47
0
2 000 000
4 000 000
6 000 000
8 000 000
10 000 000
Налог на имущество организации
7 418 965
8 760 569
9 361 392
2014
2015
2016
Рисунок 2. Динамика налога на имущество организации ПАО
«Сбербанка России», тыс. руб.
Необходимо отметить, что с 01.01.2016 в законную силу вступило
множество изменений, являющихся частью стратегии развития камерального
контроля, и направленных, в первую очередь, на повышение качества и
эффективности системы администрирования. Так, законодатель изменил срок
представления декларации и уплаты налога, продлив его на 5 дней. В
настоящее время НДС обоснованно считается одним из основных
бюджетообразующих налогов в РФ, поскольку доля его поступлений в общих
доходах федерального бюджета за последние несколько лет колеблется около
показателя в 30%. Эти показатели свидетельствует о существенности данного
налога в экономической жизни страны. Во избежание недоначислений в
бюджет особенно важным является проведение камерального контроля по
НДС, поэтому рассмотрим особенности камеральной проверки на примере
данного налога.
Еще в 2015 году налогоплательщик обязан был подать декларацию в
контролирующий орган не позднее 20-ого числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, однако, теперь, отчитаться по НДС
необходимо до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
48
В рамках обозначенной цели ФНС России была разработана и введена в
промышленную эксплуатацию автоматизированную систему контроля НДС-2
(далее АСК НДС-2), которая осуществляет сверку контрольных показателей из
счетов-фактур и книг покупок (продаж) налогоплательщика с его
контрагентами. В этой связи законодательно установлена обязанность
налогоплательщика НДС сдавать декларацию исключительно в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи, а бумажный носитель
считается недействительным.
До нововведений получение требования означало, что компании нужно в
течение суток направить квитанцию о приеме. Если же такого действия не
следовало, требование отправлялось уже почтой, но теперь налоговые органы
предполагают отправку требований исключительно по электронной связи.
Начиная с налогового периода за 1 квартал 2016 года декларация по НДС
подается в соответствии не только с новым форматом, но и с новой формой.
Введение этой обязанности не вызовет дополнительной нагрузки на
налогоплательщика, так как обязанность вести книги покупок (продаж) на них
возложена давно. Новинкой является включение этих данных в саму
декларацию, что позволить налоговой службе получать информацию в разрезе
отдельных операций. В связи с введением обязанности налогоплательщиков
сдавать декларацию только в электронном виде возможность налоговых
органов отказать в принятии декларации, поданной в установленном формате,
практически отсутствует. Конечно, допущенные плательщиком ошибки или
неточности впоследствии послужат основанием для вопросов со стороны
налоговых органов, однако они не могут послужить основанием для не приема
налоговыми органами такой декларации. Итак, после того, как
налогоплательщик подал декларацию в налоговую инспекцию, все ее данные
вместе и информацией из книги покупок (продаж) и данные из счетов-фактур
подвергаются автоматизированному контролю. На этом этапе осуществляется
проверка арифметической стороны рассчитанных налогоплательщиком
показателей, а также сопоставление данных одной декларации с другой, когда-
49
продавец декларирует продажи, а покупатель соответственно претендует на
вычет.
ПАО «Сбербанк» предоставивший организации кредит (ссуду), вполне
может рассчитывать на частичное или даже полное погашение задолженности,
даже если организация окажется неплатежеспособной. В банковской практике
кредитоспособность, что в прошлом, что и на сегодняшний день, является
одним из основным способов оценки целесообразности предоставления кредита
и определения форм кредитных отношений.
Если ошибка носит технический характер, как, например, ошибки в
номере, дате счета-фактуры или в другом реквизите, не влияющем на сумму
налога, то налоговые органы отправляют запрос представить подтверждающие
документы и мотивированные пояснения. В настоящее время ФНС совместно с
создателями бухгалтерских систем ведут разработку рекомендованной формы
ответы на такие запросы, которая позволит налогоплательщику в
автоматическом виде формировать ответы, пояснения на вопросы налоговых
органов, и без особых сложностей направить их по ТКС через оператора
электронного документооборота в налоговые органы, что позволит снизить
затраты как со стороны налогоплательщика, так и налоговых органов. На
формирование и отправку таких пояснений налогоплательщику отводится пять
дней. Представлять уточненную налоговую декларацию по НДС в таком случае
не требуется.
