14
для осуществления соответствующей деятельности;
- склады предприятий, непосредственно потребляющих готовую
продукцию, являющиеся конечной точкой контакта сфер производства и
обращения
18
.
Отдельно можно выделить также склады необходимого для
бесперебойного обеспечения функционирования предприятий сырья и
материалов, а также иных компонентов и материальных ценностей, склады
топлива и т.д. Очевидно, что такая важная часть производственного процесса,
как материальные запасы, требует организации грамотного управления. Здесь
между вариантами создания больших и малых запасов имеются определенные
противоречия, представленные в таблице 1.
Таблица 1
Влияние на экономичность и устойчивость снабжения предприятия
размеров сформированных запасов средств производства
Вид запасов
Большой объем
запасов
Малый объем запасов
Готовая продукция на
складах производителей
Позволяют удовлетворять
срочные заказы
потребителей и без
переоборудования
производить
значительный объем
продукции, однако при
этом затраты предприятия
на хранение запасов
резко возрастают, а
также возникает
необходимость в
строительстве крупных
складов
Позволяет сократить
складские площади и
связанные с их
эксплуатацией затраты,
однако требует более
частой переналадки
оборудования, к тому же
не позволяет производить
большое количество
продукции для
удовлетворения срочных
потребностей заказчиков
Запасы товара на складах
снабженческих и
сбытовых организаций
Позволяют обеспечить
бесперебойное снабжение
потребителей при
снижении объема
производственных
запасов, однако при этом
возрастают затраты
предприятия на хранение
запасов, возникает
необходимость в
Позволяет сократить
складские площади и
связанные с хранением и
погрузочными работами
запасов затраты, однако
при этом ограничивается
способность предприятия
бесперебойно снабжать
своих клиентов
продукцией и
18
Карпова С. В. Логистика : практикум для бакалавров : учеб. пособие / С. В. Карпова [и др.] ; под общ. ред. С.
В. Карповой. - Москва : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2018. - 139 с.
15
Продолжение Таблицы 1
строительстве и
эксплуатации крупных
складов, а также
увеличиваются расходы
на осуществление
дополнительной
обработки запасов
формировать крупные
производственные запасы
Производственные запасы
у непосредственных
потребителей
Обеспечивают
дополнительные гарантии
бесперебойности
поставок и связанное с
этим снижение издержек,
однако возникает
необходимость в
строительстве и
эксплуатации крупных
складов, а также
увеличиваются расходы
на осуществление
дополнительной
обработки запасов
Позволяет сократить
объем складских
площадей и
производственных
запасов, повысить
прибыльность
предприятия, однако не
дает возможности
использовать транзитную
форму предложения
В целях оптимизации сформированных на предприятии запасов
проводится целый спектр мероприятий, направленных на минимизацию всех
связанных с достигнутым объемом резервов видов затрат, что находится в
прямой зависимости от процесса материально-технического обеспечения
предприятия.
К числу основных условий, которым должны удовлетворять все системы
управления запасами на предприятиях, относят
19
:
- такой объем запасов, который в полной мере обеспечивал бы
непрерывность осуществления производственного процесса;
- минимальные размеры запасов, позволяющие в наивысшей степени
сократить затраты, связанные с иммобилизацией продукции, а также
строительством складов и хранилищ и непосредственным хранением запасов)
20
.
В настоящее время системы управления запасами, как правило,
компьютеризованны. Однако для того, чтобы система управления запасами
19
Сидоровнина И.А., Поветкин И.С. Управление запасами на промышленных предприятиях//
Производственный менеджмент: теория, методология, практика. - 2015. - № 2. - С. 181-185.
20
Development of measures to improve the warehouse system. [Электронный ресурс] URL:
https://doaj.org/article/053f1497acb340ee8a4b155e3fef4ba8 (Дата обращения 27.09.19)
16
могла полноценно функционировать, необходимо владеть оперативными
данными о текущем размере запасов, хранящихся на складах предприятия, о
связанных с хранением и обработкой такого объема запасов затратах и т.п.
Владение подобного рода информацией позволяет оперативно
реагировать на неизбежное возникновение накладок и ошибок в работе
системы. В целях повышения эффективности работы системы управления
запасами предприятия можно воспользоваться одним из следующих методов:
- повышение скорости обновления хранящейся в системе информации в
связи с осуществляющимися транзакциями позволяет в значительной степени
исключить вероятность возникновения ошибок;
- внедрить и поддерживать на предприятии эффективную систему
корректировки инвентарных записей и аудита
21
.
Как правило, на предприятиях используется целый комплекс различного
рода мер по организации непрерывного контроля за осуществляемыми на
предприятие и самим предприятием поставками, а также для осуществления
оперативного планирования объемов и состава предстоящих поставок. Общая
схема осуществления регулирования объемов запасов на предприятии
представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Общая схема регулирования запасов
21
Минько Э. В. Организация производства и менеджмент : учеб. пособие / Э. В. Минько, А. Э. Минько. -
Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2017. - 136 с.
17
В результате осуществления регулирования объемов запасов в
соответствии с представленной выше схемой может меняться значение объема
заказываемой партии материальных запасов, увеличиваться или уменьшаться
интервал между поставками и т.д.
22
Таким образом, материальные запасы предназначаются для обеспечения
непрерывности происходящих на предприятии технологических и
производственных процессов, позволяя избегать сбоев из-за временного
отсутствия необходимых для производства продукции материалов и сырья.
1.2. Методы учета, оценки и анализа запасов на предприятии
Анализ материально-производственных запасов предполагает выявление
упущенных возможностей предприятия, необходимых для скорейшего
достижения основной его цели – увеличения прибыли. Любой тип анализа
(например: анализ оборотных средств, трудовых ресурсов и так далее) имеет
свой вектор развития в зависимости от выбранных направлений, характерных
для них задач и источников информации.
Направления анализа материально-производственных запасов,
соответствующие задачи и источники информации представлены в таблице 2
23
.
Таблица 2
Направления, задачи и источники информации для анализа
материально-производственных запасов
Направление анализа
Задачи анализа
Источники
информации
1.Анализ обеспеченности
предприятия
материальными
ресурсами
1. Оценить
обеспеченность
потребности в завозе
ресурсов договорами на
поставку;
2. Выявить фактическое
выполнение поставки
ресурсов
Бизнес-план;
Оперативно-техническая
отчетность
2. Анализ структуры и
динамики запасов
Оценить наличие
материалов на
предприятии, их состав,
качество и динамику
Форма бухгалтерской
отчетности №1;
Результаты учета по
счетам: 10,41,43
22
Минько Э.В. Организация производства и менеджмент : учеб. пособие / Э. В. Минько, А. Э. Минько. -
Саратов : Ай Пи Эр Медиа, 2017. - 136 с.
23
Богомолец С.Р. Бухгалтерский учет. / С.Р. Богомолец. – 3 изд. – М.: МФПУ Синергия, 2015. – 720 с.
18
Продолжение Таблицы 2
3. Анализ ритмичности
формирования запасов
1. Оценить процесс
снабжения;
2. Выявить
наличие/отсутствие
рисков
Производственная
программа предприятия
4. Анализ эффективности
использования
материальных ресурсов
1. Оценить
эффективность
использования запасов;
2. Определить факторы,
оказывающие влияние на
обеспеченность объекта
анализа материальными
ресурсами
Форма бухгалтерской
отчетности №2;
Результаты учета по счету
20
Для осуществления анализа запасов необходимо выявить общую
методику его проведения. Основные методики приведены в таблице 3.
Таблица 3
Методики анализа материально-производственных запасов
Авторы
Этапы анализа
1. Алексеева А. И.,
Васильев Ю. В.,
Малеева А. В
24
1. Анализ обеспеченности организации материальными
ресурсами: расчет коэффициентов обеспечения;
2. Анализ норм расхода материальных ресурсов;
3. Анализ запасов материальных ресурсов;
4. Анализ оборачиваемости материальных ресурсов;
5. Анализ использования материальных ресурсов;
6. Анализ резервов увеличения объема производства
товаров и снижения расхода материальных ресурсов
2. Любушин Н.
П.
2526
1. Анализ эффективности использования материальных
ресурсов;
2. Анализ влияния эффективности использования
материальных ресурсов на величину материальных
расходов;
3. Анализ обеспеченности организации материальными
ресурсами;
4. Анализ обоснованности норм расхода материальных
ресурсов;
5. Обоснование оптимальной потребности в материальных
ресурсах
3. Чуев И. Н.,
Чуева Л. Н.
27
1. Анализ уровня обеспеченности организации
материальными ресурсами; 2. Анализ эффективности
24
Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.И.
Алексеева, Ю.В. Васильев, А.В Малеева, Л.И. Ушвицкий. – Москва: КНОРУС, 2015. – 712 с.
25
Любушин Н.П. Экономика организации: учебник / Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева. – 3-е изд., перераб. – М.:
КНОРУС, 2017. – 326 с.
26
Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Н.П.
Любушин. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – 448 с.
27
Чуев, И.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / И.Н. Чуев, Л.Н.
Чуева. – Москва: «Дашков и Ко», 2015. – 384 с.
19
Продолжение Таблицы 3
использования материалов;
3. Оценка использования отходов производства;
4. Анализ материальных затрат
4. Ендовицкий
Д.А.
28
1. Анализ состава, структуры и динамики изменения
материальных запасов;
2. Анализ потребности в материальных ресурсах;
3. Анализ эффективности использования материальных
ресурсов
Устранение различий между российскими стандартами и
международными – является одной из главных черт, характеризующих
современный учет. Обусловлено это наличием необходимости в
сотрудничестве на международной экономической площадке.
«Международные стандарты отчетности представляют собой правила,
основываясь на которых, хозяйствующие субъекты оформляют отчетность»
29
.
О.А. Овчинникова дополняет, что данный проект разработан на основании
международных стандартов, в чем заключается факт сближения отечественного
и зарубежного учета
30
.
Э.С. Дружиловская предполагает что, даже при наличии данного
проекта, отечественный учет запасов имеет достаточно проблем
31
.
Отличительные черты международного стандарта «Запасы» и его российского
аналога позволят, методом сравнения, определить уровень гармонизации учета:
1. Термин «Запасы», заложенный в основу МСФО шире, чем указанный
в ПБУ 5/01
32
;
2. Различия в оценке запасов (согласно международным стандартам – по
себестоимости приобретения или чистой цене продажи);
3. В зарубежной практике несколько отличается количество включаемых
28
Ендовицкий, Д.А. Методика перспективного анализа потребности в материально-производственных запасах /
Д.А. Ендовицкий, А.А. Кретов // Экономический анализ: теория и практика. – 2017. №13. – С. 2–8
29
Вохмянин И.А. Конкурентная среда в экономике - отечественные и зарубежные подходы к формированию //
Экономика и менеджмент инновационных технологий. – 2016. № 6. Ч. 2.
30
Овчинникова О.А. Сравнительная характеристика российской и международной практики учета
материально-производственных запасов / 58 О.А. Овчинникова // Международный журнал прикладных и
фундаментальных исследований. – 2016. №7-2. – С. 297–301
31
Дружиловская, Э.С. Современные проблемы оценки запасов в РСБУ и МСФО и пути их решения / Э.С.
Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2013. №38. – С. 42-54
32
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями)
20
в фактическую себестоимость затрат (допускается включение затрат по
займам).
Помимо явных достоинств учета Н.Г. Сапожникова замечает его
недостатки, касающиеся «раскрытия информации в финансовой отчетности»
33
.
Она указывает на отсутствие связующих звеньев, приводя в пример пункт 36
данного стандарта; отражение «косвенной» информации, тогда как отсутствует
«прямая» (подразумевая информацию, полученную из первичных документов)
в пунктах 38 и 39, отсутствие конкретики в отношении классификационных
групп (на примере расходов пункт 34) и так далее.
