55
Таблица 11
Процесс осуществления контроля за движением дебиторской
и кредиторской задолженности
Этапы контроля за движением
дебиторской задолженности
Этапы контроля за движением
кредиторской задолженности
1
2
Предварительный этап
Определить возможность коммерче-
ского кредитования в принципе - рас-
чет максимального размера
кредита, срока его предоставления,
скидок. Выявить круг организаций из
постоянных клиентов - кандидатов
для коммерческого кредита
Определить необходимость получения
коммерческого кредита или выбор та-
кого способа расчетов с поставщика-
ми, как предварительная оплата
Этап 1
Принять решение о предоставлении
коммерческого кредита
Заключить соглашение с поставщиком
о получении коммерческого кредита
Этап 2
Отгрузка продукции или оказание
услуги покупателю
Получение от поставщика продукции
или услуги, контроль ее качества и
количества.
Этап 3
Отслеживать своевременность пога-
шения обязательств покупателей
Своевременное погашать долги по-
ставщику
Этап 4
Составить акты сверки взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Провести
инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности
Этап 5
В случае несвоевременности оплаты
покупателями:
А) напомнить о необходимости опла-
ты;
Б) применить предусмотренную дого-
вором санкцию;
В) в дальнейшем ужесточить условия
кредитования
В случае нарушения условий поставки
вступить с поставщиками в оператив-
ную связь на предмет:
А) своевременности отгрузки продук-
ции;
Б) соблюдения ее качественных пара-
метров;
В) замены на другую марку или сорт
Этап 6
В случае невозможности погашения
долга дебитором в связи с его непла-
тежеспособностью обратиться в арбит-
ражный суд о взыскании долга, а за-
тем о банкротстве
В случае возникновения сложностей
по оплате покупки избрать наиболее
эффективную форму расчетов, вы-
брать оптимальный способ погашения
обязательств
Этап 7
В случае если долг нереален к взыс-
канию, необходимо компенсировать
сумму долга за счет резерва по сомни-
тельным долгам или если резерв не
создавался - списать как
внереализационный расход
В случае исчезновения кредитора -
оприходовать невостребованную кре-
диторскую задолженность в качестве
внереализационных доходов
56
Продавая товары или оказывая услуги, организация может потребовать
оплату или до, или в день поставки, или же предоставить кредит своим клиен-
там и позволить оплатить позднее. Например, если организация оказывает
услугу по специальному заказу покупателя или несет существенные затраты по
организации, в этом случае разумно потребовать предоплату до предоставления
услуги. Если же, например, товар изготавливается организацией на заказ и яв-
ляется дорогим, уникальным, то целесообразно предусмотреть поэтапную
оплату по мере выполнения работы. Если организация предоставляет услугу
широкому кругу непостоянных потребителей, то, возможно, имеет смысл тре-
бовать оплату в момент оказания услуги. Однако, в целом, реализация товаров,
работ, услуг с отсрочкой платежа — это повсеместно распространенная прак-
тика.
Необходимо проанализировать влияние на финансовое состояние пред-
приятия изменения счетов дебиторов. Если организация расширяет свою дея-
тельность, то возрастает и количество покупателей и дебиторская задолжен-
ность. Поэтому, увеличение дебиторской задолженности не всегда нужно оце-
нивается отрицательно. Важно различать нормальную и просроченную деби-
торскую задолженность. Наличие последней приводит к замедлению оборачи-
ваемости капитала. Во второй главе проанализировав структуру и состав обо-
ротных активов ООО «ЮТС» было выявлено, что наибольший удельный вес
активов составляет дебиторская задолженность, которая за исследуемый пери-
од увеличилась более чем в 3 раза.