2.3 Анализ и оценка налоговой нагрузки банка
В соответствии с частью 2 Налогового кодекса РФ ПАО «Сбербанк
России» находится на общей системе налогообложения и является
плательщиком следующих налогов:
налог на добавленную стоимость (НДС);
налог на прибыль организаций;
налог на имущество организаций;
50
транспортный налог;
земельный налог.
Сфера рынка банковских услуг ПАО «Сбербанк России» играет
решающую роль в экономическом развитии финансовой системы государства,
что, в свою очередь, диктует особую заинтересованность государства в
регулировании банковской деятельности ПАО «Сбербанк России». Еще нужно
обратить внимание, что структурные сдвиги в финансовом положении
организации, которые послужили следствием чрезмерных темпов
индустриализации, а в следствии и привели к тому, что масса организаций с
конца 20-х гг. оказались не кредитоспособными.
Статус ПАО «Сбербанк» по налоговому законодательству
характеризуется тем, что законодатель уделил особое внимание обязанностям
банков в сфере налоговых правоотношений. Специфика содержания
правосубъектности банков и некоторых иных кредитных организаций главным
образом проявляется в том, что они способны выступать в налоговых
отношениях не только в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, но и
в качестве организаций, принимающих и зачисляющих налоговые платежи на
счет соответствующих бюджетов (внебюджетных фондов). Непременным
условием установления правовых связей между ПАО «Сбербанк» и
соответствующими государственными органами является налоговая
правосубъектность банка.
Регулирование указанных функций ПАО «Сбербанк» осуществляется
посредством установления обязанностей в данной сфере ст. 60 Налогового
Кодекса РФ. Таким образом, расчет налоговой нагрузки мы будем
осуществлять с учетом налогов и платежей, имеющих наибольший удельный
вес в общей сумме поступлений от коммерческого банка - налога на прибыль
организаций и социальных начислений на фонд оплаты труда сотрудников
данной организации (рисунок 3).
51
Рисунок 3. Распределение налоговой нагрузки ПАО
«Сберегательный банк России», 2016 г.
При этом платежеспособным считается такая организация, у которой
сумма текущих активов значительно превышает размер текущих пассивов. Как
указывалось ранее кредитоспособность и платежеспособность понятия не
идентичные. В отличии от платежеспособности, кредитоспособность заемщика
не фиксирует платежи в срок за истекший период или какую-либо дату, а
оценивает вероятность способности ПАО «Сбербанк» к погашению своей
задолженности на ближайшую перспективу. На основании данных п.2.2
настоящей работы можно обобщить уплату всех налогов. Представим в таблице
9 и на рисунке 4.
Таблица 9
Анализ уплаты всех налогов, млрд. руб. ПАО «Сбербанка России»
за 2014-2016 гг.
год
2014
2015
2016
общая сумма налогов
7 617 853
8 986 447
9 595 089
52
0
5 000 000
10 000 000
2014 2015 2016
7 617 853
8 986 447
9 595 089
Всего налогов
Всего налогов
Рисунок 4. Динамика всех налогов организации ПАО «Сбербанк
России», млрд. руб.
Вывод по главе 2:
Таким образом, мы видим, что уплата налогов за 2014-2016 гг. взросла с
7617853 млрд. руб. до 9595089 млрд. руб., то есть на 1977236 млрд. руб. Это
связано с увеличением дохода банка, со среднегодовой стоимостью основных
средств.
53
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПАО «СБЕРБАНК
РОССИИ»
3.1 Оптимизация налогообложения банка
Оптимизация налогообложения банков в целом и ПАО «Сбербанк» в
частности может проходить в основном по направлению снижения НДС.
Специфика взимания НДС в банках определяется тем, что большинство
осуществляемых ими операций не облагается этим налогом, поскольку банки,
как правило, не создают добавленной стоимости, и потому суммы полученного
НДС в них сравнительно невелики. Но от этого он не становится для них
незначительным как по объемам, так и с позиции налоговых рисков,
возникающих при его начислении и уплате. Финансовый кризис 2008 г. и крах
цен на акции разрушили эту уверенность чиновников и продемонстрировали
ненадежность методологии, использовавшейся до этого момента для измерения
рыночного риска и необходимости изменения режима. С учетом этого
Соглашение Базель-1 требовало от банков иметь регулятивный капитал (то есть
капитал, резервы, кредиты, облигации) в размере не менее 8% от общей
стоимости активов, оцененных по степени риска.
Анализ практики применения НДС в отношении отдельных операций,
осуществляемых банками, показал, что немаловажными факторами их
освобождения от НДС стали:
- особенности, в том числе технологические, этих операций;
- потребности эффективного налогового контроля (администрирования).
Последнее вытекало из такого принципа налогообложения, как принцип
эффективности (экономии).
Итак, рассмотрим, какие конкретно операции подпадают под
налогообложение НДС, а какие нет. Статья 149 НК РФ (пп. 3 п. 3) освобождает
54
от обложения НДС на территории РФ банковские операции (за исключением
инкассации), в том числе:
- привлечение денежных средств организаций и физических лиц во
вклады;
- размещение привлеченных денежных средств организаций и
физических лиц от имени банков и за их счет;
- открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в
том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а
также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
- осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в
том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
- операции купли-продажи иностранной валюты в наличной и
безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям
купли-продажи иностранной валюты);
- операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями в
соответствии с законодательством РФ;
- операции по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование
банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии,
платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой
гарантии);
а также:
- выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы
«Клиент - Банк», включая предоставление программного обеспечения и
обучение обслуживающего указанную систему персонала;
- получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий
(страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай
55
смерти или наступления инвалидности заемщиков, в которых банк является
страхователем и выгодоприобретателем.
Из формулировки пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ следует, что перечень
названных в нем банковских операций не является исчерпывающим.
Таким образом, в ходе своей деятельности банкам приходится
сталкиваться с проблемой правомерности отнесения тех или иных операций к
освобождаемым от НДС или подлежащим налогообложению. Рассмотрим
подробнее некоторые банковские операции. Так, например, при исполнении
кредитного договора может возникнуть вопрос, облагаются ли НДС денежные
средства (комиссия),которые банк получает в связи с изменением условий
договора. В данном случае комиссия, по сути, является оплатой банковских
услуг по предоставлению денежных средств, не облагаемых НДС,
следовательно, и суммы соответствующих комиссий в налоговую базу по НДС
не включаются. Суммы комиссии российского банка за предоставление
(выдачу) кредита иностранному банку, в соответствии с позицией налоговых
органов, также не облагаются НДС. На основании п. 3 ст. 149 НК РФ кредитная
организация вправе применить льготы к операциям по оформлению карточек с
образцами подписей, которые производились при открытии счета.
Оформление документов, связанных с открытием и ведением банковских
счетов (в том числе оформление карточек с образцами подписей и оттиска
печати), относится к исполнению банком своих обязательств перед клиентом
согласно договору банковского счета, поэтому эти работы не образуют
объекта обложения НДС в соответствии со ст. 146 НК РФ.
Согласно ст. 825 ГК РФ в качестве финансового агента при заключении
договоров финансирования под уступку денежного требования могут
выступать коммерческие организации.
Ни пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ операции финансирования под уступку
денежного требования к банковским операциям не относят. Эти операции не
могут быть признаны таковыми и в связи с тем, что в качестве финансового
агента может выступать не только банк или иная кредитная организация, но и
56
любая коммерческая организация. Различаются позиции фискальных органов и
судов также и по вопросу обложения НДС операций, которые банки совершают
в процессе работы с платежными системами.
Минфин России указал на то, что договоры, заключаемые кредитными
организациями с целью использования платежных систем при осуществлении
расчетов, могут иметь признаки различных договоров, в том числе агентского
договора. А если заключенный договор содержит
признаки договора поручения, комиссии или агентского договора, то
вознаграждение кредитной организации за осуществление банковской
операции по переводу денежных средств физических лиц, не подлежащей
налогообложению НДС, следует облагать этим налогом в общеустановленном
порядке.
Однако существенные затраты несут банки, являющиеся
профессиональными участниками рынка ценных бумаг и предоставляющие
услуги по брокерскому обслуживанию и доверительному управлению
средствами клиентов. Все эти операции облагаются НДС, несмотря на
многочисленные заявления наших властей о заинтересованности в развитии
финансового рынка. Под налогообложения также подпадают подготовка и
заверение документов и проверка сведений, необходимых для
принятия решения о предоставлении кредита (например, по подготовке
договоров и обеспечительной документации, заключений на выдачу кредита
и иных аналогичных услуг). Официальная позиция заключается в том, что
услуги, связанные с подготовкой к заключению кредитного договора, должны
облагаться НДС, так как в соответствии с ГК РФ.
Облагаются НДС и операции банков по сдаче помещений в аренду,
предоставлению информационных и консалтинговых услуг, а также многие
другие сопутствующие основным банковским операциям. Справедливости ради
следует отметить, что большинство налогооблагаемых операций, с одной
стороны, не оказывает сильной налоговой нагрузки на коммерческие банки, а с