Подтверждает данную точку зрения Е.В. Логинова
34
, отмечая главную,
по ее мнению, проблему перехода на международные стандарты: применение в
отчетности, сформированной по стандартам, наиболее обширных показателей.
Н.Г. Сапожникова и Ю.Б. Волкова говорят о «необходимости
трансформации отчетности, но подчеркивают отсутствие целостной методики».
Т.Н. Павлюченко
35
сближение международных стандартов и
отечественных положений исчисляет с 2000 года. Учитывая длительность
(около 20 лет) процесса, вопрос гармонизации учета не утратил актуальность и
в данный момент. В целом, оценка применения международного стандарта,
рассмотренного в данной главе неоднозначна.
И.Р. Сухаревым
36
и Е.В. Логиновой
37
выявлены недостатки учета
согласно стандарту, В.А. Анциферова
38
, напротив, считает необходимым
33
Сапожникова Н.Г. Проблемы формирования систематизированной информации о запасах в отечественной и
зарубежной финансовой отчетности / Н.Г. Сапожникова, Ю.Б. Волкова // Международный бухгалтерский учет.
– 2016. №29. – С. 2–8
34
Логинова Е. В. Проблемы оценки запасов при признании в учете в соответствии с ГААП, МСФО и ПБУ / Е.В.
Логинова, Т.В. Игнатова // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. – 2017.
№1(19). – С. 182 –187
35
Павлюченко Т.Н. Сравнение принципов учета и раскрытия в отчетности информации о запасах по
российским и международным стандартам / Т.Н. Павлюченко, В.В. Шмакова // Финансовый вестник. – 2017.
№4(35). – С. 60–64
36
Сухарев, И.Р. Недостатки МСФО: раскрытие информации о запасах в отчетности / И.Р. Сухарев, О.А.
Сухарева // Учет. Анализ. Аудит. – 2017. №2. – С. 6–15
37
Логинова Е. В. Проблемы оценки запасов при признании в учете в соответствии с ГААП, МСФО и ПБУ / Е.В.
Логинова, Т.В. Игнатова // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. – 2017.
№1(19). – С. 182–187
38
Анциферова В.А. Различия бухгалтерского учета материально-производственных запасов по российским и
международным стандартам / В.А. Анциферова // Известия Оренбургского государственного аграрного
университета. – 2017. –№ 12.1. – С. 141-143
21
дальнейшую «активизацию использования» международных стандартов. С
целью постоянного процесса реализации любой организации следует обладать
в большом количестве разнообразными материально-производственными
запасами.
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом
Минфина России от 09.06.2001 № 44н (в ред. от 16.05.2017)
3940
, для целей
бухгалтерского учета к товарно-материальным запасам можно отнести:
производственные запасы; тару для хранения материальных ценностей на
складе; товары, приобретенные для продажи; материальные ценности,
используемые для хозяйственных нужд организации; готовую продукцию.
Процесс планирования запасов на предприятии позволяет наиболее
эффективно распределять ресурсы и получать у контрагентов (в частности
поставщиков) наиболее выгодные условия
41
. Мы в состоянии осуществлять
манипуляции по управлению (замедлять или ускорять транспортное средство),
однако при этом мы не знаем куда именно мы едем, зачем мы туда едем, и не
находится ли на пути следования непреодолимое препятствие, достаточно ли
топлива, и есть ли дальше проезд
42
.
Существуют следующие уровни планирования:
1. На первом уровне находится стратегическое планирование. В рамках
данного процесса осуществляется определение долгосрочных целей,
достижение которых отложено на период 3-5 лет. Более того, на данном уровне
выявляются пути достижения данных целей, и ставятся задачи, которые следует
последовательно решать в процессе достижения поставленных целей;
2. На втором уровне находится среднесрочное планирование. В рамках
данного уровня осуществляется планирование показателей, достижение
39
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» (с изменениями и дополнениями).
40
Конституция Рос. Федерации от 12 дек. 1993 г.: в ред. Законов Рос. Федерации о поправках к Конституции
Рос. Федерации от 30 дек. 2008 г. №6- ФКЗ, №7-ФКЗ, от 5 января 2016 г. №2-ФКЗ, от 21 июля 2016 г. №11-ФКЗ
// Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2016. – № 31, ст. 4398
41
Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. / И.Н. Богатая. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. – 608 с.
42
Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ. / В.В. Бочаров. – Москва: Питер, 2016. – 428 с.
22
которых отложено на период 1-3 года, в случае с предприятиями, имеющими
длинный производственный цикл. Также, на данном уровне определяются
способы решения задач, которые возникнут в процесс достижения
поставленных стратегических целей;
3. На третьем уровне находится оперативное планирование. В рамках
данного уровня постановка целей и задач осуществляется, как правило, на
период от одного месяца до 1 года.
Процесс управления в целом следует подразделять на следующие
этапы
43
:
1. Планирование;
2. Реализация и обеспечение бизнес-процессов;
3. Анализ текущей ситуации, соотношения план-факт;
4. Корректировка сформированного плана.
Корректировка плана является физически необходимым этапом,
которого не следует опасаться. Необходимо отметить, что план не является
догмой. План является руководством к действию. Именно поэтому
корректировка составленного плана является как настолько же неизбежной,
насколько необходимой
44
.
Управление запасами, в свою очередь, является одним из ключевых
элементов системы управления потоками сырья, потоками комплектующих и
товарными потоками. Наиболее важной задачей управления запасами является
поддержание необходимого и достаточного для выполнения плана продаж
объема запасов на предприятии. Решение данной задачи возможно только при
следующих условиях:
1. Выбор наиболее эффективного метода управления запасами для
каждой номенклатурной позиции. Выполнение данного условия позволяет
компенсировать риски, связанные с дальнейшим планированием и
43
Воробьева Л.Г., Ливандовская А.Д. Управление товарными запасами при колеблющемся детерминированном
спросе. — Киров : Общество с ограниченной ответственностью "Радуга-ПРЕСС", 2015. — 122 с.
44
Заграновская А.В. . Проектирование системы управления запасами. — СПб.: Федеральное государственное
автономное образовательное учреждение высшего образования "Санкт-Петербургский политехнический
университет Петра Великого", 2015. — 59 с.
23
прогнозирование продаж;
2. Выбор наиболее эффективного режима пополнения запасов. Данное
условие также необходимо для выполнения плана продаж.
Из вышесказанного следует, что прогнозирование и планирование
запасов непосредственно связано с планом продаж. Совершение ошибок при
планировании запасов может стоить предприятию очень дорого. В том случае,
если текущие продажи предприятия превышают запланированные, может
образоваться дефицит готовой продукции и, как следствие, упущенная
прибыль.
Однако, в том случае, если уровень продаж ниже запланированного,
неизбежно возникает риск убытков. Данные убытки, в первую очередь, связаны
с обслуживанием избытка запасов, порчей запасов при хранении и так далее.
Управление запасами могло бы быть сведено исключительно к обеспечению
сверенного подвоза товаров только в том случае, если бы предприятия имели
возможность осуществлять планирование своих продаж с высочайшим уровнем
точности
45
.
Однако данное явление возможно только при дефиците производимого
продукта, либо при поставке сырья или комплектующих материалов для
производства. В том случае, если предприятие точно знает, что ежедневной
нормой производственного потребления является одна тонна запаса №1,
поставщик которой в состоянии ежедневно обеспечивать поставку объемом до
двух тонн запаса №1, со складом, расположенным в достаточной 38 близости от
данного производства, в состоянии обеспечить описанные выше условия
планирования.
Следует учитывать, что предприятие не всегда имеет возможность
спрогнозировать продажи товара с достаточной точностью. Снизить риски
возникновения товарного дефицита или затоваривания можно посредства
выбора наиболее эффективного метода управления товарными запасами. Не
45
Хвалёва Н.В. Совершенствование организации и управления производством через систему управления
материальными запасами // Ученые записки казанской государственной академии ветеринарной медицины им.
Н.Э. Баумана. — 2015. — №223. — С. 224-227