13
расходов, поскольку опять-таки обеспечивают процесс производства
факторами производства в виде сырья и рабочей силы;
2) косвенными, которые напрямую связаны с изготовлением различных
видов продукции.
3. По степени однородности затраты делят на:
1) простые, т. е. однородные, затраты. Они осуществляются в
соответствии с направлением деятельности предприятия и включают все
расходы по покупке и поставке необходимых факторов производства на
склады предприятия, а также по оплате фактора «рабочая сила»;
2) комплексные затраты — представляют собой расходы всех
производственных подразделений и отделов организации в их совокупности.
4. По времени возникновения все затраты организации можно поделить
на 3 вида:
1) текущие. Они осуществляются непосредственно в настоящем
периоде, т. е. на тот момент времени, когда реально происходит процесс
производства или осуществления других видов деятельности. Данный тип
затрат является непосредственной основой для дальнейшего планирования
работ;
2) будущие расходы — это те расходы, которые предстоит в будущем
понести организации. Их можно предугадать посредством анализа рынка
факторов производства и рынка товаров и услуг, динамики цен на них;
3) кроме того, для удобства составляются экономические модели
деятельности: они на основании группировки ранее полученных данных (т. е.
производится анализ всех предыдущих расходов) осуществляют прогноз,
благодаря которому организация может предполагать структуру предстоящих
расходов и в соответствии с этим принимать те или иные решения.
Каждая фирма в процессе своего функционирования несет определенное
количество затрат, называемых издержками производства.
Организовывая свою деятельность, предприниматель должен учитывать
все возможности производства, в том числе альтернативного.
14
Занимаясь «не своим делом», производитель теряет прибыль.
Необходимо учитывать и сам факт альтернативного использования
ресурсов. Это позволит фирме грамотно вести расходы и планировать
финансовую деятельность. Существует несколько классификаций издержек.
1. Бухгалтерские издержки — это реальные расходы фирмы в текущем
периоде по приобретению сырья, необходимого оборудования и других
производственных фондов. Кроме того, сюда входят затраты на заработную
плату рабочим и аренду помещения, территории.
2. Внутренние издержки представляют собой доход, который мог бы
быть получен в результате более рационального использования имеющихся
ресурсов и факторов производства. Очень часто материальных и природных
ресурсов.
5. Общественные издержки оцениваются с точки зрения общества с
учетом положительных и отрицательных внешних эффектов (экстерналий),
которые воздействуют на структуру и механизм рынка.
6. Возвратные издержки — это все расходы фирмы, которые она
способна вернуть после очередного производственного цикла или по
окончании своего функционирования.
7. Невозвратные издержки не имеют альтернативного использования.
Это единовременные затраты по регистрации предприятия, его страхованию,
изготовлению вывески.[18, С.304]
В зависимости от объема выпускаемой продукции фирмы в
краткосрочном периоде издержки подразделяются на две большие группы:
1) постоянные издержки — не зависят от объема производства в
релевантном периоде. Они включают арендную плату, оплату электроэнергии
и оклад рабочих. Иными словами, это затраты, которые повторяются с
определенной частотой, как правило, в 1 месяц;
2) переменные издержки — находятся в зависимости от количества
произведенного продукта, так как идут на покупку сырья и рабочей силы.
Соответственно, при расширении масштабов производства для изготовления
15
большего объема товаров и услуг уходит большее количество
производственных оборотных фондов и трудовых усилий, и, как следствие,
переменные издержки растут.
Постоянные и переменные издержки в сумме дают общие валовые. По
мере развития предприятия и роста производства меняются средние и
предельные издержки. Средние издержки представляют собой расходы на
единицу произведенного продукта, в то время как предельные зависят от
каждой дополнительно созданной единицы. В долгосрочном периоде все
издержки фирмы являются переменными. Здесь большую роль играет фактор
времени.
Кроме того издержки подразделяются на:
1) валовые — сумма издержек, необходимых для функционирования
данного производства;
2) предельные — дополнительные издержки, связанные с увеличением
выпуска продукции;
3) средние — приходящиеся на единицу продукции.
В основном организациями применяется современный способ
справедливого определения полной себестоимости товара или услуг —
Activity-based costing (ABC — учет затрат по видам деятельности).
Вид деятельности в ОАО «РЖД» — это совокупность однородных услуг
и продуктов, реализуемых клиентам ОАО «РЖД». Все виды деятельности
делятся на 2 группы:
1. Виды деятельности, связанные с осуществлением перевозок,
предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.
2. Виды деятельности, не связанные с осуществлением перевозок,
оказанием услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.
В таблицах 1.1 и 1.2 представлена взаимосвязь видов деятельности с
укрупненным видом работ по группам.
В ОАО «РЖД» применяется методология раздельного учета по видам
деятельности, которая определена «Порядком ведения раздельного учета
16
доходов и расходов субъектами естественных монополий в сфере
железнодорожных перевоз», утвержденным приказом Министерства
транспорта РФ от 23 октября 2018 г. № 373.[4]
Согласно Порядку ведения раздельного учета система
внутрифирменной управленческой отчетности о расходах по видам
деятельности ОАО «РЖД» 7-у является частью системы управленческого
учета доходов, расходов и финансовых результатов ОАО «РЖД» по видам
деятельности, УВР и тарифным составляющим.
В систему внутрифирменной управленческой отчетности 7-у входят два
вида отчетных форм: «7-у предприятие» и «7-у отчетная».
7-у предприятие — управленческий отчет о затратах филиалов,
подразделений ОАО «РЖД» и ОАО «РЖД» собственно на основное и
вспомогательное производство, расходах от обычных видов деятельности в
разрезе элементов затрат и статей Классификатора расходов Номенклатуры
доходов и расходов, а также Классификатора статей управленческого учета
затрат ОАО «РЖД», структурированных по видам расходов, отраслевым
хозяйствам, УВР, видам эксплуатации, видам деятельности.
Таблица 1.1
Взаимосвязь видов деятельности первой группы с укрупненным видом
работ (УВР)
Вид деятельности
Укрупненный вид работ
1. Грузовые перевозки
УВР 1, УВР 2, УВР 3, УВР 6
2. Предоставление услуг инфраструктуры
УВР 2
3. Предоставление услуг локомотивной тяги
УВР 2, УВР 3, УВР 6
4. Пассажирские перевозки в дальнем следовании
УВР 2, УВР 3, УВР 4, УВР 6
5. Пассажирские перевозки в пригородном сообщении
УВР 2, УВР 3, УВР 5, УВР 6
Таблица 1.2
Взаимосвязь видов деятельности второй группы с укрупненным видом
работ УВР
Вид деятельности
Укрупненный вид работ
1. Ремонт подвижного состава
УВР 6
2. Строительство объектов инфраструктуры
УВР 7
17
Продолжение таблицы 1.2
1
2
3. Научно-исследовательские и опытно-конструкторские
работы
УВР 8
4. Предоставление услуг социальной сферы
УВР 9
5. Прочие
УВР 10
7-у отчетная — управленческий отчет о затратах ОАО «РЖД»
собственно с распределением расходов аналогично указанному выше.
Распределение расходов ОАО «РЖД» и калькулирование полной
фактической себестоимости по видам деятельности проходит несколько
этапов в процессе заполнения и консолидации форм управленческой
отчетности «7-у предприятие» и «7-у отчетная»:
1) формирование всеми подразделениями ОАО «РЖД» формы «7-у
предприятие»;
2) заполнение формы «7-у предприятие-свод» дирекций ТФ;
3) формирование отчетов «7-у предприятие-свод» ТФ и региональных
дирекций ВИФФ;
4) формирование отчетов «7-у предприятие-свод» ВИФФ, ПФФ и
ВАФФ;
5) консолидация всех данных в единую форму «7-у предприятие свод»
ОАО «РЖД» и последующее распределение расходов всех структурных
подразделений по видам деятельности в форме 7-у предприятие-свод ОАО
«РЖД».
Распределение расходов по видам деятельности производится на
основании территориальной или сетевой статистической информации
согласно постатейным правилам распределения, предусмотренным Порядком
ведения раздельного учета (алгоритм распределения по видам деятельности
специфических (прямых производственных) расходов.
В расходах ОАО «РЖД» присутствуют следующие тарифные
составляющие:
18
- вагонная — расходы, связанные с содержанием, ремонтом и
амортизацией вагонов и контейнеров общего парка, задействованных в
перевозках;
- локомотивная — затраты, связанные с работой локомотивов в грузовом
и пассажирском движении, на железнодорожных путях, при осуществлении
перевозок в ОАО «РЖД»;
- инфраструктурная — затраты, связанные с содержанием, текущим и
капитальным ремонтом, обслуживанием объектов инфраструктуры,
амортизационные отчисления по объектам инфраструктуры, работы,
связанные с обеспечением перевозочного процесса, и др.;
- вокзальная присутствует в тарифах на пассажирские перевозки. [26,
С.68]
В таблице 1.3 представлено соответствие видов деятельности расходам,
относящимся к ним.
Таблица 1.3
Соответствие групп и видов расходов, относящихся к ним
Виды деятельности
Расходы
Грузовые перевозки
Все статьи расходов хозяйства грузовой и
коммерческой работы
Содержание инфраструктуры
Относят расходы всех хозяйств по
содержанию постоянных устройств
Услуги локомотивной тяги
Расходы, связанные с работой локомотивов
Пассажирские перевозки в дальнем
следовании
По экипировке вагонов постельными
принадлежностями
Пассажирские перевозки в пригородном
сообщении
Включают все расходы пассажирского
хозяйства по перевозке пассажиров в
пригородном сообщении
В себестоимость железнодорожных перевозок включаются только
расходы магистрального транспорта.
В подсобно-вспомогательную деятельность (ПВД) включаются виды
работ, не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг
инфраструктуры и локомотивной тяги. Например, погрузка и выгрузка, подвоз
и вывоз груза к станциям выполняются средствами клиентуры, и расходы по
этим операциям в себестоимость не входят. Они относятся к ПВД.
19
1.3 Методика анализа себестоимости на железнодорожном транспорте
При решении многих задач железнодорожного транспорта необходимы
данные о величинах себестоимости перевозок грузов и пассажиров в
конкретных условиях: на отдельных направлениях и участках железных дорог;
в разных категориях поездов и типах вагонов; по отдельным родам грузов; при
разной дальности перевозок; разной технической вооруженности и т.д.
Для этого разработаны специальные расчетные методы, позволяющие
определять себестоимость для конкретных условий перевозок. Эти методы
основаны на связи отдельных групп расходов железнодорожного транспорта
c объемными и качественными показателями работы железнодорожного
транспорта.
Основными методами расчета себестоимости перевозок являются:
- метод расчета расходов по отдельным статьям номенклатуры затрат
(метод прямого счета);
- метод расходных ставок;
- метод коэффициентов изменения себестоимости перевозок;
- метод удельных весов расходов;
- метод коэффициентов влияния.
Рассмотрим более подробно алгоритм метода прямого счета.
1. Поочередно рассматриваются все статьи прямых производственных
расходов, связанные с конкретными перевозками, и для каждой из них
устанавливается измеритель, по величине которого следует рассчитывать
расходы, приходящиеся на эти перевозки.
2. Определяются величины выбранных измерителей, приходящихся на
объем рассматриваемых перевозок.
3. Делением расходов каждой статьи на величину соответствующего
измерителя определяются расходы каждой статьи на единицу
соответствующего измерителя.
20
4. Умножением расходов каждой статьи на величину измерителя для
конкретных перевозок и сложением полученных результатов по всем статьям
получают величину прямых производственных расходов, связанных с
рассматриваемыми перевозками.
5. К полученной величине расходов прибавляют соответствующие доли
общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые
определяются в процентах к заработной плате основных производственных
рабочих или в виде постоянной величины на 1 ткм или 1 пассажиро-км.
6. Общую сумму всех расходов делят на объем конкретных перевозок и
определяют их себестоимость.
Этот метод позволяет производить расчеты на текущий период с
наибольшей детализацией. Его широко применяют при планировании и
анализе эксплуатационной деятельности подразделений ж.-д. транспорта.
