7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 8
Глава 1. Теоретические основы функционирования системы
налогообложения в банках ....................................................................................... 11
1.1. Система налогообложения банков: сущность и особенности ...................... 11
1.2. Налоговая нагрузка банка и способы ее определения ................................... 21
1.3. Налоговые риски ................................................................................................ 28
Глава 2. Анализ системы налогообложения ПАО «Сбербанк России» ............. 32
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Сбербанк
России» ....................................................................................................................... 32
2.2 Анализ динамики и структуры налоговых платежей банка .......................... 39
2.3 Анализ и оценка налоговой нагрузки банка .................................................... 49
Глава 3. Мероприятия по совершенствования системы
налогообложения ПАО «Сбербанк России» .......................................................... 53
3.1 Оптимизация налогообложения банка .............................................................. 53
3.2 Внедрение системы оценки риска налоговой проверки заемщика-
кредитора .................................................................................................................... 57
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 73
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность настоящего исследования определяется тем, что во всех
странах с развитой системой финансовых услуг, включая такие, как кредиты,
указанные кредиты выдаются только тем заемщикам, кто прошел специальную
процедуру, снижающую риски банка - процедуру оценки кредитоспособности,
как правило, называемую кредитным скорингом. Следует отметить, что в связи
с активным ростом кредитного рынка в России в целом и рисками банков,
связанными с кредитным бизнесом, - в частности, данная методика становится
необходимой и для российских банков, что определяет необходимость
теоретического осмысления проблемы и анализа практического опыта оценки
кредитоспособности заёмщиков современными банками.
В рыночной экономике возможна частая смена форм собственности
заемщиков в результате возникновения и ликвидаций предприятий, слияния
или образования дочерних фирм и т. д., что повышает значимость данного
элемента кредитоспособности. Для расширения и ускорения производства,
банки создают важные предпосылки, аккумулируя денежные капиталы,
концентрируя их направление и диверсифицируя риски. Устойчивое развитие
реального сектора экономики во многом зависит от того, как развиваются
банки. Банк, как часть общего экономического организма, являясь зависимым
от состояния экономики, в условиях наличия финансовых проблем могут не
только содействовать экономическому и социальному прогрессу, но и могут
вызывать серьезные нарушения экономического баланса страны.
Финансовый контроль необходимо рассматривать в качестве одной из
форм управленческой системы банка, т.е. как самостоятельную функцию
управления, имеющую определенную цель, определенное содержание и
способы его осуществления. Организация финансового контроля определена в
качестве обязательного элемента управления финансовой системы банка, так
как такое управление влечет за собой ответственность за сохранность
финансовых ресурсов как собственных, так и заемных. Законность и
9
стабильность особенно важна в данной области управления. Действенность
финансового контроля, осуществляемого различными кредитными
учреждениями, в решающей мере определяется их взаимодействие с
правоохранительными органами. Банковский риск, связанный с потенциальным
невозвратом суммы основного долга и процентов, можно значительно снизить,
оценивая вероятность возврата заемщиком кредита ещё на этапе выдачи
кредита. Однако данная процедура, имея свои несомненные плюсы, имеет и
значительные минусы. Во-первых, автоматически снижается количество
клиентов, которые далеко не всегда хотят проходит тщательную процедуру
оценки их финансовых возможностей. Во-вторых, встает проблема определения
грани потенциально неблагонадежных заемщиков «которые скорее всего
отдадут кредит» и тех, кого кредитовать рискованно. А снижение количества
клиентов - это снижение прибыли банка, поэтому необходим баланс между
высоким риском, сопровождаемым более высокой прибылью банка или
стабильным, но пониженным доходом банка, однако со сниженным риском
невозврата.
Налог как основная форма финансирования доходов бюджета
государства присуща всем государственным системам как рыночного, так и
нерыночного типа хозяйствования. Доходы государства представляют собой
совокупность финансовых ресурсов, которыми располагает государство и
которые создают материальную базу для выполнения его функций, поэтому
функционирование государства предполагает объективную необходимость
существования налогов. Как экономическое явление отношения, отражаемые
категорией «налог», характеризуются как отношения фискального обмена,
вступая в которые, их субъекты - государство и налогоплательщики -
обменивают общественные блага на налоги, или оплачивают личными
средствами функции, блага и услуги, которые поставляет государство.
Следовательно, налог как экономическое явление является частью доходов и
имущества налогоплательщиков, переданных ими в форме денежных взносов
государству в обмен на общественные блага. В связи с вышесказанным,
10
актуальность выбранной темы состоит в том, что налоговое
администрирование в банковской сфере является важной, и пока на настоящий
момент недостаточно изученной областью научного знания.
Цель настоящей работы - исследовать особенности налогообложения
банков на примере ПАО «Сбербанк России». Для достижения указанной цели в
работе поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотреть роль налоговых платежей в деятельности банка;
- исследовать понятие оценки налоговой нагрузки как фактора
финансовой безопасности;
- определить основные методы анализа и оценки порядок
налогообложения банков;
- разработать пути оптимизации налоговых платежей банка, а также пути
снижения кредитного риска путем оценки риска налоговой проверки
заемщиков банка.
Объект исследования - ПАО «Сбербанк России». Предмет исследования
- особенности налогообложения коммерческого банка.
3
Теоретической основой для написания работы послужили труды
отечественных и зарубежных специалистов в области банковской деятельности,
законы и нормативные документы ПАО «Сбербанк России», а также материалы
периодических изданий.
Практическая значимость исследования заключается в том, что
предложенная модель совершенствования оценки налоговой нагрузки как
фактора финансовой безопасности может быть использована в иных кредитных
учреждениях аналогичного профиля.
Цель и задачи исследования определили структуру работы, которая
включает в себя введение, три главы основного текста, заключение и список
использованной литературы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В БАНКАХ
1.1. Система налогообложения банков: сущность и особенности
При анализе системы налогообложения банков следует исходить из
определения налогов в целом. По своему экономическому содержанию налоги -
это финансовые отношения между государством и налогоплательщиками в
целях создания общегосударственных централизованных фондов денежных
средств, необходимых для выполнения государством его функций (оборонной,
правоохранительной, социальной, экономической и др.).
Толкование сущности налогов как способа финансирования производства
общественных благ превращает их в неотъемлемый атрибут демократического
правового государства, условие цивилизованного развития общества. В таком
контексте роль налогов в общественном воспроизводстве не является
однозначной. Это объясняется тем, что налоги могут как способствовать росту
ВВП, так и тормозить его. Речь идет о стимулировании и сдерживании развития
социально- экономических процессов.
Налоги регулируют распределение ресурсов между государственным и
частным секторами экономики, между производством общественных и частных
благ, и в этом смысле они являются инструментом выполнения государством
локационной функции. Налоги также являются инструментом финансовой
политики, при помощи которого осуществляются распределение и
перераспределение создаваемого валового общественного продукта и
национального богатства
1
.
Термин «налог» имеет долгую практику применения; масштаб его
использования неуклонно возрастает не только в текстах нормативных
правовых актов, но и в научной литературе, а еще больше — в политической и
обыденной риторике. Тем не менее содержание этого понятия нельзя считать
1
Фимина Н. Особенности налогообложения НДФЛ доходов, полученных от банков // Налоговый вестник -
Консультации. Разъяснения. Мнения. 2016. № 11. С. 57.
12
устоявшимся, оно видоизменяется в зависимости от условий и целей
применения.
Сущность налога, как экономической категории, – это воплощение
реально существующих отношений перераспределения национального дохода
для выполнения государственных функций
1
.
Налоги являются основным источником формирования бюджета любого
государства, за счет которого финансируются расходы на функционирование
социальной, экономической, оборонной и других сфер деятельности. Вместе с
тем налоги служат и одним из действенных инструментов регулирования
экономики страны. Кроме того, они являются наиболее важным элементом
финансовых отношений на уровне государства, регионов, муниципалитетов,
предприятий, граждан. Поэтому для обеспечения устойчивого развития
социума и экономики любой страны необходимо организовать как можно более
рациональную и эффективную налоговую систему. В этих условиях особую
актуальность приобретают исследования концептуальных основ природы
налога, налоговой системы и особенностей организации налоговых отношений.
В современных рыночных условиях во взглядах на налог происходит все
большая трансформация в сторону понимания налога как осознанной
необходимости. И это при том, что для субъектов хозяйствования налог может
восприниматься негативно, поскольку он в итоге сокращает их реальные
доходы. Но общество все более понимает, что уплата налогов неразрывно
связано с общественными благами, в которых это общество нуждается, и
потому не должно зависеть от желания и воли конкретного налогоплательщика.
Налоги регулируют распределение ресурсов между государственным и
частным секторами экономики, между производством общественных и частных
благ, и в этом смысле они являются инструментом выполнения государством
локационной функции. Налоги также являются инструментом финансовой
политики, при помощи которого осуществляются распределение и
перераспределение создаваемого валового общественного продукта и
1
Бражников В. Налогом не облагается // ЭЖ-Юрист. 2015. № 38. С. 15.
13
национального богатства. Главным инструментом государственного
регулирования основных экономических процессов является налоговая
политика.
Налоговая политика по своей сути - система целенаправленных
мероприятий и действий в сфере налогообложения, принимая во внимание
правовые, экономические и организационно-контрольные аспекты. Так как
сама налоговая политика непосредственно относится к косвенным методам
государственного регулирования, то общее её содержание и главные цели
зависят от многих факторов, например, а также от политического строя и
первостепенных задач, стоящих перед государством. Из-за всех этих причин
задачей первостепенной важности является формирование структуры
налоговой политики с точки зрения экономической детерминированности
(равновесия финансовых хозяйствующих субъектов и интересов государства).
Влияние собственности на основные производственные средства и объекты
потребления, объясняя всё распределение ресурсов между хозяйствующими
субъектами и накладывая тем самым ограничение на их личное и
производственное потребление, являются причиной появления конфликтной
ситуации, противоречия между изменчивыми процессами в системе
налогообложения и ограниченными размерами собственности отдельных
хозяйствующих субъектов.
Смысл налога в социально-экономическом контексте – это изменение -
формы собственности или резкий переход права собственности на главные
финансовые ресурсы в государственную бюджетную сферу.
Сформировавшиеся в нашем государстве налоговые взаимоотношения,
безусловно, отражаются на налоговой политике, основная задача которой
состоит в обеспечении ресурсами и финансами самого государства, а также в
благоприятных условий для повышения эффективности национальной
экономики и улучшения качества и уровня жизни общества. Ключевая роль
налогов в обществе может быть как позитивна, так и негативна по отношению к
субъектам хозяйствования. Увеличение налоговых взиманий является
14
положительным фактом для государства в целом, хотя для субъектов
хозяйствования такие изъятия несут лишь отрицательный характер.
Злободневная проблема состоит лишь в распределении границ таких изъятий, а
также в оптимальном соотношении сочетания функций налогов, их влиянии на
состояние экономической и социально-политической системы в обществе.
Экспертное исследование воздействия налоговых систем на изменение
общественного производства и общего экономико-политического состояния
основывается, прежде всего, на дискретном изучении этих явлений в
конкретные моменты времени. Уже на основе этого делаются выводы об
эффективности и фактической обоснованности каждого налога. Эти
исследования целесообразны и могут быть действенным инструментом в
развитии планов по бюджету только при абсолютной стабильности общества.
Но следует отметить, что подобных обществ в природе практически нет, ведь
почти любое государство развивается стремительно, поэтому изменяются и
представления людей об основных потребностях, а также происходят
изменения не только во внешнем мире, но и в многообразии самих
потребностей государства. Следует отметить, что из представленной
классификации наиболее эффективны такие методы фактического контроля,
как инвентаризация имущества, проверка объема фактически выполненных
работ, контрольный запуск сырья в производство. Налоговая система, с одной
стороны, является результатом налоговой политики, которая проводится в
государстве и формируется государственными структурами. А с другой
стороны, учитывая гибкость и относительное непостоянство налоговой
политики, нужно сказать, что такая политика реализуется через налоговую
систему и при планировании определенных изменений (реформ) исходит из ее
особенностей. Разрабатываемые меры должны способствовать экономическому
развитию страны, обеспечивать положительный политический, социальный и
экономический эффект. Необходимо соблюдать принцип презумпции
добросовестности налогоплательщика, а также учитывать интересы и права
15
налогоплательщиков. В связи с этим в налоговом законодательстве следует
закрепить критерии недобросовестного поведения налогоплательщика.
Коммерческие банки обязаны уплачивать в бюджет некоторые виды
федеральных, региональных и местных налогов (если законодательством
округа предусмотрены такие отчисления), указанные в ст. 13, 14 и 15 части
первой Налогового кодекса РФ. Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен
запрет на применение банками упрощенной системы налогообложения. Так как
на основании ст. 11 НК РФ для целей НК РФ к банкам относятся коммерческие
банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Банка России, то в
части налогового агента, находящегося на УСН, это исключение не является
актуальным. Банковская деятельность представляет собой исключительный вид
деятельности, состоящий в осуществлении кредитными организациями и
Банком России банковских операций
1
.
Сегодня существует позиция, согласно которой термин «банковская
операция» является многозначным, а законодатель использует различные
понимания данного понятия в зависимости от контекста и целей, которые перед
собой ставит. Поэтому содержание банковской операции должно определяться
путем системного толкования соответствующих правовых норм
2
. Нельзя не
признать справедливость указанного мнения относительно позиции
законодателя. Однако представляется, что для эффективности регулирования
деятельности по оказанию банковских услуг необходимо выработать и
закрепить на законодательном уровне единое понимание банковской операции
как основы деятельности по оказанию банковских услуг.
Основополагающий вопрос всей налоговой политики- это неизбежность
научного обоснования налоговых изъятий, а точнее их предела, т.е. величины
размера ставки налогов, удовлетворяющей как определённых производителей,
так и воспроизводство всей рабочей силы. Основной вопрос о пределах
налогообложения имеет два разъяснения: первый связан с размером личного,
1
Алексеева Д.Г., Пыхтин С.В., Хоменко Е.Г. Банковское право: Учебное пособие. М., 2016. С. 20.
2
Ефимова Л.Г. Банковское право. Т. 1. Банковская система Российской Федерации. М., 2010. С. 252
16
индивидуального налогообложения (размером налога), взимаемого с
конкретного плательщика, второй связан с непосредственным размером
налогового бремени на макроуровне, определяя, какая доля всего ВВП должна
перейти государству. Ввиду отличительных особенностей организаций по
таким критериям, как фондоемкость, материалоемкость, трудоемкость,
рентабельность продукции, величина показателей налогового бремени
разнится.
Таким образом, совершенствуя налоговую систему, необходимо помнить,
что кроме фискальной у налогов есть еще одна очень важная функция –
экономическая или стимулирующая, призванная заинтересовывать
производителей и предпринимателей в расширении своей деятельности.
На протяжении целого трёхлетнего периода в приоритете у
Правительства Российской Федерации оставалось и остаётся запрет на
увеличение налоговой нагрузки на экономическую систему государства. Такие
предложения не будут внесены в Государственную Думу Правительством, а
также не будут считаться легитимными, если они будут поступать от
посторонних правовых субъектов, которые имеют законодательную
инициативу. Мораторий, наложенный на увеличение и повышение налоговой
нагрузки на протяжении 2015-2018 годов, позволит государству
стабилизировать налоговую систему в целом, а также даст возможность сделать
её привлекательной для инвесторов. Такая постановка проблемы с не
исключает, прежде всего, применения мер стимулирования налоговых
инвестиций, обеспечение антикризисных мер и дальнейшее повышение
эффективности системы налогового администрирования.
Государственная налоговая политика — это деятельность органов
государственной власти и местного самоуправления по совершенствованию
налоговой системы страны в целях устойчивого обеспечения доходной части
всех уровней бюджетной системы и достижения иных социально-
экономических эффектов
1
. При формировании налоговой политики необходимо
1
Каковы особенности налогообложения НДФЛ доходов от размещения средств в банках? // Азбука права: