3
Содержание
Введение ................................................................................................................... 4
1. Теоритические и методологиеские основы налогообложения коммерческих
банков ....................................................................................................................... 8
1.1 Коммерческие банки как участники налоговых правоотношений ............... 8
1.2 Коммерчесие банки и основные групп ыналоговых отношений ................ 16
1.3 Правовое регулирование налогообложения КБ в России ........................... 22
2. Анализ действующей практики исчисления и уплаты налогов коммерческого
банка на примере ПАО "Росбанк" ......................................................................... 33
2.1.Общая характеристика организационно-экономической деяельности
коммерческого банка ПАО "Росбанк" ............................................................... 33
2.2 Особенности расчета налого на прибыль и прочих налогов в ПАО
"Росбанк" ............................................................................................................. 36
2.3 Анализ налоговой нагрузки в ПАО "Росбанк" ............................................ 41
3. Совершенствования системы налогообложения коммерческих банков в РФ 45
3.1 Проблемы налогообложения банков и пути их решения ............................ 45
3.2 Направления совершенствования налогообложения отдельных операций в
коммерческих банках .......................................................................................... 48
3.3 Перспективы развития коммерческих банков в Российской Федерации ... 60
Заключение ............................................................................................................. 67
Список используемой литературы ........................................................................ 69
4
Введение
Налогообложение коммерческих банков – проблема чрезвычайно
сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными
налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность
которых имеет большое общественное значение. Актуальность темы
обусловлена ролью банков в системе экономических отношений и их
воздействием на макроэкономические процессы рыночной экономики в
условиях глобализации. Коммерческие банки – второй уровень двухуровневой
банковской системы Российской Федерации, которая состоит из Банка России и
коммерческих банков. Коммерческие банки составляют систему, которая
обеспечивает жизнеспособность национальной экономики. Выступая в роли
посредников, банки выполняют важную роль в процессе реализации денежно-
кредитной политики, участвуют в процессе эффективного перераспределения
накоплений и инвестиций в условиях рыночной экономики и в обеспечении
стабильности всей банковской системы. Поскольку банки принимают на себя
риски, которые в условиях кризиса особенно высоки, они могут оказаться
неплатежеспособными и потерпеть банкротство.
В ситуации, когда наблюдается снижение доходности и финансовой
устойчивости коммерческих банков, появляется необходимость исследования
экономических отношений, связанных с финансовой стабильностью, как
коммерческого банка, так и самого государства. Речь идет, прежде всего, о
проблемах в сфере налогообложения коммерческих банков. Реформирование
налоговой системы Российской Федерации привело к тому, что налоговый
метод стал основным методом мобилизации доходов бюджетной системы
страны. Однако процесс реформирования налоговой системы еще не завершен,
и в отдельных отраслях экономики все еще остаются проблемы в сфере
налогообложения, что в значительной мере относится к банковской
5
деятельности. Налогообложение коммерческих банков – проблема
чрезвычайно сложная, поскольку они являются не только крупными
налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность
которых имеет большое общественное значение. С банковских счетов
хозяйствующие субъекты в безналичном порядке рассчитываются за
купленные товары, произведенные работы, оказанные услуги, осуществляют
платежи в бюджет, на банковских счетах находятся безналичные денежные
средства организаций, с банковских счетов осуществляется выплата
заработной платы, банки осуществляют кредитование организаций и населения,
в банках находятся вклады граждан. Неплатежеспособность коммерческих
банков чревата экономическими затруднениями для их многочисленных
клиентов, задержкой выплаты заработной платы, возрастанием социальной
напряженности. Вопрос надежности и ликвидности коммерческих банков – это
не только атрибут современной политики их выживания, но и стратегия
развития коммерческих банков.
От того, как будут развиваться и функционироватькоммерческие банки,
во многом зависит их прибыль, а значит, и увеличение доходов федерального,
регионального и местных бюджетов. В условиях финансовой нестабильности в
стране меняются макроэкономические показатели, негативное влияние
которых будет сказываться еще длительный период. В этой кризисной
ситуации банки должны принимать реальные меры по поддерживанию
экономики, стимулированию развития ее отдельных отраслей, улучшению
режима возврата ссуд, организации нормальных взаимоотношений с
клиентами, вести грамотный экономический анализ кредитных вложений, что
отразится на формировании их налоговой базы. В этой связи возникает
необходимостьформирования такой системы налогообложения банков, которая
стимулировала бы их деятельность в направлении увеличения вложений
средств в реальный сектор экономики, позволила бы увеличить их доходы, а,
следовательно, балансовую прибыль, способствовала бы увеличению суммы
уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней. Необходимо
6
продумать систему льготного налогообложения прибыли банков, полученной
от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального
сектора экономики, наукоемких отраслей экономики и др. Необходимо
отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как
средство изъятия в бюджет денежных средств, но и как способ регулирования
деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что бесперебойное
функционирование банковской системы имеет принципиальное значение для
экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков должна
состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными
налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.
Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых
отношений, в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют
двоякую роль. С одной стороны, они являются плательщиками налогов и на
общих основаниях производят платежи в бюджеты всех уровней. С другой
стороны, они являются посредниками между государством и
налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений
налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей в соответствующие
бюджеты. В этом случае от банков во многом зависят своевременность и
полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками. Особая роль
коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается
в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по
предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.
Проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков
необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и
стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на
основные направления и темпы экономического развития страны. Здесь роль
налогового регулирования деятельности банков особенно значительна в
направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с
точки зрения их соответствия проводимой государством экономической
политике. В настоящее время российская налоговая система во многом
7
приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в
основном на базе зарубежного опыта с учетом специфики развития российской
экономики. Однако в реальности имеют место значительные отличия
действующего в России налогового законодательства от зарубежного.
Цель дипломнойработы заключается в проведении анализа
налогообложения коммерческих банков на примере ПАО "Росбанк", а также
разработке теоретических и практических рекомендаций и предложений по
проблемам совершенствования налогообложения коммерческих банков в
Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений.
Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:
- исследовать методы налогового воздействия государства на банковскую
деятельность;
- определить права, обязанности и ответственность банков в сфере
налогообложения;
- разработать пути и методы совершенствования налогообложения
коммерческих банков на основе анализа действующей системы
налогообложения коммерческого банка.
Объектом исследования является ПАО "Росбанк".
Предметом исследования является налогообложение коммерческих
банков, целью которого является то, чтобы коммерческие банки оставались
крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным
источником доходов бюджета.
8
1. Теоретические и методологические основы налогообложения
коммерческих банков
1.1 Коммерческие банки как участники налоговых правоотношений
Банковская система является одной из важнейших и неотъемлемых
структур рыночной экономики.
Основываясь на практических аспектах деятельности коммерческих
банков, в том числе и в России, можно подчеркнуть следующее. Банки –
специфический сектор экономики, осуществляющий: лицензирование;
валютный контроль; обеспечение расчетов между организациями; привлечение
и размещение средств организаций и физических лиц. Это незаменимые
субъекты финансово-хозяйственных отношений, которые: осуществляют
кассовое исполнение бюджета; являются центрами концентрации капитала и,
следовательно, практически единственными реальными инвесторами;
выполняют функции налоговых агентов в силу повышенных обязательств по
сравнению с другими налогоплательщиками.
Банки как субъекты финансового рынка имеют два существенных
признака, отличающие их от всех других субъектов.
Во-первых, для банков характерен двойной обмен долговыми
обязательствами: они размещают свои собственные долговые обязательства
(депозиты, сберегательные сертификаты и пр.), а мобилизованные таким
образом средства размещают в долговые обязательства и ценные бумаги,
выпущенные другими. Это отличает банки от финансовых брокеров идилеров,
которые не выпускают своих собственных долговых обязательств.
Во-вторых, банки отличает принятие на себя безусловных обязательств с
9
фиксированной суммой долга перед юридическими и физическими лицами.
Этим банки отличаются от различных инвестиционных фондов, которые все
риски, связанные с изменением стоимости ее активов и пассивов, распределяет
среди своих акционеров.
Во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех
лицах:
- непосредственно как самостоятельный налогоплательщик;
- как посредник между государством и налогоплательщиками, через
которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие
налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и который в силу
указанного может предоставить налоговым органам специфические услуги, в
том числе необходимую информацию для проверки правильности исчисления и
своевременности уплатыналоговв бюджет;
- как налоговый агент (в части исчисления, удержанияналоговиз
денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в
бюджет).
Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков, изложены
в ст. 86 НК РФ, где указывается, что:
1) банки открывают счета организациям, индивидуальным
предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на
учет в налоговом органе.
Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении
реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на
бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего
нахождения в течение пяти дней со дня соответствующего открытия, закрытия
или изменения реквизитов такого счета;
10
2) банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов
в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по
операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в
соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней
со дня получения мотивированного запроса налогового органа.
В Налоговом кодексе Российской Федерации в качестве субъектов
налоговых отношений названы: налогоплательщики (плательщики сборов),
налоговые агенты, налоговые органы (федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и
его территориальные органы), таможенные органы (федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области
таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской
Федерации). Таким образом, в специфические самостоятельные участники
налоговых отношений банки и кредитные учреждения прямо не выделены.
Однако в отдельных статьях Налоговый кодекс РФ устанавливает статус, права
и обязанности банков, что фактически определяет их важнейшую роль в
отечественной налоговой системе.
Практически при любом способе уплаты налога (через налогового агента,
путем самостоятельной уплаты, через сборщиков налогов и т.д.) деньги до
бюджета доходят путем безналичных перечислений. При этом налоговое
отношение замыкается на банке.
Реализация данного отношения производится с участием банка, который
осуществляет продвижение суммы налогового платежа от налогоплательщика
до государства, что завершается зачислением данных денег в соответствующий
государственный денежный фонд (в бюджет или во внебюджетный денежный
фонд).
Государство, отстаивая свои фискальные интересы, применило систему
регулирования, посредством налогового законодательства, деятельности
11
банков, связанную с безналичным перечислением сумм налогов, то есть так или
иначе связанную с налогообложением.
В итоге расчетное правоотношение, связанное с проведением суммы
налогового платежа до соответствующего государственного денежного фонда,
приобретаетотчетливое налогово-правовое свойство. Выразилось это, в первую
очередь, в том, что само перечисление суммы налогового платежа путем
списания этой суммы с банковского счета налогоплательщика и зачисления ее
на бюджетные или иные счета государства трансформировалось из
частноправовой обязанности банка перед клиентом в публично-правовую
обязанность банка перед государством.
В итоге имеет место следующая система правоотношений:
- материальное налоговое правоотношение, субъектами которого
являются налогоплательщик и государство и назначением которого выступает
уплата налога. Данное отношение в рассматриваемой системе носит характер
основного правоотношения;
- организационное налоговое правоотношение, субъектами которого
выступают государство,банк и клиент банка, выступающий одновременно
налогоплательщиком. Назначение данного отношения – организация
проведения суммы налогового платежа в порядке безналичного перечисления
через банк, в котором налогоплательщик является владельцем счета, от этого
налогоплательщика к государству. Данное отношение в рассматриваемой
системе носит характер налогового расчетного правоотношения и является
вспомогательным применительно к основному, материальному, налоговому
правоотношению.
Обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком с момента предъявления им в банк поручения на уплату
соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счете
налогоплательщика. Налог не признается уплаченным в случае отзыва
12
налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного
поручения на перечисление суммы налога в бюджет (п.2 ст.45 НК РФ).
Если налогоплательщик совершил все действия по обеспечению
поступления соответствующей суммы налога в бюджет, возложенные на него
налоговым законодательством (своевременно представил банку надлежаще
оформленное платежное поручение на перечисление налоговых платежей в
бюджет при наличии денежных средств на счете), банк по платежному
поручению налогоплательщика списал с его расчетного счета денежные
средства в уплату налогов, но по каким-либо причинам они не были зачислены
банком на бюджетный счет (в казначейство), тем не менее считается, что
налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом и, следовательно,
к нему не могут быть применены налоговые санкции за несвоевременные
расчеты с бюджетом.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для
удовлетворения всех требований, списание осуществляется в порядке
поступления распоряжений клиента и других документов на списание
(календарная очередность), если иное не предусмотрено законодательством.
Кредитная организация обязана осуществить перечисление средств
клиента и зачисление средств на его счет не позднее следующего
операционного дня после получения соответствующего платежного документа,
если иное не установлено Федеральным законом, договором или платежным
документом (ст. 31 Закона "О банках и банковской деятельности").
Предоставление налоговым органам информации о налогоплательщиках,
имеющейся в банках, является источником информации для проверки
правильности налоговых расчетов и своевременности налоговых платежей в
бюджет и внебюджетные фонды, осуществляемых налогоплательщиками.
Согласно законодательству налоговые органы имеют право требовать
документы для проверки правильности исчисления и своевременности