Анализируя дебиторскую задолженность, необходимо сформировывать
картотеку дебиторов, где наряду с такими показателями, как размеры, сроки
возврата по отдельным долгам, возникает необходимость рассчитывать средний
срок возврата по всем дебиторам. Далее необходимо проводить сравнительный
анализ отдельных долгов со средним показателем. Предлагаю разбивать деби-
торов минимум на три группы:
1) группа дебиторов со сроками погашения меньше среднего показателя;
57
2) группа дебиторов со сроками погашения, примерно соответствующи-
ми среднему показателю;
3) группа дебиторов со сроками погашения, превышающими средний
показатель.
Для ООО «ЮТС» мероприятия по оптимизации количества и контроля
за движением дебиторской задолженности представляются в следующем виде.
1. Необходимо проанализировать текущее состояние дебиторской за-
долженности – состав и структура дебиторской задолженности с точки зрения
сроков погашения.
2. Сформировать информацию, позволяющую контролировать деби-
торскую задолженность. Ведение журнала-ордера и ведомости учета расчетов с
покупателями и заказчиками с учетом классификации счетов по срокам оплаты
позволить избежать возникновения в дальнейшем задолженности, невозможной
к взысканию.
3. Анализ и разработка политики расчетов с покупателями и заказчи-
ками позволит обосновывать условия предоставления кредита отдельным по-
купателям, определять реальную стоимость дебиторской задолженности в
условиях меняющейся покупательной способности денежных средств. Расчет
альтернативной стоимости денежных средств и разработка мер по досрочному
погашению дебиторской задолженности позволит сформировать предложения
по стимулированию продаж с немедленной оплатой и оплатой «по факту», вве-
дение штрафных санкций за просроченные платежи во избежание увеличения
суммы дебиторской задолженности.
4. Контроль за условиями предоставления кредита покупателям и ис-
пользование различных форм досрочного погашения дебиторской задолженно-
сти, предложения по предоставлению скидок и проведение прочих мероприя-
тий по стимулированию продаж с немедленной оплатой или оплатой по факту.
5. Прогнозирование дебиторской задолженности.
Сформулированные задачи представлены в виде дерева целей на рисун-
ке 10.
58
Провести анализа состояния
дебиторской задолженности
Состав и структура дебиторской
задолженности с точки зрения сроков
погашения
Производить контроль за
соответствием условий
предоставления кредита покупателям
Проанализировать и разработать
политику расчетов с покупателями и
заказчиками
Cформировать базу аналитической
информации, позволяющей
контролировать величину
дебиторской
задолженности
Контролировать своевременность
расчетов с клиентами
Разработать меры по досрочному
погашению дебиторской задолженности:
предложения по стимулированию продаж с
немедленной оплатой и оплатой "по факту",
введение штрафных санкций за
просроченные платежи
Обосновать условия предоставления
кредита отдельным покупателям
Определить реальную стоимость
дебиторской задолженности,
рассчитать альтернативную
стоимость
денежных средств
Ведение журнала-ордера
Расчет показателей,
характеризующих
дебиторскую задолженность
Разработать и вести ведомости
учета расчетов с покупателями и
прочими дебиторами
Рисунок 10 - Дерево целей «Разработка мероприятий по оп-
тимизации дебиторской задолженности»
Анализируя структуру дебиторской задолженности ООО «ЮТС» за
2013-2015гг. во второй главе было выявлено, что большую часть составляет за-
59
долженность с покупателями и заказчиками, т.е. организация оказывает услуги
«в кредит». Сокращение дебиторской задолженности позволит не только пога-
сить большую часть кредиторской задолженности организации, но и увеличит
скорость оборачиваемости капитала, что благоприятно скажется на общем фи-
нансовой состоянии организации.
В соответствии с пунктами 77, 78 Положения по ведению бухгалтерско-
го учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов
Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н,
от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2013 N 132н, от 24.12.2013 N 186н), в бухгалтер-
ском учете можно списывать дебиторскую и кредиторскую задолженности, по
которым срок исковой давности истек, а также долги, нереальные для взыска-
ния.
При этом списание производится по каждому обязательству на основа-
нии данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации.
Таким образом, перед тем как списать задолженность, нужно провести
инвентаризацию расчетов. Только по результатам инвентаризации и на осно-
вании приказа руководителя можно списать просроченные дебиторскую и кре-
диторскую задолженности.
Для оформления результатов инвентаризации расчетов применяется акт
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебитора-
ми и кредиторами по форме N ИНВ-17. К акту инвентаризации расчетов долж-
на быть приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является
основанием для составления акта. Справка составляется в разрезе синтетиче-
ских счетов бухгалтерского учета.
Организация может выбрать один из двух методов списания дебитор-
ской задолженности и других нереальных долгов:
- за счет средств резерва по сомнительным долгам,
- на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетно-
му, суммы этих долгов не резервировались.
60
При методе списании дебиторской задолженности непосредственно на
финансовые результаты по которым истек срок исковой давности, а также дру-
гих нереальных долгов являются прочими расходами и отражаются, соответ-
ственно, на счете 91 «Прочие доходы и расходы»» (бухгалтерская проводка: Дт
91 Кт 60,76).
Списание долгов в убыток вследствие неплатежеспособности должника
не является аннулированием задолженности. Поэтому задолженность должна
учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет, с момента списания для
наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественно-
го положения должника (проводка: Дт 007). Аналитический учет на забалансо-
вом счете ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток.
Подведя итог, отметим, что так как в ООО «ЮТС» большое значение на
скорость оборачиваемости капитала играет размер дебиторской задолженность,
то управление ею позволит не только повысить эффективность оборачиваемо-
сти капитала, но и улучшит общее финансовое состояние организации.
3.2 Прогнозные финансовые показатели ООО «ЮТС»
Рассчитаем увеличение оборачиваемости капитала ООО «ЮТС», если в
2016г. спрогнозировать сокращения дебиторской задолженности на 50%. Для
этого в таблице 12 рассмотрим структура дебиторской задолженности ООО
«ЮТС».
В таблице 13 проанализируем изменения в оборотном капитале органи-
зации в 2016г., связанные с сокращением суммы дебиторской задолженности.
По приведенным данным, видно, что при возможном сокращении деби-
торской задолженности (если взыскать 50% дебиторской задолженности, сфор-
мировавшейся в 2015г.) в общей структуре оборотных активов ее сокращение
составит около 10%. Сумма взысканной задолженности позволит погасить кре-
диторскую задолженность организации перед своими кредиторами.
61
Таблица 12
Структура дебиторской задолженности ООО «ЮТС»
в 2016 году
Наименование показателя
2015
год
Прогноз на
2016 год
1
2
3
Расчеты с поставщика и подрядчи-
ками
17080
8540
Расчеты с покупателями и заказчи-
ками
358871
179436
Расчеты по налогам и сборам
1114
1506
Расчеты по социальному страхова-
нию
649
850
Расчеты с персоналом по прочим
операциям
20098
10049
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
98755
49378
Итого:
496567
249758
Изменения в оборотном капитале организации в 2016 году представлены
в таблице 13.
Таблица 13
Изменения в оборотном капитале организации в 2016 году
Показатели
2015г.
Прогноз
2016г.
Удельные
веса (%) в
общей ве-
личине
1
2
3
4
5
Запасы
0
0
0,00
0,00
НДС по приобретенным цен-
ностям
150
180
0,03
0,06
Дебиторская задолженность
496567
249758
90,87
81,99
Финансовые вложения
0
0
0,00
0,00
Денежные средства и денеж-
ные эквиваленты
47189
51120
8,64
16,78
Прочие оборотные активы
2572
3560
0,47
1,17
Итого оборотных активов
546479
304618
100,00
100,00
Графическое изменение в оборотном капитале организации в 2016г.
62
представлено на рисунке 11.
Рисунок 11 - Изменения в структуре оборотного капитала
ООО «ЮТС» в 2016г.
Конечно, можно предположить, что за анализируемый период в
ООО «ЮТС» сформировалась просроченная дебиторская задолженность, т.е.
