43
Итак, как видно из рисунка, 2.1. налоги занимают значительное место по
сравнению с доходами, следовательно, по этой диаграмме сложно проследить
динамику налоговых платежей. Поэтому обратимся непосредственно к
коэффициентам.
Заметна динамика повышения тяжести налогового бремени по
сравнению с 2014 годом с 29, 26 до 35, 31. Такое положение дел объясняется в
первую очередь повышением налоговой ставки налога на прибыль, однако,
следует заметить, что в 2014 году налоговое бремя было меньше, чем в 2016
году, при этом налоговые платежи в 2015 году были заметно больше, нежели в
2014 году. Это можно объяснить только с довольно резким повышением
выручки банка, что может говорить об увеличении работ проводимых банком
по размещению своих услуг. При этом в 2016 году налоговое бремя выше, чем
в 2015, что характеризует 2016 год как самый прибыльный.
Уместно будет рассмотреть долю налога на прибыль по отношению к
налогооблагаемой прибыли "Росбанка"
В 2014 году она равна:
(1 481 760 / 7 056 000) * 100% = 21%
В 2015:
(665 700 / 3 179 000) * 100% = 20,9%
В 2016:
(1 222 620 / 5 822 000) * 100% = 21%
Здесь можно будет проанализировать долю налога на прибыль по
отношению к налогооблагаемой прибыли за 2014 – 2016 гг.
44
Рисунок 2.2
Рис. 2.2 Доля налога на прибыль в сумме всех налоговых
платежей по отношению к доходам банка за 2014 – 2016 гг.
Если сравниватьпоказатели налогового бремени, и (рисунок 2.2) видно,
что последний занимает большую часть всех налоговых платежей.
Исходя из анализа, проведенного мною, можно сделать выводы, что
налоговое бремя коммерческих банков играет существенную роль, так же мы
видим, что самым значительным налогом для коммерческих банков является
налог на прибыль, составляющий большую часть общей суммы всех налогов.
0
2 000 000
4 000 000
6 000 000
8 000 000
10 000 000
12 000 000
14 000 000
16 000 000
18 000 000
1 2 3
Налогооблогаемая прибыль
Доля всех налогов
Налог на прибыль
2014
2015
2016
45
3. Совершенствования системы налогообложения коммерческих
банков в РФ
3.1 Проблемы налогообложения банков и пути их решения
Проблема налогообложения банков представляется достаточно
интересной, поскольку включает в себя ряд самых различных аспектов как
правового, так иэкономического плана.
Такие несоответствия затрудняют процесс приспособления банков к
задаваемым государством налоговым условиям и ограничивают
положительное влияние, которое это приспособление может оказать и
оказывает на макроэкономическое поведение банковского сектора. Без этого
невозможно усилить мотивационное, регулирующее воздействие системы
налогообложения на банковский сектор с целью повышения его надежности и
активизации участия в обеспечении экономического роста.
Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к
тому, что налоговый метод стал основным методом мобилизации доходов
бюджетной системы страны. Однако процесс реформирования налоговой
системы еще не завершен и в отдельных отраслях экономики все еще остаются
проблемы в сфере налогообложения, что в значительной мере относится к
банковской деятельности. Налоговые методы регулирования призваны
формировать макроэкономические условия, наиболее благоприятные для
функционирования денежно-кредитной системы, что будет способствовать ее
устойчивости к конъюнктурным колебаниям, превращению в активный
инструмент инвестиционных процессов и экономического роста.
Необходимо отметить, что система налогообложения должна
рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а
как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя
46
забывать, что бесперебойное функционирование банковской системы имеет
принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения
коммерческих банков должна состоять в том, чтобы они оставались крупными,
экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником
доходов бюджета.
Основная задача налогового воздействия на деятельность коммерческих
банков на современном этапе заключается впереориентации вложений банков в
реальный сектор экономики. Важным механизмом повышения эффективности
деятельности банка являются следующие инструменты: межбанковское
кредитование, рынок ценных бумаг, валютные ценности.
Налогообложение коммерческих банков – проблема чрезвычайно
сложная, поскольку коммерческие банки являются не только крупными
налогоплательщиками, но и экономическими субъектами, платежеспособность
которых имеет большое общественное значение.
От того, как будут развиваться, и функционировать коммерческие банки,
во многом зависит их прибыль, а значит и увеличение доходов федерального,
региональных и местных бюджетов.
Наиболее отражаются на деятельности банков налог на прибыль и
единый социальный налог. Но с точки зрения налогового регулирования
банковской деятельности особое значение имеют налог на прибыль и налог на
добавленную стоимость.
В целях повышения заинтересованности банков в предоставлении
долгосрочных инвестиций для развития производства в реальном секторе
экономики предлагается освободить от налогообложения прибыль банков,
полученную от предоставления долгосрочных кредитов (на срок более года) на
развитие производства. Освобождение доходов коммерческих банков,
полученных от предоставления кредитов на развитие производства, создание
новых рабочих мест, существенно не увеличит инвестиции в реальный сектор
экономики, если не будут внесены изменения в налоговое законодательство
производителей, т.е. тех, кто будет брать кредиты.
47
Без создания экономической заинтересованности тех, кто будет брать
долгосрочные кредиты, невозможно обеспечить совпадения интересов
коммерческих банков и производителей. Для этого необходимо внести
изменения в налоговое законодательство, одновременно освобождая от налога
на доходы коммерческих банков, полученные от предоставления долгосрочных
кредитов, выданных на развитие производства, и снижая ставки налога на
прибыль (например, в 2 раза), полученную с продукции (услуг) от расширения
производства или создания нового производства за счет долгосрочных кредитов
полученных в коммерческих банках. Снижение ставки должно иметь не
разовый, а долгосрочный характер – на период 3-5лет. В этом случае бюджет
только выигрывает, поскольку будут поступать другие виды налогов от вновь
появившегося производства (налог на добавленную стоимость, и другие налоги,
где базой служит не прибыль, а объем реализации, фонд заработной платы).
Конечно, при таком подходе может появиться соблазн для простой
оптимизации налогообложения (как у банков, так и у предприятий). Поэтому
перевод коммерческих банков на вышеописанную систему налогообложения и
освобождение от налогов доходов российский коммерческих банков,
полученных от предоставления долгосрочных кредитов на развитие
производства, потребует создания четкого механизма контроля за
использованием долгосрочных кредитов по назначению. Необходимо создать
условия, при которых коммерческому банку было бы выгодно выдавать эти
кредиты для расширения производства, для создания новых рабочих мест. А
условия могут быть таковыми: коммерческие банки полностью освобождаются
от налога на прибыль, полученную от предоставления долгосрочных кредитов
для развития промышленного, строительного производства.
Существует необходимость сформировать такую систему
налогообложения банков (и в первую очередь за счет наиболее эффективного
налогообложения прибыли), которая стимулировала бы банки на увеличение
доли кредитов, выдаваемых реальному сектору экономики, на рост вложений в
ценные бумаги и предприятий, что, в конечном счете, приведет к росту доходов
48
кредитных организаций и через налоги положительно скажется на доходности
бюджетов различных уровней.
Таким образом, система налогообложения должна способствовать, кроме
пополнения доходной части бюджета, подъему экономики, т.е. быть тем
экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно
увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ,
услуг).
3.2 Направления совершенствования налогообложения отдельных
операций в коммерческих банках
Обеспечение устойчивого развития экономики невозможно без
эффективного взаимодействия банковской сферы и сферы материального
производства. В настоящее время большинство российских предприятий
испытывает серьезный недостаток финансовых ресурсов не только для
расширения производства, но и для полного использования ранее
произведенных вложений. В этих условиях для обеспечения своей
деятельности они нуждаются в привлечении заемных средств, в первую
очередь за счет банковского сектора. Банки аккумулируют огромную долю
финансовых ресурсов общества и являются одними из крупных инвесторов,
которые в состоянии осуществлять долгосрочное кредитование предприятий
реального сектора экономики. В настоящее время данный инвестиционный
потенциал используется не в полной мере. Большая часть имеющихся у банков
ресурсов направлена на осуществление краткосрочных вложений.
Взаимодействие банков с реальным сектором можно обеспечить за счет
создания экономических предпосылок в самом реальном секторе экономики, а
также увеличения капитальной базы банков и повышения их
заинтересованности в размещении своих активов в производственной сфере.
Огромную роль в решении проблемы увеличения инвестиционной
активности банков в реальной экономике играет система налогообложения
49
банковского сектора.
Для сравнения нами рассмотрено налогообложение коммерческих банков
в некоторых развитых странах. Как правило, система налогообложения
прибыли банков в развитых странах тесно связана с общей системой
налогообложения прибыли корпораций. Например, в США банки облагаются
налогом, как и корпорации. К исключениям при исчислении облагаемого
дохода относятся расходы по безнадежным долгам, полностью или частично
обесцененным в течение отчетного года.
Кроме того, льготируется часть доходов, полученных от инвестирования
средств в деятельность некоторых промышленных предприятий.
Большая часть операций банков в западноевропейских странах
освобождена от НДС либо облагается по нулевой ставке. В Германии важной
особенностью налогообложения банков является то, что проценты,
полученные за предоставленные кредиты, налогом на доходы корпораций не
облагаются.
Отличие Российской Федерации от других стран состоит в формировании
налоговой базы по налогу на прибыль, которая в нашей стране значительно
шире, чем в большинстве стран.
Однако, несмотря на изменения, внесенные в налоговое законодательство
в рамках налоговой реформы, действующая система налогообложения банков, в
отличие от зарубежных стран, почти не предусматривает возможностей для
привлечения долгосрочных финансовых ресурсов, с одной стороны, а с другой
– стимулов для направления уже имеющихся ресурсов непосредственно на
финансирование субъектов реальной экономики.
В рамках налогообложения кредитной деятельности необходимо
учитывать специфику этого вида операций как эффективного способа
финансирования процесса воспроизводства. Наибольшие трудности, влияющие
50
на кредитование банками предприятий и организаций, связаны с
налогообложением прибыли банков при осуществлении кредитных операций.
Доходы по кредитам преобладают в общей структуре доходов банков.
Введение метода начисления способствует тому, что банки должны
уплачивать налог не только по полученным, но и по начисленным доходам,
снижая величину свободных ресурсов. В связи с этим на сегодняшний день
банки отдают предпочтение краткосрочному кредитованию, вложению средств
в спекулятивные операции и мало заинтересованы в долгосрочном
кредитовании экономики.
Для увеличения заинтересованности банков в долгосрочном
кредитовании реального сектора экономики можно сохранить метод
начисления при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но
предусмотреть возможность уменьшения налоговой базы на величину доходов,
начисленных от долгосрочного кредитования приоритетных отраслей
экономики.
Одним из наиболее значимых вопросов налогообложения коммерческих
банков является налогообложение создаваемых резервов на возможные потери
по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности. Данные резервы
имеют значительные размеры и оказывают влияние на финансовые результаты
деятельности банка и, соответственно, на суммы подлежащего уплате налога на
прибыль. Порядок создания и использования резерва определяется и
исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ.
Порядок налогообложения банков предусматривает, что при расчете
налога на прибыль резервы на возможные потери по ссудам создаются в
порядке, предусмотренном Банком России. Главой 25 НК РФ (ст. 292 НК РФ)
при определении налоговой базы был расширен круг задолженности, по
которой разрешено в целях налогообложения создавать резервы,
уменьшающие налоговую базу. При определении налоговой базы не
51
учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по
ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к
стандартной, а также в резервы на возможные потери по ссудам,
сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей
третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
В действующем порядке формирования резервов было бы эффективно
предусмотреть включение в состав резервов при расчете налогооблагаемой
базы всех резервов, сформированных в соответствии с нормативными актами
Банка России, независимо от обеспечения ссуды и группы риска. Это
способствовало бы и упрощению учета по созданию и восстановлению
резервов на возможные потери по ссудам, и облегчению расчета налоговой
базы при уплате налога.
Система налоговых льгот коммерческих банков должна стимулировать
льготное долгосрочное кредитование, например сельского хозяйства и малого
бизнеса, инвестиции в наукоемкие отрасли промышленности.
Система налогообложения в 1992 – 1993 гг. предусматривала льготы по
налогу на доходы коммерческих банков. В частности, при исчислении налога
на доход при фактически произведенных затратах и расходах доход
уменьшался на суммы затрат на техническое перевооружение, а также на
строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Данная
льгота применялась к банкам, осуществляющим мероприятия по развитию
собственной основной деятельности, а также по строительству и
реконструкции принадлежащих им объектов социальной инфраструктуры при
условии полного использования сумм начисленных амортизационных
отчислений на последнюю отчетную дату (Постановление Правительства
Российской Федерации от 16.05.1994 N 490).
В 1992 – 1993 гг. льготная ставка налога на доходы в размере 20%
применялась для банков, осуществлявших кредитные вложения в фермерские
52
(крестьянские) хозяйства, сельскохозяйственные предприятия, организации
агропромышленного комплекса, производящие сельхозпродукцию, доля
которых составляла не менее 50% общей суммы кредитных вложений банка.
В настоящее время своеобразной льготой является лишь возможность
переноса полученного убытка в предыдущем налоговом периоде на будущее с
правом уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на часть
суммы полученного в течение 10 лет убытка (ст. 283 НК РФ).
Таким образом, в существующих условиях налогообложения у банков
отсутствуют стимулы для предоставления ресурсов предприятиям той или иной
отрасли – они вынуждены ограничивать или не практиковать долгосрочное
кредитование промышленного сектора, малого бизнеса, сельского хозяйства и
направлять свои средства на спекулятивные операции.
Было бы целесообразно предусмотреть возможность более низкой ставки
налога на прибыль по доходам, полученным от предоставления долгосрочных
кредитов приоритетным отраслям экономики, либо возможность их
исключения из расчета налогооблагаемой базы при расчете сумм налога.
Возможность долгосрочного кредитования экономики тесно связана и с
наличием у банка долгосрочных финансовых ресурсов, размер которых в
настоящее время недостаточно высок.
Действующий порядок налогообложения (ст. 269 НК РФ)
предусматривает включение в расходы банка сумм процентов по любым
привлеченным средствам при условии, что их размер не отклоняется более чем
на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым
обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на
сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка