102
об исполнении бюджета оплаты труда», Ф. № ВЗ-ДФ-2.9 «Отчет о
поступлении денежных средств от операционной деятельности», Ф. № ВЗ-
ДФ-2.10 «Отчет о расходовании денежных средств в результате
осуществления операционной деятельности», Ф. № ВЗ-ДФ-2.11 «Отчет о
прочих доходах и расходах»), которые формируют сводные показатели
отчетов I-ого уровня и раскрывают их существенные статьи.
Ф. № ВЗ-ЗФ-1.1 «Отчет о доходах и расходах (в разрезе сегментов
деятельности)» (таблица 36) включает информацию о полученных доходах и
понесенных расходах от операционной и иной деятельности, а также о
финансовом результате деятельности отдельного сегмента деятельности.
Таблица 36
Ф. № ВЗ-ЗФ-1.1 «Отчет о доходах и расходах (в разрезе
сегментов деятельности)» ПАО «ЛУКОЙЛ» за I квартал 2018 г.,
млрд. руб.
83
Сегменты
Доходы
(всего)
Затраты
(всего)
Финансовый
результат
Шифр
Название
Хозяйственный сегмент
ХоС 1.1
Бензин
85,0
56,0
29,0
ХоС 1.1
Дизельное топливо
48,0
39,0
9,0
ХоС 1.1
Газ
56,0
42,0
14,0
ХоС 1.4
Нефтехимия
47,0
32,0
15,0
ХоС 1.5
Масла
89,0
65,0
24,0
ХоС 1.6
Технические
жидкости
88,0
69,0
19,0
Итого (по хозяйственному
сегменту)
413,0
303,0
110,0
Географический сегмент
ГеС 2.1
Москва
99,0
91,0
8,0
ГеС 2.2
Санкт-Петербург
87,0
80,0
7,0
ГеС 2.3
Рынки СНГ
74,0
68,0
6,0
Итого (географический
сегмент)
260,0
239,0
21,0
ИТОГО
673,0
542,0
131,0
Эта информация в отчете приводится в разрезе отдельного сегмента
предприятия. Форма ВЗ-ЗФ-1.1 «Отчет о доходах и расходах (в разрезе
сегментов деятельности)» позволяет руководству предприятия получить
общий объем доходов и расходов, а также финансовые результаты в разрезе
отдельных видов сегментов (хозяйственных и географических), что
83
Разработано автором
103
способствует оценке вклада каждого сегмента в формирование финансового
результата предприятия.
К форме внутренней отчетности ВЗ-ЗФ-1.2 «Отчет о движении
денежных средств (в разрезе сегментов деятельности)» (таблица 37)
включена информация об объемах денежных потоков в наличной и
безналичной формах по результатам текущей инвестиционной, финансовой
деятельности. Информация приводится в разрезе отдельного сегмента
деятельности.
Таблица 37
Ф. № ВЗ-ЗФ-1.2 «Отчет о движении денежных средств (в разрезе
сегментов деятельности)» ПАО «ЛУКОЙЛ» за I квартал 2018 г.,
млрд. руб.
84
Сегмент
Движение средств в
результате
инвестиционной
деятельности
Движение средств в
результате финансовой
деятельности
Шиф
р
Название
Поступлен
ия
расходован
ия
Поступлен
ия
расходован
ия
Хозяйственный сегмент
ХоС
1.1
Бензин
-
-
5,0
4,0
ХоС
1.1
Дизельное
топливо
-
-
-
-
ХоС
1.1
Газ
-
-
-
-
ХоС
1.4
Нефтехими
я
-
-
-
-
ХоС
1.5
Масла
-
-
-
-
ХоС
1.6
Техническ
ие
жидкости
8,0
1,0
-
-
Географический сегмент
ГеС
2.1
Москва
-
-
-
-
ГеС
2.2
Санкт-
Петербург
-
-
-
-
ГеС
2.3
Рынки СНГ
-
-
-
-
Чистый поток
средств
7,0
1,0
84
Разработано автором
104
По информации отчета о движении денежных средств (в разрезе
сегментов деятельности) управленческий персонал сможет отслеживать
денежные потоки в результате осуществления инвестиционной и финансовой
деятельности в части поступления и расходования средств, а также
конкретные суммы денежных средств, полученные или потраченные в
результате инвестиционной или финансовой деятельности сегментов
предприятия.
В форме внутренней отчетности ВЗ-ДФ-2.1 «Отчет о движении
внеоборотных активов» (таблица 38) приводится сводная информация о
внеоборотных активах сегментов за отчетный период, остатки основных
средств, нематериальных активов и других необоротных активов, а также
начисленная сумма амортизации по их основным группам в разрезе
сегментов деятельности.
Эта форма внутренней отчетности уместна для управленческого
персонала в процессе оценки внеоборотных активов, принадлежащих
определенным сегментам деятельности, а также анализа степени их износа и
определения остаточной стоимости.
Таблица 38
Ф. № ВЗ-ДФ-2.1 «Отчет о движении внеоборотных активов» (на
примере хозяйственных сегментов ПАО «ЛУКОЙЛ») за I квартал
2018 г., млн. руб.
85
Сегменты
Основные средства
Нематериальные активы
Прочие
внеоборотн
ые активы
Шифр
Название
Первичная
стоимость
износ
Первична
я
стоимость
Амортизация
ХоС
1.1
Бензин
145
12,0
-
-
-
ХоС
1.1
Дизельное
топливо
250,0
90,0
8,0
1,0
-
ХоС
1.1
Газ
129,0
21,0
-
-
20,0
ХоС
1.4
Нефтехим
ия
45,0
15,0
-
-
-
ХоС
1.5
Масла
86,0
8,0
-
-
-
ХоС
1.6
Техническ
ие
жидкости
450,0
3,0
-
-
-
85
Разработано автором
105
Итого
1105,0
149,0
В форме внутренней отчетности ВЗ-ДФ-2.2 «Отчет о капитальных
инвестициях» (на примере хозяйственного сегмента «Бензин») (таблица 39)
приводится сводная информация о суммах капитальных инвестиций по
основным программам в разрезе сегментов деятельности.
Таблица 39
Ф. № ВЗ-ДФ-2.2 «Отчет о капитальных инвестициях» (на
примере хозяйственного сегмента «Бензин» ПАО «ЛУКОЙЛ») за
I квартал 2018 г., млн. руб.
Наименован
ие
Освоено за месяц
Всег
о
В том числе
Новые
актив
ы
Созданные
собственным
и силами
Затраты на
капитальны
й ремонт
Затраты на
модернизаци
ю
Капитальные
инвестиции
(всего)
99,0
90,0
-
-
9,0
Капитальные
инвестиции и
материальные
активы
90,0
90,0
-
-
-
Итого
99,0
90,0
-
-
9,0
Отчет о капитальных инвестициях, который приведен в таблице 39,
включает информацию о капитальных инвестициях в разрезе материальных и
нематериальных активов, а также об объемах капитальных инвестиций в
новые активы, в активы, созданные хозяйственным способом, о суммах
расходов на капитальный ремонт или улучшение, совершенствование,
реконструкцию, модернизацию активов предприятия в разрезе его сегментов.
Этот отчет позволяет систематизировать информацию по всем направлениям
капитальных инвестиций на предприятии.
Стоит отметить, что бюджет как главный инструмент социальной
отчетности позволяет контролировать деятельность структурных
подразделений предприятия. В свою очередь, предложенные отчеты об
исполнении бюджетов (Ф. № ВЗ-ДФ-2.3 «Отчет об исполнении бюджета
закупок и запасов», Ф. № ВЗ-ДФ-2.4 «Отчет об исполнении бюджета
кредитов и займов», Ф. № ВЗ-ДФ-2.5 «Отчет об исполнении бюджета
106
продаж», Ф. № ВЗ-ДФ-2.7 «Отчет об исполнении бюджета себестоимости
реализованной продукции», Ф. № ВЗ-ДФ-2.8 «Отчет о выполнения бюджета
оплаты труда» важны в процессе сравнения фактических результатов с
прогнозируемыми.
Во внутренней форме отчетности приводится информация о расходах
на закупку продукции, а также других товарно-материальные ценности в
разрезе сегментов деятельности; остатки товарно-материальных ценностей в
разрезе основных групп по сегментам деятельности.
С использованием Отчета об исполнении бюджета кредитов и займов
управленческий персонал будет иметь информацию о суммах задолженности,
возникшей, а также, которая была погашена, по кредитам и займам в разрезе
сегментов деятельности.
Таблица 40
Ф. № ВЗ-ДФ-2.6 «Отчет об исполнении бюджета продаж» (на
примере хозяйственного сегмента «Технические жидкости» ПАО
«ЛУКОЙЛ») за I квартал 2018 г., тыс. руб.
86
Показатель
Плановое
значение
показателя
Фактическое
исполнение
бюджета
Отклонение (+,-)
Абсолютное
Относительное,
%
Объем продаж, тыс. ед.
500
510
10
100,02
Цена, тыс. руб. / ед.
85
86
1
100,01
Валовый доход от
продажи, млн. руб.
42500
43860
1360
100,03
Всего доход, млн. руб.
42500
43860
1360
100,03
В предложенной внутренней форме Ф. № ВЗ-ДФ-2.6 «Отчет об
исполнении бюджета продажи» раскрываются особенности процесса
продажи, поскольку в них приводится информация об объемах продажи
готовой продукции в разрезе сегментов и видов продукции, об объемах
продаж готовой продукции в натуральном и денежном выражении и цены
реализации продукции в разрезе сегментов.
Внутренняя форма отчетности «Отчет об исполнении бюджета оплаты
труда» (таблица 41) делает возможным проведение анализа исполнения
бюджета оплаты труда каждым сегментом отдельно и включает информацию
86
Разработано автором
107
о задолженности по оплате труда на начало периода, об объеме расходов на
оплату течение периода и задолженность на конец отчетного периода.
Таблица 41
Ф. № ВЗ-ДФ-2.8 «Отчет об исполнении бюджета оплаты труда»
(на примере хозяйственного сегмента «Технические жидкости»
ПАО «ЛУКОЙЛ») за I квартал 2018 г., млрд. руб.
87
Показатель
Плановое
значение
показателя
Фактическое
исполнение
бюджета
Отклонение (+,-)
Абсолютное
Относительное,
%
Задолженность
по оплате
труда на
начало
периода
0
3,5
3,5
100,0
Расходы на
оплату труда
за месяц
69,0
72,5
3,5
100,05
Всего
кредиторская
задолженность
по расчетам с
персоналом
69,0
76,5
7,0
100,1
Погашение
задолженности
за отчетный
период
69,0
72,5
3,5
100,05
Задолженность
по оплате
труда на конец
периода
0
3,5
3,5
100,0
В Ф. № ВЗ-ДФ-2.9 «Отчет о поступлении денежных средств от
операционной деятельности» (таблица 42) раскрывает информацию о сумме
поступления денежных средств в результате операционной деятельности, а
именно: в разрезе поступлений от реализации готовой продукции (товаров,
работ и услуг), в том числе поступлений от реализации продукции внешним
покупателям и внутренним покупателям (межсегментные операции), а также
других поступлений денежных средств от операционной деятельности.
87
Составлено автором
108
Таблица 42
Ф. № ВЗ-ДФ-2.9 «Отчет о поступлении денежных средств от
операционной деятельности» (на примере хозяйственных
сегментов ПАО «ЛУКОЙЛ») за I квартал 2018 г.
88
Показатели
Хозяйственные сегменты
ХоС 1.1
Бензин
ХоС
1.2
ДТ
ХоС
1.3
Газ
ХоС 1.4
Нефтехимия
ХоС 1.5
Масла
ХоС 1.6
Технические
жидкости
Поступления от
реализации
готовой
продукции
(товаров, работ и
услуг)
в т.ч.
560,0
458,0
251,0
121,0
112,0
568,0
поступления от
реализации
продукции
внешним
покупателям
560,0
458,0
251,0
121,0
112,0
568,0
поступления от
реализации
продукции
внутренним
покупателям
(межсегментные
операции)
-
-
-
-
-
-
Другие
поступления
денежных средств
от операционной
деятельности
-
-
-
-
-
-
Поступления от
операционной
деятельности
сегмента (всего)
560,0
458,0
251,0
121,0
112,0
568,0
Отчет о расходовании денежных средств в результате осуществления
операционной деятельности (таблица 43) предоставляет информацию о
расходовании средств на оплату товаров, работ, услуг, труда, отчислений на
социальные мероприятия, обязательств по налогам и сборам, а также других
расходований в результате операционной деятельности сегментов
предприятия.
88
Разработано автором
109
Таблица 43
Ф. № ВЗ-ДФ-2.10 «Отчет о расходовании денежных средств в
результате осуществления операционной деятельности» (на
примере хозяйственных сегментов ПАО «ЛУКОЙЛ») за I квартал
2018 г.
89
Показатели
Хозяйственные сегменты
ХоС 1.1
Бензин
ХоС 1.2
ДТ
ХоС 1.3
Газ
ХоС 1.4
Нефтехимия
ХоС 1.5
Масла
ХоС 1.6
Технические
жидкости
Расходование на оплату:
товаров, работ, услуг
56,0
12,0
36,0
41,0
10,0
9,0
Труда
180,0
110,0
99,0
85,0
45,0
96,0
Отчислений на
соц.мероприятия
67,0
37,0
33,0
28,0
15,0
32,0
Обязательств по налогам
и сборам
11,0
2,0
6,0
8,0
2,0
1,5
Другие расходования
-
-
-
-
-
-
Расходование денежных
средств в результате
осуществления
операционной
деятельности (всего)
314,0
161,0
174,0
162,0
72,0
138,5
Приведенные формы внутренней социальной отчетности позволяют
бухгалтерской службе и управленческому персоналу предприятия получить
информацию об активах, обязательствах, доходах, расходах и финансовых
результатах сегментов предприятия в разрезе движения внеоборотных
активов, денежных средств, капитальных инвестиций, долгосрочных и
краткосрочных обязательств, бюджетов продаж, производства,
себестоимости реализованной продукции, оплаты труда, а также объемов
поступления и расходования денежных средств в результате операционной
деятельности сегментов, других доходов и расходов.
Поскольку представленные выше формы внутренней социальной
отчетности комплексно характеризуют операции, происходящие в пределах
отдельных сегментов, они являются неотъемлемым элементом процесса
принятия управленческих решений и осуществления контроля за
деятельностью как отдельного сегмента, так и их совокупности, то есть
способствуют эффективному управлению отдельными процессами на
89
Разработано автором
110
предприятии и определению перспективных направлений деятельности
предприятия.
Выводы по главе:
В третьей главе рассмотрены организационно-методические
положения, связанные с формами и методами раскрытия информации в
социальной отчетности по сегментам для принятия решений и научно
обоснованные методы повышения информативности социальной отчетности
по сегментам для принятия пользователями стратегических решений:
1. Отсутствие четких требований по использованию одинаковой
учетной политики для формирования информации об отчетных сегментах
делает невозможным совершенствование учетного обеспечения
формирования показателей отчетности по сегментам. Поэтому в диссертации
обоснованы предложения в части выделения сегментов, установление
первоочередных и второстепенных частей и определения методики
распределения активов и обязательств между отчетными сегментами,
которые позволяют сформировать социальную отчетность предприятия по
отчетным сегментам с учетом отраслевой специфики, что способствует
упорядочению учетных процессов и является основой взаимосвязи
внутренних подразделений компании, участвующих в подготовке
социальной отчетности.
2. Система бухгалтерского учета должна быть адаптированной к
потребностям отрасли. Для обеспечения соответствия учетной информации
потребностям управления предприятием изучены основные аспекты
организационно методического обеспечения социальной отчетности по
сегментам и выделены его составляющие. Организационная составляющая
формирования отчетности по сегментам предусматривает разработку
системы внутренней социальной отчетности по сегментам; установление
перечня показателей как для первоочередного формата социальной
отчетности по сегментам (более расширенного), так и для второстепенного
формата (с сокращенным перечнем показателей), построение системы
111
внутреннего аудита социальной отчетности по сегментам в целях
оперативной проверки деятельности отчетных сегментов предприятия.
Методическая составляющая направлена на формирование единых подходов
к построению на предприятии учетной политики, разработку единого
рабочего плана счетов предприятия, утверждение внутренних инструкций
относительно перечня отчетных финансовых показателей и особенностей их
расчета.
3. В контексте развития информационного обеспечения формирования
показателей социальной отчетности по сегментам представлен пакет форм
внутренней бухгалтерской отчетности первого уровня (Ф. № ВЗ-ЗФ-1.1
«Отчет о доходах и расходах (в разрезе сегментов деятельности)», Ф. № ВЗ-
ЗФ-1.2 «Отчет о движении денежных средств (в разрезе сегментов
деятельности)») и II-го уровня (Ф. № ВЗ-ДФ-2.1 «Отчет о движении
внеоборотных активов», Ф. № ВЗ-ДФ-2.2 «Отчет о капитальных
инвестициях», Ф. № ВЗ-ДФ-2.3», Ф. № ВЗ-ДФ-2.6 «Отчет об исполнении
бюджета продаж», Ф. № ВЗ-ДФ-2.8 «Отчет об исполнении бюджета оплаты
труда», Ф. № ВЗ-ДФ-2.9 «Отчет о поступлении денежных средств от
операционной деятельности», Ф. № ВЗ-ДФ-2.10 «Отчет о расходовании
денежных средств в результате осуществления операционной
деятельности»), в которых расшифровываются сводные показатели
социальных отчетов и раскрываются их существенные статьи.
Результаты исследования показывают, что социальный отчет - это
действенный инструмент налаживания диалога и взаимопонимания между
компаниями и внешним сообществом, а также инструмент
самосовершенствования компании в части системы управления и учета.
Анализ форм нефинансовой отчетности свидетельствует, что сочетание в
составе единого отчета информации, необходимой для принятия
управленческих решений, в частности, в части управления создания и
сохранения стоимости и управления стратегической устойчивостью
компании это требование времени. На основе системного подхода