33
2. Анализ действующей практики исчисления и уплаты налогов
коммерческого банка на примере ПАО "Росбанк"
2.1.Общая характеристика организационно-экономической деятельности
коммерческого банка ПАО "Росбанк"
ПАО " Росбанк" - частный универсальный банк в составе
международнойбанковской группы Societe General, оказывающий все виды услуг
частным и корпоративным клиентам. Дочерними компаниями банка являются
Русфинанс и DeltaCredit. Осуществляя свою деятельность, банк руководствуется
законодательством Российской Федерации, нормативными актами Банка России
и Уставом.
"Росбанк" - юридическое лицо и имеет в собственности имущество, которое
учитывается на его самостоятельном балансе. Участниками банка могут быть как
юридические лица, так и физические.
По обязательствам банк отвечает всем своим имуществом, от своего имени
может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные
права, нести обязанности, в суде может быть как истцом так и ответчиком.
Акционеры отвечают по обязательствам общества в пределах личного вклада в
капитал.
В установленном порядке банк имеет право открывать представительства, и
создавать филиалы. Так же банк может создавать внутренние структурные
подразделения: дополнительные офисы, операционные кассы вне кассового
узла, кредитно-кассовые офисы, обменные пункты, а так же другие внутренние
структурные подразделения, предусмотренные нормативными актами Банка
России, а так же в пределах и порядке установленных законодательством
Российской Федерации м настоящим Уставом наделять их необходимыми
полномочиями.
34
Банк создан без ограничений срока деятельности и на основании лицензии Банка
России осуществляет свою деятельность.
Банк имеет круглую печать со своим фирменным полным наименованием на
русском языке, а также с указанием организационно-правовой формы и
местонахождения, штампы, бланки со своим фирменным наименованием, а
также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак (знак
обслуживания) и другие средства визуальной идентификации. Банк имеет
исключительное право использования своего фирменного наименования и
товарного знака.
Уставный капитал Банка составляет 15 514 018 530 рублей и разделен на 1 551
401 853 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 10 рублей.
ПАО «Росбанк» может осуществлять следующие банковские операции:
привлекать денежные средства физических и юридических лиц во вклады
размещать привлеченные средства от своего имени и за свой счет на условиях
возвратности, срочности и платности;
открывать и вести банковские счета физических и юридических лиц;
осуществлять расчеты по поручению физических и юридических лиц, в том
числе банков корреспондентов, по их банковским счетам;
инкассировать денежные средства, векселя, платежные и расчетные
документы и осуществлять кассовое обслуживание физических и юридических
лиц;
покупать и продавать иностранную валюту в наличной и безналичной
формах;
привлекать во вклады и размещать драгоценные металлы;
выдавать банковские гарантии;
35
осуществлять переводы денежных средств по поручению физических лиц без
открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).
Банк также вправе осуществлять следующие сделки:
выдавать поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение
обязательств в денежной форме;
доверительно управлять денежными средствами и иными материальными
ценностями по договору с физическими и юридическими лицами;
осуществлять операции с драгоценными металлами и драгоценными камнями
в соответствии с законодательством РФ;
осуществлять лизинговые операции;
оказывать консультационные и информационные услуги.
ПАО "Росбанк" многопрофильный частный финансовый институт, один из
лидеров российской банковской системы. По состоянию на 1 декабря 2014 г.
собственный капитал "Росбанка" составил 102 913,1 млн. рублей, а суммарные
активы - 688 780,6 млн. рублей.
"Росбанк" последовательно реализует стратегию создания универсального
финансового института национального масштаба и обслуживает все категории
клиентов. Ключевыми направлениями деятельности "Росбанка" являются
розничное и корпоративное обслуживание, инвестиционно-банковские услуги и
работа с состоятельными частными клиентами. В настоящий момент "Росбанк"
обладает крупнейшей в стране частной региональной сетью: более 500 точек
обслуживания в 70 регионах Российской Федерации.
Наиболее важным для банка является развитие розничного бизнеса. "Росбанк"
активно работает с населением, предлагая различные варианты вкладов и
разнообразные кредитные продукты. Банк занимает лидирующие позиции на
36
рынке потребительского и ипотечного кредитования. Частными клиентами
"Росбанка"являются более 2,6 миллионов человек.
ПАО "Росбанк" так же обслуживает более 8 тысяч крупных компаний.
Значительная доля кредитных ресурсов размещена среди предприятий торговли
(16,3%), строительства (13,9%), электроэнергетики (12,2%). Активно продолжает
развиваться сотрудничество "Росбанка" с предприятиями и организациями
реального сектора экономики военно-промышленного комплекса (7,8%), черной
металлургии (4,0%). Из других отраслей, которым Банк предоставляет кредитные
ресурсы, необходимо отметить также лизинговые компании (8,0%) и финансовые
организации (3,2%).
Банк является одним из лидеров рынка финансовых услуг малому и среднему
бизнесу, обслуживая около 45 тыс. клиентов. Банк предлагает малым и средним
предприятиям комплексный сервис, включая специально разработанные
кредитные продукты.
2.2 Особенности расчета налога на прибыль и прочих налогов в ПАО
"Росбанк"
ПАО "Росбанк" (Р-Банк)– розничное финансовое учреждение, основным
направлением деятельности которого является предоставление
Банк отличают высокое качество и технологичность услуг. Коммерческие
банковские продукты, предлагаемые корпоративным и частным клиентам –
приоритетное для "Росбанка" направление бизнеса. Расчетно-кассовое
обслуживание, основанное на современных информационных технологиях,
соответствует самым высоким стандартам качества и способно удовлетворить
запросы самого взыскательного клиента.
Миссия банка звучит так: создание экономически эффективной и
37
социально востребованной бизнес – модели, обладающей позитивной
репутацией во внешней среде и наличием корпоративных ценностей.
Все расчеты, приведенные в этой главе, будут проводиться на примере
банка "Росбанка" по данным его отчетности за 2014-2016 г., поскольку это
последняя опубликованная банком информация. Следует обратить внимание,
что основными налогами, которые уплачивает исследуемый банк, являются:
· Налог на прибыль организаций;
· Налог на доходы физических лиц;
· Единый налог;
· Налог на добавленную стоимость;
Главным налогом является налог на прибыль организации, как в
количественном выражении, так и в том, что он напрямую снижает
финансовый результат (прибыль) организации (все остальныеналоги относятся
на расходы банка). Помимо вышеперечисленных налогов, организация
уплачивает еще ряд налогов и платежей, однако они занимают незначительную
часть в сумме всех налоговых платежей.
1) Налог на прибыль:
Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница
между полученными доходами организации и произведенными расходами.
Чтобы перейти непосредственно к расчету самого налога, необходимо
определить суммы доходов и расходов, произведенных банком за отчетный
период.
Для расчета базы нужно уменьшить сумму доходов на количество
расходов в отчетном периоде и вычислить размер налога на прибыль по ставке
20 %.
Рассмотрим в таблице 1 доходы и расходы "Росбанка" за период 2014 –
2016гг. таблица 1
Таблица 1
2014
2015
2016
38
Доходы:
Процентные доходы
108 094
000
112 884
000
328 353
000
Комиссионные доходы
31 255 000
130 666
64 345 000
Доходы от операций с
иностранной валютой
4 535 000
3 420 000
8 237 000
Другие доходы
12 825 000
14 479 000
910 000
Итого доходов
156 709
000
261 449
000
401 845
000
Расходы
Процентные расходы
59 296 000
59 398 000
116 874
000
Комиссионные расходы
3 876 000
3 935 000
4 061 000
Результат от переоценки
иностранной валюты
31 832 000
411 000
882 000
Отчисление в резерв под
обесценивание кредитов и
средств в других банках
80 000
47 193 000
68 982 000
Отчисление в резерв под
обесценивание дебиторской
задолженности и других
финансовых активов
-
3 000
778 000
Отчисление в резерв по
обязательствам
-
-
26 000
Административные и другие
операционные расходы
54 569 000
147 339
000
204 420
000
Всего расходов
149 653
000
258 270
000
396 023
000
Налогооблагаемая прибыль равна:
2014: 156 709 000 – 149 653000 = 7 056 000
2015: 261 449 000 – 258 270 000 = 3 179 000
2016: 401 845 000 – 396 023 000 = 5 822 000
Сумма налога на прибыль составила:
39
2014: 7 056 000 * 20% = 1 481 760
2015: 3 179 000 * 20% = 667 590
2016: 5 822 000 * 20% = 1 222 620
2) Налог на доходы физических лиц:
Уплата данного налога ложится на плечи работников банка, но расчет
осуществляется бухгалтерией банка, поэтому ниже приведем порядок
исчисления данного налога по имеющимся данным о размере фонда оплаты
труда в отчетном периоде:
2014: 1 318 000 * 17% = 224 060
2015: 35 000 * 17% = 5 950
2016: 1 444 000 * 17% = 245 480
3) Единый налог:
Исчисление налога производится по одной из следующих ставок,
выбираемых самостоятельно плательщиком данного налога:
6% суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без
учета акцизного сбора) в случае уплаты налога на добавленную стоимость в
соответствии с действующим на этот счет законодательством;
10% от суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
(без учета акцизного сбора) в случае включения налога на добавленную
стоимость в состав единого налога.
Так же необходимо отметить, что поступившие средства отделения
казначейства перечисляют:
- в госбюджет РФ – 20%;
- в местный бюджет – 23%;
- в Пенсионный фонд – 42%;
- на обязательное пенсионное страхование – 15%.
40
Сделаем расчет по двум существующим ставкам единого налога:
- 6% суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (без
учета акцизного сбора) в случае уплаты налога на добавленную стоимость в
соответствии с действующим на этот счет законодательством.
Общая сумма налога составляет:
2014: 7 056 000 * 6% = 423 360,
2015: 3 179 000 * 6% = 190 200,
2016: 5 822 000 * 6% = 349 320,
Перио
д
Налоговая
база
в бюджет
РФ –
20%
в
местный
бюджет –
23%
в
Пенсионный
фонд –
42%;
на
пенсионное
страхование
– 15%
2014
423 360
84 672
93 372,
80
177 811,20
63 504
2015
190 200
38 040
43 746
79 884
28 530
2016
349 320
69 864
80 340
146 710
52 390
- 10% от суммы выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг
(без учета акцизного сбора) в случае включения налога на добавленную
стоимость в состав единого налога.
Общая сумма налога составляет:
5 822 000 * 10 % =582 200, из них:
Перио
д
Налоговая
база
в бюджет
РФ –
20%
в
местный
бюджет –
23%
в
Пенсионный
фонд –
42%;
на
пенсионное
страхование
– 15%
2014
705 600
141 120
162 288
296 352
105 840
2015
317 600
63 400
72 910
133 140
47 550
41
2016
582 200
116 440
133 906
244 524
87 330
Исходя из выше предложенных данных, можно рассчитать общую сумму
всех налогов:
2014: 1 481 760 + 224 060 + 705 600 = 2 411 420
2015: 667 590 + 5 950 + 317 600 = 991 140
2016: 1 222 620 + 245 480 + 582 200 = 2 050 300
2.3 Анализ налоговой нагрузки в ПАО "Росбанк"
Специфика функционирования коммерческого банка, проявляющаяся в
перераспределении аккумулированных свободных денежных средств в стране,
отражается на особенностях всех финансово-кредитных отношений компании.
Исключением не являются и налоговые отношения, в которые вступают
кредитные организации.
В первую очередь специфика сказывается на отдельных элементах
взимаемых налогов (н., доходы и расходы банка, учитываемые при
формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, отражают
специфические банковские операции), также на возможности использования
различных видов льгот и т. д. Данные обстоятельства свидетельствуют о
возможном формировании налоговой нагрузки кредитных организаций,
учитывая особенности их деятельности.
Необходимо отметить, что в настоящее время формирование налогового
бремени в основном исходит из деятельности организаций некредитной сферы,
а величина нагрузки коммерческих банков рассчитывается, исходя из
общепринятых правил, не учитывая специфики их функционирования.
В связи с чем неотъемлемым является рассмотрение формирования
налогового бремени кредитной организации через анализ существующих
методик.
42
Отметим, что определение количественной составляющей налоговой
нагрузки является наиболее дискуссионным, содержащим следующие
различия: установление перечня налогов, включаемых в расчёт и определение
интегрального показателя для соотношения суммы налогов.
Для качественной оценки влияния налогов на финансовое состояние
организации существует ряд методик. Сначала рассмотрим коэффициент
налогового бремени, предложенный Департаментом налоговых реформ
Минфина РФ, который показывает соотношение суммы уплаченных налогов к
доходу организации:
(Сумма всех уплачиваемых налогов / Доход организации за отчетный
период) * 100 %
Итак в 2014 году этот показатель равен:
(2 411 420 / 705 600) * 100% = 29, 26 %
В 2015 году:
(989 250 / 3 179 000) * 100% = 31,11 %
В 2016 году:
(2 050 300 / 5 822 000) * 100 % = 35, 31 %
Рисунок 2.1
Рисунок 2.1 Налоговое бремя банка.
0%
20%
40%
60%
80%
100%
120%
2014 2015 2016
Налоги
Доходы