задолженность сроком более 3-х лет. Эта задолженность приравнивается к вне-
реализационным расходам, и отражается по строке 300 приложения N 2 к листу
02 (п. 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль ор-
ганизаций, утвержденного приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н).
Таким образом, сумма оборотного капитала сократится на 90%, что также
негативно скажется на деятельности организации, т.к. оборотный капитал – это
средства, вложенные в текущую деятельность. Поэтому списание дебиторской
задолженности в нашем случае не является основным способом по сокращению
дебиторской задолженности.
2015 год
Прогноз на
2016 год
63
Далее проанализируем изменения оборачиваемости оборотного капитала
ООО «ЮТС» в 2016г. Результаты представлены в таблице 14.
Таблица 14
Оборачиваемость оборотных средств ООО «ЮТС»
в 2016 году
Показатели
2015
год
Прогноз
на 2016
год
Изменения
(+/-)
1
2
3
4
Выручка, тыс. руб.
392293
588439,5
196146,50
Число дней анализируемого пе-
риода
360
360
0,00
Средний остаток оборотных
средств, тыс. руб.
546479
249758
-296720,80
Продолжительность одного
оборота, дни
501,49
152,80
-348,69
Коэффициент оборачиваемости
средств, обороты
0,72
2,36
1,64
Коэффициент загрузки средств
в обороты, руб.
139,30
42,44
-96,86
По результатам таблицы 14 изменение скорости оборота оборотных
средств было достигнуто в результате взаимодействия двух факторов: увеличе-
ния объема выручки на 196147 тыс. руб. и сокращения среднего остатка обо-
ротных средств на 296721 тыс. руб., связанного с взысканием 50% дебиторской
задолженности, образованной в течении 3-х лет.
Продолжительность одного оборота в 2015г. – 501,5, что отражало неэф-
фективное использование оборотного капитала организации. Но если эффек-
тивно контролировать и управлять дебиторскую задолженность организации,
то можно добиться сокращения продолжительности одного оборота в 3 раза.
Так как продолжительность одного оборота увеличилась, т.е. средства,
вложенные в анализируемом периоде в текущие активы, проходят полный цикл
и снова принимают денежную форму.
Экономический эффект ускорения оборачиваемости заключается в том,
что организация может с той же суммой оборотных средств произвести больше
64
продукции или оказать услуг, или произвести тот же объем продукции с мень-
шей суммой оборотных средств.
Ускорение оборачиваемости оборотных средств было достигнуто путем
создания системы контроля за существующей дебиторской задолженности и
тем, что в результате прогнозирования в дальнейшем появится возможность
избегать скопления большой суммы задолженности. Эти мероприятия способ-
ствуют уменьшению продолжительности производственного цикла, а также
увеличению объема производства и реализации продукции.
Кроме того, для ускорения оборачиваемости важное значение имеет ра-
циональная организация материально-технического обеспечения и сбыта гото-
вой продукции или оказания услуг, соблюдение режима экономии в затратах на
производство и реализацию продукции, применение форм безналичных расче-
тов за продукцию или услуги, способствующих ускорению платежей, и др.
Для управления дебиторской задолженностью организации используется
различная информация о дебиторах и их платежах. Как правило, такие сведения
можно получить путем доработки системы бухгалтерского учета. Однако,
прежде чем приступить к доработке системы, следует определить принципы
учета и контроля дебиторской задолженности.
Рассмотрим основные проблемы, с которыми сталкиваются организации
при управлении дебиторской задолженностью:
- отсутствие информации о сроках погашения обязательств организация-
ми-дебиторами;
- отсутствие скорректированной и отлаженной работы с просроченной
дебиторской задолженностью;
- отсутствие данных о росте затрат, связанных с увеличением размера де-
биторской задолженности и времени ее оборачиваемости;
- оценка кредитоспособности покупателей и заказчиков и эффективности
коммерческого кредитования своевременно не проводится;
- функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности
и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными