53
России, увеличенной в 1,1 раза, и на 15% – по кредитам, выданным в
иностранной валюте. Расходы по оплате процентов, начисленных сверх
указанных сумм, в целях налогообложения не учитываются.
Для увеличения доли долгосрочных ресурсов в общем объеме средств
банка необходимо изменить порядок налогообложения процентов по
депозитам физических и юридических лиц со сроком свыше одного года,
например, увеличить лимит налогообложения процентных доходов у
физических лиц, а у юридических лиц предусмотреть возможность исключения
из прибыли части сумм процентов, полученных по размещенным в банках
депозитам.
Также для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе
необходимо обеспечить развитие страховых компаний, негосударственных
пенсионных фондов, деятельность которых также связана с образованием
долгосрочных финансовых ресурсов, значительная часть которых размещается
преимущественно в банковской сфере.
Для увеличения свободных ресурсов в реальном секторе экономики и
одновременного стимулирования финансирования банками производства
необходимы изменения в налоговом законодательстве, в частности
одновременно освободить от налога доходы банков, полученные от
долгосрочного кредитования производств, а для предприятий уменьшить
ставку налога на прибыль, полученную от использования банковских кредитов
на развитие, перевооружение производства (при этом уменьшение налоговой
ставки должно носить долгосрочный характер).
Особое внимание хотелось бы уделить проблеме налогообложения
лизинговых операций, совершаемых коммерческими банками.
Участие банков в лизинговых сделках может происходить двумя путями.
С одной стороны, банки, предоставляя средства лизинговой компании
(лизингодателю) при приобретении предмета лизинга, выступают в качестве
54
кредитора. С другой стороны, банки могут самостоятельно осуществлять
лизинговые сделки, т.е. выступать в качестве лизингодателя.
В настоящее время доля совершаемых банками лизинговых операций
невелика. Одним из сдерживающих факторов является недостаточная
разработанность нормативно-правовой базы по лизинговым операциям банков,
а также ряд нерешенных проблем в налогообложении данных операций.
Поэтому банки обычно предпочитают осуществлять данные операции через
дочерние лизинговые фирмы, а не самостоятельно.
Основная проблема для банков в области налогообложения,
замедляющая развитие лизинговых сделок, связана с особенностями обложения
НДС. Лизинговые компании могут при приобретении предмета лизинга сразу
принять к вычету всю сумму уплаченного налога. Банки могут это сделать
только при ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых данным
налогом операций. В связи с тем что ведение такого учета достаточно сложно в
рамках банковской деятельности, банки в основном принимают сумму
уплаченного налога к вычету исходя из пропорций доходов, полученных в
рамках облагаемых операций, к общей сумме доходов. Остальная часть налога
включается в балансовую стоимость имущества, увеличивая ее. При включении
налога в стоимость объектов лизинга без последующего выделения налоговый
вычет используется в неполном размере в связи с отнесением на себестоимость
в виде амортизационных отчислений и уменьшением налога на прибыль.
Поэтому для банков с целью стимулирования осуществления лизинговых
операций можно предусмотреть принятие к вычету всей суммы налога по
приобретенному объекту лизинга независимо от ведения раздельного учета по
всем облагаемым операциям. Также для стимулирования лизинговых операций
банков можно освободить от налога лизинговые платежи по имуществу,
реализация которого не облагается НДС.
В настоящее время наиболее существенной льготой в области
налогообложения является возможность участников договора применять
55
механизм ускоренной амортизации предмета лизинга.
Однако у банков существуют значительные риски, связанные с
неплатежеспособностью лизингополучателя и невозвратом предмета лизинга. В
таких случаях у банка-лизингодателя на балансе могут отражаться переданные
в лизинг активы и требования, нереальные для взыскания (это вызывает
необходимость создания резервов). Для лизинга как вида инвестиционной
деятельности в отличие от кредитов не предусмотрено создание резервов,
уменьшающих налогооблагаемую прибыль банка.
В целях развития лизинговых операций банка как способа направления
инвестиций в реальный сектор экономики необходимо предусмотреть создание
резервов под инвестиции лизингодателя с уменьшением налоговой базы при
исчислении налога на прибыль (аналогично порядку создания резервов на
возможные потери по ссудам).
Также для банков с целью увеличения лизинговых операций необходимо
предусмотреть и другие способы льготного налогообложения, в частности те,
которые предусмотрены Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" (с изм. и доп. от 26.07.2006), например
освобождение от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от
предоставления кредитов субъектам лизинга, на срок не менее чем три года для
реализации договора лизинга.
Налогообложение операций банка с ценными бумагами
Коммерческие банки являются одними из основных участников рынка
ценных бумаг. Порядок налогообложения банков при осуществлении данных
операций способен оказывать влияние не только на фондовый рынок в целом,
но и на направления вложений в соответствующие сферы экономики.
Особенности налогообложения операций банка с ценными бумагами,
влияющие на направления вложений финансовых ресурсов, как правило,
56
проявляются при исчислении НДС и налога на прибыль. В рамках НДС
отличительной особенностью является то, что операции, связанные с
реализацией ценных бумаг, освобождаются от уплаты налога, сказанное
касается и срочных сделок с ценными бумагами (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ), а
операции, осуществляемые банком в качестве посредника, подлежат
обложению НДС в установленном порядке.
С налогом на прибыль тесно связаны доходы и расходы, возникающие у
банка в результате выпуска, владения или обращения ценных бумаг.
Доходы от размещения ценных бумаг могут быть получены банками при
размещении как собственных ценных бумаг, так и ценных бумаг по поручению
другого эмитента.
В соответствии с действующим законодательством получаемый
эмиссионный доход от размещения собственных акций не является объектом
обложения налогом на прибыль. В то же время при реализации долговых
обязательств (облигаций, векселей) по цене выше номинала доход облагается
по обычной ставке в размере 24%.
Доходы банков от размещения ценных бумаг сторонних эмитентов
являются комиссионным вознаграждением, включаются в общую сумму
доходов банка и облагаются по общей ставке.
К доходам банков по операциям с ценными бумагами относятся
комиссионные вознаграждения и доходы от реализации (купли-продажи) или
прочего выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг.
В целях налогообложения прибыль (убыток) от операций реализации или
иного выбытия ценных бумаг определяется как разница между доходами
(выручкой в соответствии с договором) и расходами (ценой приобретения и
затратами, связанными с приобретением и реализацией) (ст. 280 НК РФ).
В банках ценные бумаги принимаются к учету по фактическим затратам,
57
в которые включаются стоимость ценной бумаги по цене приобретения,
определенной условиями договора (сделки), затраты по оплате услуг,
связанных с приобретением ценных бумаг, а по процентным (купонным)
ценным бумагам – также процентный (купонный) доход, уплаченный при их
приобретении.
В соответствии со ст. 280 НК РФ расходы в виде выплаты процентов либо
части накопленного купонного (процентного) дохода признаются на дату
выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в
зависимости от того, что произошло ранее.
Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией
ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к расходам, связанным с
производством и реализацией.
Однако порядок учета подобных расходов банков в целях
налогообложения прибыли имеет ряд проблем. При совершении большого
количества сделок с ценными бумагами достаточно трудно осуществлять учет
расходов по тем или иным ценным бумагам.
Кроме того, определенные сложности имеет и порядок бухгалтерского
учета расходов по приобретению ценных бумаг. В данном случае необходимо
также учитывать переоценку. Полученная при переоценке ценных бумаг по
рыночной стоимости положительная разница не учитывается при определении
налоговой базы. Корпоративные ценные бумаги, находящиеся на балансе банка,
прямо по балансовому счету не переоцениваются – для этого существует
механизм создания резервов под обесценение ценных бумаг.
Для упрощения налогового учета и контроля при исчислении налоговой
базы было бы логичнее расходы по приобретению и реализации ценных бумаг
рассматривать в качестве косвенных расходов по операциям с определенной
категорией ценных бумаг и списывать их непосредственно в периоде
осуществления. При этом прибыль от реализации ценных бумаг будет
58
рассчитываться без учета расходов на их приобретение и реализацию, так как в
большинстве случаев эту сумму затрат сложно точно определить. Данные
расходы при их осуществлении в пределах доходов по соответствующей
категории ценных бумаг должны в полной сумме уменьшать налоговую базу
при исчислении налога на прибыль.
В целях налогообложения все доходы и расходы по операциям с
ценными бумагами при формировании налоговой базы учитываются в
зависимости от категории налогоплательщика и ценныхбумаг (обращающиеся
и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) (ст. 280 НК РФ).
При этом банки – профессиональные участники рынка ценных бумаг, не
осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей
налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы
по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Банки, осуществляющие дилерскую деятельность на рынке ценных
бумаг, формируют налоговую базу и определяют сумму убытка, подлежащего
переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка,
которые получены от осуществления предпринимательской деятельности (ст.
ст. 280, 298, 299 НК РФ).\
Кроме того, отдельно ведется учет результатов операций с собственными
ценными бумагами, а также процентов по приобретенным долговым ценным
бумагам.
Необходимо отметить и особенности налогообложения доходов в форме
дивидендов, которые в соответствии с НК РФ могут облагаться по различным
ставкам:
15% – по доходам, полученным российскими организациями – банками
от иностранных организаций;
59
9% – по доходам, полученным российскими организациями – банками и
физическими лицами от российских организаций.
Установленный НК РФ порядок налогообложения дивидендов имеет ряд
определенных недостатков:
- сложный порядок исчисления дивидендов, содержащий множество
неясностей и требующий упрощения процедуры расчета выплачиваемых
дивидендов;
- существующее до сих пор двойное налогообложение при исчислении
дивидендов – дивиденды облагаются налогом уже после уплаты организацией
основного налога по ставке 24%.
В данном случае мы предлагаем упростить порядок налогообложения
дивидендов и производить уплату налога после полной выплаты дивидендов.
Специфика налогообложения операций с государственными ценными
бумагами также влияет на стремление банков размещать ресурсы в данной
сфере.
При налогообложении сделок по реализации или иному выбытию
ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных
бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на
время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата
которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.
По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении
которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода,
выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода,
причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной
бумагой (ст. 281 НК РФ).
Необходимо заметить, что налогообложение государственных ценных
60
бумаг не совсем обоснованно с точки зрения экономики. Процентные доходы
по государственным ценным бумагам выплачиваются из бюджета, и их
обложение увеличивает расходы на обслуживание государственного долга, так
как рыночные котировки и цены их размещения на рынке учитывают
дальнейшую уплату налога с полученных процентов. При этом государство
затем компенсирует излишние расходы полученными налогами. В конечном
счете, это значительно усложняет расчет сумм налога, способствует
нерациональному перемещению финансовых ресурсов между
налогоплательщиками и бюджетами, увеличивает размер обслуживания
государственного долга. В связи с этим в дальнейшем было бы целесообразно
доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам освободить от
налогообложения.
Таким образом, в дальнейшем путем реформирования системы
налогообложения, устранения противоречий в нормативной базе необходимо
сформировать такую систему налогообложения банков (особенно в области
налогообложения прибыли)
3.3 Перспективы развития коммерческих банков в Российской Федерации
Вопрос о роли банков в развитии экономики неоднозначен. Для
российской банковской системы, строящей систему рыночного типа, он имеет
особое значение. Идя от распределительной к рыночной модели необходимо
понять, в чем состоит предназначение банка в экономике? Центральный банк
сконцентрировался на темпах инфляции, валютном курсе; коммерческие банки
долгое время были заняты лишь собственными проблемами. Интересы
экономики - не их дело, главное - как можно больше заработать для себя. Все
рассуждения воспринимались как идея, далекая от реальности, и, что совсем
недопустимо, некоторые банки стали "карманными" не только в
экономическом, но и политическом отношениях.
61
Роль банков не зависит от того, реализована она или нет в России? Речь
идет о назначении банка. Роль коммерческого банка выражается в том, что он
обеспечивает, во-первых, концентрацию свободных капиталов и ресурсов,
необходимых для поддержания непрерывности ускорения производства; во-
вторых, упорядочение рационализации денежного оборота. Реализуя
общественное назначение, банки посредством денежных монетарных
инструментов оказывают существенное влияние на состояние экономики и
финансов, производство и обращение товаров.
Первейшим приоритетом в развитии банковской системы считается
подготовка кадров с более высокими квалификацией, банковской культурой,
представлением о бизнесе, организаторскими способностями. Банкиры,
слишком рано уверовавшие в профессиональную силу, нуждаютсяв серьезном
изучении банковского дела.
Вторым приоритетом следует признать формирование законодательного
обеспечения банковской деятельности. Недостаток правил игры очевиден.
Ярким примером этого является закон о гарантировании вкладов граждан в
банке. На очереди должен быть закон о кредитном деле, в котором речь должна
пойти об оздоровлении кредита в России, восстановлении его
производительных качеств и снижении инфляционных последствий для
экономики.
Третьим приоритетом можно назвать формирование банковского сектора
как системы, отрасли народного хозяйства. Сегодня в ней отсутствуют целые
блоки: нет учреждений мелкого кредита, кредитной кооперации, банков
развития, банковской инфраструктуры, информационного, полного
методического, научного, кадрового обеспечения, без чего не обходится ни
одна отрасль современной экономики.
Четвертым приоритетом считается необходимость скорректировать
сложившиеся представления о связи банка с производством, клиентами, ради
которых они работают на рынке. У финансовых и банковских структур нет
иного пути выживания кроме поворота в сторону реальной экономики. Яркое
62
подтверждение тому состояние банковской системы в посткризисный период.
Именно банки, инвестировавшие неоправданно большой объем заемных
средств, в т.ч. вкладчиков в спекулятивные инструменты, и при этом не
проводившие анализ кредитных рисков и ликвидности в погоне за
сверхприбылями, потерпели серьезное фиаско.
Центральный банк выступает за повышение роли денег в экономике. В
реальности налицо рост значимости в современной России бартера, квазиденег,
существенных денежных потоков, идущих мимо банков. С этим же связана
проблема инфляции и поиска точки равновесия на денежном рынке.
Большой проблемой для банков является проблема кредитоспособности
предприятий. Существуют организации, которым нужны средства, но не у всех
из них хорошая репутация. Иногда трудно найти предприятие, пользующееся
репутацией надежного плательщика. К ней же добавляется неэффективность
юридической системы по защите прав заимодавцев, т.е. банков. Поэтому,
выделяя ссуды, банки учитывают, что не существует законодательно
установленных эффективных методов возврата ссуд в случае
недобросовестности заемщика.
В этой связи для обеспечения надежности вложения банкам необходимо
решение ряда проблем. Главная из них - закрепление гарантий инвестиций на
законодательном уровне. Это не означает, что государство берет на себя
материальную ответственность за инвестирование в промышленность. Прежде
всего это подразумевает выработку такой правовой базы, в которой государство
или частный инвестор, физическое или юридическое лицо нашли бы на
законодательном уровне подробно прописанные правила защиты интересов
против мошенничества и правила страхования риска. Должна быть детально
прописана договорно-правовая часть отношений, разработаны формы
страхования инвестиций, а судебная защита должна стать общедоступной,
действенной, менее коррумпированной. Понятно, что бюджет не может нести
расходы по созданию такой системы, но это и не нужно. Во многих странах