные внебюджетные фонды социального
страхования и пенсионный фонд.
Существенную долю в структуре налогообложения банков занимает
налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако применительно к
данному налогу банки выполняют исключительно функции налогового
агента, взимая суммы налогов с доходов, полученных сотрудниками в виде
заработной платы, и перечисляя в бюджеты соответствующих уровней.
Данный налог не влияет на доходы банка, а значит не учитывается в
составе налоговой нагрузки.
Следовательно, при определении налоговой нагрузки будем учитывать
налоги, значительно превалирующие в общей сумме всех налогов,
уплачиваемых банком. То есть налог на прибыль и социальные начисления
на фонд оплаты труда работников банка.
Итак, сущность налоговой нагрузки банка можно определить как эффект
влияния уплачиваемых налогов на финансовые потоки банка и
формирование его капитала.
Рассматривая в качестве основных налогов налог на прибыль, а также
социальные начисления на фонд оплаты труда работников, коэффициент
68
налоговой нагрузки можно определить как отношение уплачиваемых
налоговых платежей к сумме получаемых доходов.
Формула (1)
К
н.нг
р
∑
Н
Д
С
где ∑Н – сумма налоговых платежей (без НДФЛ);
Д
С
– совокупный доход банка.
Коэффициент налоговой нагрузки на доходы показывает, какую долю
доходов банку приходится отдавать в бюджет или размер налоговых
платежей на единицу доходов банка
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в
сумме доходов, полученных банком за период.
Помимо этого можно рассчитать значения коэффициентов налоговой
нагрузки на доходы банка отдельно по операциям. Например, в отношении
доходов от:
– кредитных операций;
– расчетно-кассовых операций;
– операций с ценными бумагами;
– операций с иностранной валютой и др.
Это можно представить следующей формулой:
Формула (2)
К
н.нг
р
∑
Н
Д
i
69
где Д
i
– доход от вида операции.
Коэффициенты налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по
операциям сами по себе не несут обобщенной информации о деятельности
банков. В этом смысле обобщенный коэффициент налоговой нагрузки,
вычисленный по формуле (1), является фактором, позволяющим получить
более объективную оценку деятельности банков. Однако сравнительный
анализ коэффициентов налоговой нагрузки на доходы банка отдельно по
операциям может выступать в качестве критерия выгодности тех или иных
видов операций.
Из формулы (2) видно, что чем выше доход от вида операции, тем ниже
коэффициент налоговой нагрузки по операции. Сама связь между
коэффициентами налоговой нагрузки по отдельным операциям и
обобщенным коэффициентом налоговой нагрузки банка устанавливается
следующей формулой:
Формула (3)
∑
1
1
K
н.нгр,i
K
н.нгр
Хотя эффективность тех или иных операций банка можно визуально
оценить по абсолютным значениям доходов по операциям, коэффициенты
налоговой нагрузки по видам операций можно рассматривать в качестве
относительных оценок эффективности соответствующих операций.
Следовательно, дифференцированный подход позволит банкам как
налогоплательщикам оптимизировать платежи в бюджет:
– выявив, на какие конкретные виды банковских операций налоговая
нагрузка выше;
– определить операции, наиболее выгодные банкам с налоговой точки
зрения.
Рассмотрим соотношение обобщенного коэффициента налоговой
нагрузки и коэффициентов налоговой нагрузки по кредитным и расчетно-
70
кассовым операциям как наиболее значимых составляющих в структуре
банковских операций на примере семи различных банков.
Введем следующие обозначения:
– Кн.к – коэффициент налоговой нагрузки на доход от кредитных
операций;
– Кн.р – коэффициент налоговой нагрузки на доход от расчетно-
кассовых операций;
– Кн.д – коэффициент налоговой нагрузки на совокупный доход.
Важно, что расчет налоговой нагрузки должен осуществляться во
взаимосвязи с показателями эффективности коммерческого банка (в
частности, с таким показателем, как доходность).
Коэффициенты налоговой нагрузки банков,
%
ПАО
«Сбе
рбан
к»
АКБ
«Металл
инвестба
нк»
ПАО
«Тра
ст»
АО
«Аль
фа-
Банк
»
ПАО
«СЭБ
Банк»
ПАО
«ВТБ
»
ПАО
«Челябин
вестбанк
»
Коэффи
циент
Кн.к
14,7
0,03
20,3
31,8
2,1
12,3
2,2
Кн.р
91,9
0,09
34,8
54,2
3,2
79,8
8,7
Кн.д
5,1
0,004
9,4
4,7
0,2
7,2
1
Понятие «доходность коммерческого банка» отражает положительный
совокупный результат деятельности банка во всех сферах его хозяйствен-
но-финансовой и коммерческой деятельности. За счет доходов банка:
– покрываются все его операционные расходы, включая
административно-управленческие;
– формируется прибыль банка, размер которой определяет уровень
дивидендов, увеличение собственных средств и развитие пассивных и
активных операций.
71
Доходность банка является результатом оптимальной структуры его
баланса как в части активов, так и пассивов, целевой направленности в
деятельности банковского персонала в этом направлении.
Вопросы расчета доходности кредитных организаций с учетом фактора
налогообложения изучались в работах О. И. Борисова и В. В. Ольховика.
Однако предложенные ими подходы позволяли рассчитать уровень
доходности (с учетом фактора налогообложения) только для кредитных
операций.
Для российских банков основными источниками прибыли являются
процентные и комиссионные доходы. За время кризиса, когда в экономике
страны наблюдаются спад производства, уменьшение прибыли и
банкротства предприятий, ощущается острая нехватка ссудного капитала,
существенное его удорожание и массовое изъятие вкладов из кредитных
организаций, у большинства крупных и средних частных банков снизились
процентные доходы:
– кредитные портфели сократились;
– клиенты перестали обслуживать займы и выплачивать проценты;
– ставки кредитования корпоративных и розничных клиентов достигли
исторических минимумов;
– обострилась конкуренция с «государственными» банками за хороших
клиентов.
Не много описав ключевые факторы темы можно сказать, следующее,
оптимизация носит многосторонний характер и поэтому может быть
проведена по отношению к процессам в разных областях экономики и
иных сферах. Кроме того, налогообложение предполагает сложную
многокомпонентную классификацию видов, ввиду многообразия подходов