27
бухгалтерскому учету (ПБУ) соответствующих активов. Проанализируем эти
документы с позиции бухгалтерского учета НДС
1
.
В момент вступления в силу Положения № 205-П и далее в НК РФ было
установлено, что:
- в случаях, когда товары (работы, услуги), в том числе основные
средства и нематериальные активы, используются для осуществления
операций, которые по тому или иному установленному НК РФ основанию не
порождают у налогоплательщика обязанности по начислению и уплате НДС в
бюджет, налог, предъявленный покупателю по таким товарам (работам,
услугам) или уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, включается в
стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов (п. 2 ст. 170 НК РФ, в ред. Федерального закона от
29.05.2002 № 57-ФЗ). То же самое относилось к НДС, уплаченному
налогоплательщиком в качестве налогового агента;
- банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) (п. 5 ст. 170 НК
РФ, в ред. Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ).
С 1 октября 2011 г. к случаям, перечисленным в п. 2 ст. 170, было
добавлено: приобретение банками, которые применяют порядок учета налога,
предусмотренный п. 5 данной статьи, товаров, в том числе основных средств и
нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем
реализуются банками до начала использования для осуществления банковских
операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию (пп. 5 п. 2 ст. 170
НК РФ, введенный Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ). Другими
словами, речь шла об имуществе, полученном банками по договорам залога или
отступного.
1
Особенности налогообложения банков в Российской Федерации // Молодежный научный форум:
Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по материалам XLII студ. междунар. заочной науч.-практ.
конф. — М.: «МЦНО». — 2017 —№ 2(42) / [Электронный ресурс] — Режим доступа. —
URL: https://nauchforum.ru/archive/MNF_social/2(42).pdf
28
Таким образом, в НК РФ четко различаются случаи, в которых НДС,
предъявленный продавцом или уплаченный при ввозе товаров, включается в
стоимость приобретаемого и уже в ее составе относится на расходы,
учитываемые для целей исчисления налога на прибыль, и случаи, когда он
сразу включается в состав указанных расходов. До 1 октября 2011 г. первый
вариант для банков в НК РФ не предусматривался, а с указанной даты
благодаря появлению пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ включение НДС, предъявленного
при передаче имущества по договорам залога или отступного, в стоимость
имущества стало для банков обязательным.
Иными словами, никакого выбора в части учета НДС, предъявленного
продавцом или уплаченного при ввозе товаров, имея в виду включение его в
стоимость приобретенного или в расходы, налоговое законодательство никогда
не предоставляло кредитным организациям, применяющим норму п. 5 ст. 170
НК РФ. Если же банк не применял указанную норму, он также не имел этого
выбора, так как согласно п. 4 ст. 170 НК РФ не принятый к вычету НДС
включался в стоимость (в том числе бухгалтерскую) приобретенных товаров
(работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы.
В целом одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые
взаимоотношения предприятия с государством, является налоговая система.
1.3. Налоговые риски
Кредитной организации для привлечения клиентов (вкладчиков и
заемщиков) необходимо иметь хорошую репутацию на финансовом рынке,
а так же предлагать конкурентные условия предоставления услуг. Законодатель
упоминает рынок банковских услуг, не давая его определения в Законе о
деятельности по оказанию банковских услуг. Поэтому можно предположить,
что указанный рынок представляет собой сферу, где предлагаются и
предоставляются банковские продукты и услуги. Сами банковские услуги
29
(банковская операция или совокупность банковских операций
1
) входят в сферу
финансовых услуг. Заметим, что финансовая услуга - понятие объемное и
может включать в себя банковскую, страховую, лизинговую услугу, услугу на
рынке ценных бумаг, услугу, связанную с привлечением и (или) размещением
денежных средств
2
.
Как любая организация, банк, действуя на финансовом рынке, может
оказывать любые финансовые услуги, прямо не запрещенные законом. Из
вышеперечисленных финансовых услуг прямо запрещены к оказанию
кредитными организациями только страховые услуги. Соответственно,
банковская деятельность - это деятельность кредитной организации по
оказанию банковских и иных финансовых услуг, прямо не запрещенных
законом.
Одним из основных критериев стабильной работы банка является
соблюдение его финансовой безопасности. Понятие «финансовая
безопасность» как самостоятельный объект регулирования в российской
практике является относительно молодым. Однако обеспечению финансовой
безопасности с течением времени уделяется все большее внимание.
Финансовая безопасность как понятие включает комплекс мер, методов и
средств по защите экономических интересов государства на макроуровне, а
также корпоративных структур и финансовой деятельности хозяйствующих
субъектов на микроуровне
3
. Сложность развития банковского сектора в том,
что именно он в первую очередь подвержен влиянию системного кризиса. В
связи с этим приобретают актуальность дискуссионные вопросы о
необходимости реформирования модели банковской системы в РФ. Сбои в
функционировании банковской системы, поиск решений по минимизации
негативных последствий коммерческой деятельности банков предопределили
1
Пункт 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 26 июня 2007 г. № 409 «Об утверждении
условий признания доминирующим положения кредитной организации и правил установления доминирующего
положения кредитной организации» // СЗ РФ. 2007. № 27. Ст. 3296.
2
Статья 4 Федерального закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» // СЗ РФ. 2006. № 31 (1
ч.). Ст. 3434.
3
Янкина И.А., Спиридонов Е.Э. Финансовая безопасность предприятий: необходимость системного подхода и
участия банков // Банковское право. 2016. № 1. С. 43
30
необходимость рассмотрения вопросов по их экономической безопасности.
концепция безопасности коммерческого банка (кредитной организации)
представляет собой научно обоснованную систему взглядов на определение
основных направлений, условий и порядка практического решения задач
защиты банковского дела от противоправных действий и недобросовестной
конкуренции, теоретически обоснованно и подтверждено на практике. В общем
случае под кредитоспособностью понимается способность заемщика погашать
ссудную задолженность. При этом необходимо отметить, что ряд авторов
различают понятие кредитоспособности по краткосрочной задолженности и по
долгосрочной задолженности. Понятию «кредитоспособность» очень схоже
понятие «платежеспособность». Но следует отличать эти понятия, так как они
означают не одно и тоже.
В целом деятельности коммерческих банков уделяется внимание очень
важному аспекту - это обеспечение безопасности финансово-хозяйственной
деятельности
1
. Важным объектом экономической безопасности коммерческого
банка является персонал, включающий руководство банка, ответственных
исполнителей и иных его сотрудников. Особого внимания заслуживают
информационные ресурсы, объединяющие в себе информацию с ограниченным
доступом, информацию, составляющую коммерческую тайну, иную
конфиденциальную информацию, предоставленную в виде документов и
массивов независимо от формы и вида их представления, а также новейшие
технологии, используемые банком. Критериальной оценкой безопасности
коммерческого банка являются:
- состояние ресурсного потенциала;
- уровень эффективности использования имеющихся у банка ресурсов;
- возможность развития;
- уровень конкурентоспособности;
- возможность противостояния внешним и внутренним угрозам.
1
Светлова В.В. Цели и задачи обеспечения экономической безопасности коммерческих банков в условиях
нестабильной экономики // Юридический мир. 2015. № 11. С. 47
31
Индивидуально для каждого коммерческого банка разрабатывается
система показателей-индикаторов. Показатели системы имеют количественное
и качественное выражение. Основная цель такой системы - заблаговременно
оповещать об опасности и предпринимать меры по ее предотвращению. Одно
из условий эффективности использования системы показателей-индикаторов -
определение их границ и пороговых значений. Целями второго порядка
финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка в части
экономической безопасности являются:
- целостность системы безопасности и взаимоувязка различных
элементов этой системы;
- обеспечение необходимого уровня надежной защищенности объектов
банка;
- повышение имиджа банка;
- рост прибыли посредством предоставления высококачественных услуг и
гарантий безопасности имущественных прав и интересов клиентов
1
.
Эффективное решение задач системы безопасности финансово-
хозяйственной деятельности коммерческого банка способствует его
устойчивому развитию.
1
Рыбак В. С. Обеспечение собственной финансовой безопасности коммерческим банком // Молодой ученый. —
2017. — №21. — С. 417-419.
32
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПАО
«СБЕРБАНК РОССИИ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ПАО «Сбербанк
России»
Сбербанк России — это один из крупнейших банков России и Восточной
Европы.
Полное наименование – Публичное акционерное общество «Сбербанк
России». Сокращенное фирменное наименование банка: ПАО Сбербанк.
Сбербанк России - крупнейший банк Российской Федерации и ближнего
зарубежья. Учредителем и ключевым держателем акций Сбербанка является
Центральный банк Российской Федерации, обладающий 50% уставного
капитала плюс одна голосующая акция.
Учредительный документ Общества – Устав.
Общество является юридическим лицом, относится к коммерческим
организациям. Имеет в собственности обособленное имущество, созданное за
счет вкладов участников, а также произведенное и приобретенное Обществом в
процессе его деятельности, учитываемое на его самостоятельном балансе,
самостоятельно отвечает этим имуществом по своим обязательствам и
выступает в гражданском обороте от своего имени.
Общество не ограничено в сроке деятельности, имеет расчетный счет и
вправе в установленном порядке открывать иные счета на территории
Российской Федерации и за ее пределами.
Далее, следует отметить, что Сбербанк имеет круглую печать, которая
содержит его полное фирменное наименование, номер государственной
регистрации, штампы и бланки со своим наименованием.
Сбербанк – прогрессивный многоцелевой коммерческий банк,
удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широкой сфере
банковских услуг. Роль банковской системы выражается в том, что она
33
обеспечивает концентрацию свободных капиталов и ресурсов, необходимых
для поддержания ускорения производства, а также упорядочивает денежный
оборот. Реализуя общественное назначение, банковская система посредством
монетарных инструментов оказывает существенное влияние на состояние
экономики и финансов, производство и обращение товаров.
Среди внешних факторов особое значение стоит отвести влиянию
санкционной политики против России. Первые санкции против России,
которые ввели еще 6 марта 2014 года, имели скорее символический
характер и больше походили на недружественный жест со стороны
Запада, чем на реальную угрозу экономике. Но в банковском секторе
потенциал для возникновения угроз экономике страны наибольший. От
того насколько устойчиво состояние банковской системы государства,
главным образом, зависит защищенность и устойчивость национальной
валюты, в том числе, ее покупательная способность и курс относительно
иностранных валют, что оказывает существенное влияние на
экономическую обстановку в стране. Образно говоря, остальные банки
отреагируют тем, что снизят свой аппетит к риску, таким образом сеть
обеспечивает взаимное страхование для каждого учреждения и рассеивание
негативных шоков без каких-либо системных последствий. В то время как для
отдельного учреждения ударная волна от первоначального шока может вызвать
крах, эти взаимосвязи дают сети свойство избегать распространения угрозы,
которая гарантирует, что в дальнейшем крахов не случится.
Еще одно последствие санкций в банковском секторе – это резкое
сокращение источников привлечения ликвидности из западных
финансовых структур. Банковскую систему РФ практически отрезали от
зарубежных рынков капитала, а те источники заимствований, что остались
доступны, стали дороже.
За 2014–2015 годы прибыль банков сократилась на 41 % вследствие
снижения рентабельности банковских операций и роста резервов, что
ухудшает возможности корректировки налоговых рисков.
34
Стоит заметить, что текущие неблагоприятные изменения в
банковском секторе обусловлены не только экономическими санкциями, но
и внутренними кризисными проблемами. В начале 2015 года из-за
процессов девальвации и стремления населения изъять сбережения,
ощущалась нехватка наиболее ликвидных активов, и, поэтому, это стало
проблемой в основном для крупных системообразующих банков РФ.
Произошло обесценение кредитных вложений банков в связи со
снижением курса рубля и повышением темпов инфляции.
Ведущим внутренним фактором в российской банковской системе на
настоящий момент является деятельность Центрального б анка РФ. Так, в 2011
году обязательные резервные требования использовались Центральным Банком
как инструмент регулирования ликвидности банковского сектора и
сдерживания инфляционных процессов. Вместе с тем стоимость банковских
акций имела более выраженный понижательный тренд относительно сводного
фондового индекса, что стало одним из факторов переноса планируемой в 2011
году приватизации нескольких крупных российских банков на более поздний
срок. Вполне естественно, что крупнейшие банки имеют и наибольшую
взаимозависимость. Однако, во-первых, следует обратить внимание на
небольшие банки с долей рынка по операциям с клиентами менее 1%, но со
значительными объемами размещения средств на межбанковском рынке в
активах. Такие банки известны на рынке повышенной активностью в
привлечении депозитов населения, но пониженной кредитной активностью. Во-
вторых, существуют банки, которые еще не приобрели системного значения по
критерию взаимосвязанности, но дрейфуют в сторону увеличения объема
межбанковских операций (нельзя исключать, что банки могут умышленно не
переходить межу, чтобы не попасть в зону особого внимания надзора, если это
будет связано с повышенными требованиями в плане регулирования бизнеса).
Проанализируем основные показатели банка (табл.2.1).
Таблица 1
Анализ основных финансовых показателей ПАО «Сбербанк
России» за 2015-2016 гг.
35
В результате анализа таблицы 1 можно сделать следующие выводы.
Банк активно вкладывает ресурсы в операции с ценными бумагами, что
может свидетельствовать о том, что он особо внимательно реагирует на
развитие рынка ценных бумаг в России. Вложения в ценные бумаги в течение
года увеличивались в основном за счет роста вложений в государственные
облигации РФ и облигации корпоративных эмитентов с рейтингом
инвестиционного уровня. Следует также учитывать общее состояние
банковской системы: в условиях системного кризиса распределение банков
может стремительно измениться за счет ухода с рынка некоторых крупных
В млрд. руб.,
если не
указано иное
4 кв.
2016
3 кв.
2016
4 кв.
2015
4 кв.
16/
4 кв.
15
2016
2015
2016/
2015
Чистый
процентный
доход
355,2
342,8
297,2
19,5%
1362,8
988,0
37,9%
Чистый
комиссионный
доход
97,4
88,6
95,6
1,9%
349,1
319,0
9,4%
Прочие
непроцентные
доходы
(10,5)
3,6
25,8
(14,4)
122,8
Доходы всего
442,1
435,0
418,6
5,6%
1
697,5
1
429,8
18,7%
Чистый расход
от создания
резерва
(60,3)
(101,7)
(112,7)
(46,5%)
(342,4)
(475,2)
(27,9%)
Операционные
расходы
(202,0)
(163,0)
(191,7)
5,4%
(677,6)
(623,4)
8,7%
Чистая
прибыль
141,8
137,0
72,6
95,3%
541,9
222,9
143,1%
Прибыль на
обыкновенную
акцию, руб,
6,54
6,36
3,40
25,00
10,36
141,3%
Совокупный
доход за
период
88,0
130,6
133,7
(34,2%)
492,4
365,8
34,6%
Балансовая
стоимость на
обыкновенную
акцию*, руб.
130,7
126,6
110,0
18,8%
130,7
110,0
18,8%
36
участников (особенно тяжелым для системы является уход поставщиков
ресурсов), а также в результате замещения ресурсов других банков
рефинансированием центрального банка (хотя на практике центральный банк
может опаздывать с предоставлением ресурса или предоставлять его
выборочно).
Таблица 2
Основные финансовые коэффициенты ПАО «Сбербанк
России» в 2015-2016 гг.
Главным фактором снижения прибыли стал чистый процентный доход,
который сократился в начале года из-за резкого роста уровня процентных
ставок на рынке и больших объемов привлеченных средств. К концу года ПАО
«Сбербанк России» удалось сократить отставание от результатов 2015 года
главным образом за счет погашения госфинансирования, развития
комиссионных операций, последовательной реализации программы сокращения
расходов. Кредитный портфель за вычетом резервов под обесценение
сократился на 2,4% до 17 361,3 млрд. руб. в 4 квартале 2016 года относительно
3 квартала 2016 года. Сокращение кредитного портфеля корпоративных
клиентов произошло под влиянием переоценки валютной составляющей, в то
время как выдача кредитов в розничном сегменте была нивелирована
большими объемами досрочного погашения в течение квартала. В 2016 году
была пересмотрена структура кредитного портфеля Группы по отраслям
экономики, что отражено в консолидированной финансовой отчетности,
3 кв.2016
4
кв.2016
4 кв.2016
2015
2016
Рентабельность
собственных средств
20,4%
20,5%
12,6%
20,8%
10,2%
Рентабельность
активов
2,2%
2,1%
1,1%
2,1%
0,9%
Чистая процентная
маржа
6,1%
5,8%
4,9%
5,7%
4,4%
Стоимость риска
1,2%
2,1%
2,3%
1,8%
2,5%
Отношение
операционных
расходов к
операционным
доходам
45,9%
37,3%
45,8%
39,7%
43,7%