Достоинством этого метода является наглядность производимых
расчетов. Недостатком — большой объем счетной работы. Однако
применение современных технологий в настоящее время позволяет
преодолеть это затруднение. [29, С.104]
Фактором, определяющим сложность расчета себестоимости перевозок,
является технологическая взаимосвязь процесса перевозок:
1) на железнодорожном транспорте большая доля расходов, которые
требуют распределения их расчетным путем;
2) транспортный процесс не осуществляется на определенной
территории и может выполняться на нескольких железных дорогах;
3) на некоторых железных дорогах выполняется большая работа по
формированию маршрутов, что повышает себестоимость на этих дорогах;
4) наличие общих централизованных расходов (составление графика
движения поездов, сетевых расписаний).
Для планирования и контроля затрат в разрезе элементов формируется
сводный бюджет затрат, который разделен на блоки: затраты на перевозки,
затраты по ПВД, затраты по инвестиционной деятельности и НИОКР, прочие
21
расходы в разрезе элементов, затраты всего. При формировании сводного
бюджета затрат по блоку затраты на перевозки определяют себестоимость 10
приведенных т·км как частное от деления общей суммы эксплуатационных
расходов на приведенную продукцию. Расчеты выполняются по формуле:
С
прив
=
Расходы *10
(2)
ΣAl + ΣPlн
где С
прив
- себестоимость 10 приведенных тонно-километров;
ΣAl — пассажирооборот;
ΣPlн — грузооборот нетто.
При этом условно принимается, что себестоимость одного пассажиро-
км равна себестоимости тонно-км. Однако в настоящее время это соотношение
не выполняется. Оно начало расти вследствие более быстрого роста объема и
снижения себестоимости грузовых перевозок по сравнению с пассажирскими
и в настоящее время себестоимость 1 пассажиро-км в среднем по сети
железных дорог значительно выше себестоимости 1 тонно-км. Следует
полагать, что это соотношение будет и впредь расти, так как себестоимость
грузовых перевозок будет снижаться быстрее себестоимости пассажирских
перевозок. [28, С.84]
Поэтому себестоимость рассчитывают также отдельно по грузовым и
пассажирским перевозкам на основе распределения всех эксплуатационных
расходов по видам перевозок. В результате рассчитывается среднесетевая
себестоимость железнодорожных перевозок.
С
грузовые
=
Расходы, относящиеся на грузовые перевозки *10
(3)
Σ Plн
где С
грузовые
- себестоимость 10 приведенных тонно-километров при
грузовых перевозках;
ΣPlн — грузооборот нетто.
22
С
пассажирские
=
Расходы, относящиеся на пассажирские перевозки *10
(4)
ΣAl
где С
пассажирские
- себестоимость 10 приведенных тонно-километров
пассажирских перевозок;
ΣAl — общий пассажирооборот.
С
п.приг
=
Расходы, относящиеся на пассажирские перевозки в
пригородном сообщении *10
(5)
ΣAl
приг
где С
п.приг
- себестоимость 10 приведенных тонно-километров
пассажирских пригородных перевозок;
ΣAl
приг
— пассажирооборот пригородных перевозок.
Метод расходных ставок – специальный укрупненный расчетный метод
определения себестоимости перевозок, основанный на зависимости расходов
от измерителей объема работы. Расходная ставка – это величина зависящих от
размеров движения затрат, приходящаяся на единицу калькуляционного
измерителя. При расчете себестоимости методом расходных ставок
эксплуатационные расходы грузовых перевозок принято определять на 1000
тонно-км эксплуатационных. Расчет себестоимости грузовых перевозок
методом расходных ставок проводится в следующей последовательности.
Сначала определяют величину измерителей, затрата которых
необходима для выполнения 1000 тонно-км, в их числе: вагоно-километры,
локомотиво-километры, локомотиво-часы, бригадо-часы локомотивных
бригад, тонно-километры вагонов и локомотивов, расход электрической
энергии или условного топлива, количество грузовых отправок, маневровые
локомотиво-часы. Зависящие расходы получают путем умножения этих
измерителей на соответствующие расходные ставки. Установленным
процентом к зависящим расходам находят условно-постоянные расходы.