12
Таблица 2
Заинтересованность пользователей в показателях отчетности о
социальной и экологической результативности деятельности
предприятий
Пользователи
бухгалтерской
отчетности
Результативность
Экономическая
Социальная
Экологическая
Результаты
деятельности
Использование
ресурсов
Охрана труда
Оплата труда
Социальная
защита
Обучение
Экологические
мероприятия
Экологически
чистая
продукция
Инвесторы (вкладчики)
+
+
-
+
+
+
+
+
Управление
(менеджеры)
+
+
+
+
+
+
+
+
Контрагенты
-
-
-
-
-
+
+
+
Кредиторы
+
+
-
-
+
+
-
-
Работники
+
+
+
+
+
+
+
+
Общество
+
+
+
+
+
+
+
+
Государство
+
+
+
+
+
+
+
+
Источник: обобщено и составлено автором по: [Псарева Н.Ю. Корпоративная социальная
ответственность бизнеса и подходы к оценке её уровня // В сборнике: Современные
корпоративные стратегии и технологии в России. Сборник научных статей. – М., 2017. С.
127.]
В современной науке о бухгалтерском учете можно выделить две
модели применения отчетности о социальной и экологической
ответственности субъектов хозяйствования: мусульманскую и глобальную.
Каждая из указанных моделей имеет свои особенности, обусловленные
соответствующим регулированием и особенностями применения. Стоит
отметить, что вопросы социальной и экологической отчетности впервые
поднимались учеными-мусульманами, ведь данное направление развития
бухгалтерского учета является основополагающим и утвержденным
исламской экономической доктриной. Именно субъектами хозяйствования,
которые проводят свою деятельность в странах зоны распространения
ислама, впервые введена отчетность, содержащая социальные и
экологические показатели.
Глобальная модель развития социальной отчетности связана с
Глобальной инициативой по отчетности (Global Reporting Initiative, GRI).
13
Мусульманская модель распространена в странах зоны распространения
ислама, которые входят в международную Организацию Исламская
конференция; глобальная модель применяется в странах Европы и Северной
Америки. Однако каждая страна на основе определенной модели
разрабатывает собственные правила и механизмы социального отчетности.
Проблемой в данном направлении является то, что только в странах зоны
распространения ислама понятие «социальная отчетность» является
законодательно закрепленным и обязательным для всех субъектов
хозяйствования
10
.
В России, как и в других странах Европы, понятие «социальной
отчетности» носит лишь рекомендательный характер, а ответственность за
его достоверность и информационную наполненность не определена. При
таких условиях отчетность о социальной и экологической ответственности
субъектов хозяйствования является лишь иллюзией. Поэтому необходима
разработка и внедрение в отечественную практику действенного механизма
социальной отчетности субъектов хозяйствования. С этой целью необходимо
изучение существующих моделей на предмет возможности их внедрения в
РФ. Отечественная модель социальной отчетности должна базироваться на
действующих подходах и учитывать национальные особенности
экономического, социального и правового развития. Внедрение отчетности о
социальной и экологической ответственности должно иметь обязательный
характер, такая отчетность должна быть сопоставимой с другими видами
отчетности, а ее достоверность - подтвержденной
11
. Высокая степень
достоверности - необходимое условие эффективности социальной отчетности
и ее роли в деятельности предприятия в направлении устойчивого развития.
10
Калимуллина А. Корпоративная социальная ответственность компании «НЕСТЛЕ» // В
сборнике: современные проблемы и перспективные направления инновационного
развития науки. Сборник статей международной научно-практической конференции: в 2
частях. 2017. С. 58.
11
Боровикова Ю.М. Корпоративная социальная ответственность в ОАО «РЖД» // В
сборнике: проблемы внедрения результатов инновационных разработок. Сборник статей
международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 31.
14
Принцип достоверности информации лежит в основе всех многочисленных
методов и подходов, используемых в бизнесе, формируя доверие к
деятельности предприятия. При этом необходимо понимать, что отсутствие
общепринятого регулирования составления и представления отчетности
значительно снижает эффективность деятельности предприятия, а в
некоторых случаях эффект будет прямо противоположным ожидаемому.
Учитывая вышеизложенное, необходимо рассмотреть особенности
каждой из названных моделей социального отчетности на пути к решению
указанных проблем (таблица 3).
Таблица 3
Модели социальной отчетности
Мусульманская модель
Глобальная модель
Социально-экономический подход
Соответствие нормам Корана
Стремление к устойчивому развитию
Регулирующая организация
Организация Исламской
конференции
ООН
Правовая основа
Фикх (Совет исламского
правоведения)
Нормативные акты ООН
Разработка положений
Организация бухгалтерского учета
и аудита исламских финансовых
институтов
Глобальная инициатива по отчетности
Нормативные документы
Стандарты бухгалтерского учета и
аудита исламских финансовых
институтов
Рекомендации по отчетности в области
устойчивого развития
Направления отчетности
Экология
Социальные
мероприятия
Религиозные
мероприятия
Экономическая
Социальная
Экологическая
Результативность
Источник: составлено автором по: [Рожнова О.В., Сиднева В.П. Адаптация руководящих
принципов нефинансовой отчетности к российским экономическим условиям //
Экономика и предпринимательство. 2018. № 6 (95). С. 1050.]
Опыт стран зоны распространения ислама имеет весомые достижения
по разработке и внедрению социальной и экологической отчетности, по
данному вопросу даже разработан ряд стандартов бухгалтерского учета,
включенных в состав стандартов бухгалтерского учета и аудита исламских
финансовых институтов (Accounting and Auditing Organization for Islamic
Financial Institutions, AAOIFI). В соответствии с указанными стандартами
15
корпоративная социальная ответственность является концепцией, согласно
которой компании добровольно берут на себя определенные обязательства
перед обществом. Комиссия по аудиту и стандартам корпоративного
управления, состоящая из топ-менеджеров крупных компаний исламских
стран, провела конференцию в Банковском и финансовом институте
Бахрейна (Bahrain Institute of Banking and Finance, BIBF), где обсуждались
стандарты, которые готовятся к выпуску. Исламский финансовый центр
(Centre for Islamic Finance), входящий в состав института, осуществляет
разработку отдельных положений, касающихся показателей, которые
должны содержаться в социальной отчетности
12
. Деятельность данных
учреждений направлена на экономическое и социальное развитие исламских
стран, а также закрепление международных позиций исламской финансовой
индустрии в целом. Один из представителей исламского финансового центра
Саид Фарук (Sayd Farook) отмечает: «Специально проведенное исследование
наглядно показало, что для большинства исламских предприятий
корпоративная социальная ответственность - уже давно не пустой звук.
Данный стандарт будет направлять усилия компаний в соответствии с
божественными законами». Разработанный стандарт базируется на законах
шариата, как и другие 68 международных стандартов бухгалтерского учета,
аудита и корпоративного управлению от AAOIFI. Их международный статус
объясняется тем, что стандарты внедряются во многих исламских странах,
включая Бахрейн, Катар, Судан, Сирию, Объединенные Арабские Эмираты и
другие
13
.
Особенности мусульманской модели социальной отчетности связаны с
необходимостью соблюдения религиозных постулатов в ведении бизнеса.
Именно для этой модели социальной отчетности наиболее уместно
употреблять термин «ответственность», ведь в ряде нормативных
12
Бикезина Т.В., Попадюк И.Ф., Табакова М.В. Перспективы развития публичной
нефинансовой отчетности // Российский экономический интернет-журнал. 2018. № 1. С. 7.
13
Восканян Р.О. Базовые показатели нефинансовой отчетности компании // Аудиторские
ведомости. 2018. № 1. С. 60.
16
документов, принятых на основе норм Корана и Сунны, предусмотрена
ответственность предприятий перед обществом и государством. Так, как
говорят исследователи учетной науки в странах зоны распространения
ислама: «главная цель мусульманского бизнеса удовлетворить волю Бога,
исполнить Коран и Шариат ... Для бизнеса правильным является стремление
получить прибыль, но эти цели нужно преследовать в соответствии с
Шариатом. С тех пор как Шариат определяет нормы человеческого
поведения, и то как субъекту хозяйствования придется сотрудничать с
внешней средой, требования к предприятиям относительно ответственности
Шариата, должны быть четко определенными по их роли в обществе.
Социальная отчетность находится в пределах структуры социальных
отношений, а потому основным для мусульманской перспективы в
социальной отчетности является понимание дефиниций ответственности
(подотчетности), социальной справедливости и собственности, которые
являются центральными в социальных отношениях»
14
.
В других странах мира вопросы внедрения и применения отчетности о
социальной и экологической ответственности регулируются Глобальной
инициативой по отчетности. Целью данного процесса является повышение
качества и полезности отчетности в области устойчивого развития. Мировое
сообщество определило факторы развития и необходимости развития GRI, к
которым отнесены: распространение глобализации, поиск новых форм
глобального управления, реформа корпоративного управления, роль стран с
развивающейся экономикой в глобальном масштабе, рост внимания к
деятельности предприятий и ожиданий от нее, оценку достижений в области
устойчивого развития, заинтересованность государства в отчетности в
области устойчивого развития, заинтересованность финансовых рынков в
14
Barth R. Corporate social Responsibility in Europe: rhetoric and realities / R. Barth, R. Wolff.
– London: MPG Books Group, 2009. – р.101.
17
показателях, указывающих на устойчивое развитие, реформирование
бухгалтерского учета
15
.
В 1999г. GRI впервые опубликовало рекомендации по составлению и
представлению отчетности в области устойчивого развития. В дальнейшем
рекомендации совершенствовались и дополнялись, что способствовало
созданию единой методологии отчетности в области устойчивого развития.
Согласно данным рекомендациям определен ряд принципов, которые
необходимо соблюдать предприятиям, которые составляют отчетность по
устойчивому развитию. На рисунке 1 приведены их состав и структура.
Рис. 1. Принципы отчетности в области устойчивого развития,
согласно GRI [Составлено автором по: Syrota V. Threat of economic security of
organizations: characterization and classification / V. Syrota // Business-Engineering Faculty of
Georgian Technical University / Annual Scientific International Conference – Authority and
Society, November 22, Georgian Technical University. – 2014. – C. 43–46.]
15
Corporate social responsibility: making good business sense [Electronic resourse]. – Access
mode: http://www.wbcsd.org/web/publications/csr2012.pdf.
ПРИНЦИПЫ ОТЧЕТНОСТИ ПО УСТОЙЧИВОМУ РАЗВИТИЮ
Системообразующие принципы
подготовки отчетности
Принципы, определяющие
информационную наполненность
Открытость
Привлечение
заинтересованных сторон
Верификация
Полнота
Контекст устойчивого
развития
Значимость
Принципы, определяющие
качество и достоверность
Точность
Объективность
Сопоставимость
Принципы, определяющие
доступность
Качество
Своевременность
18
Исходя из вышеизложенного, считаем, что внедрение отчетности о
социальной и экологической результативности в России должна учесть
особенности двух исследованных моделей. В таблице 4 приведены
направления внедрения и применения отчетности о социальной и
экологической результативности, которая учитывает особенности двух
моделей.
Исходя из вышеизложенного, необходимо установление
соответствующего регулирования составления и представления отчетности о
социальной и экологической результативности, которое бы предусматривало:
обязательность составления данного вида отчетности соответствующими
группами предприятий; ответственность за достоверность показателей
отчетности; стандарт, закрепляющий показатели, которые должны
содержаться в отчетности и принципы, которые необходимо соблюдать при
их формировании; связь с другими видами бухгалтерской отчетности;
утвержденные формы отчетности и контроль за их достоверностью.
Таблица 4
Направления внедрения отчетности о социальной и
экологической результативности в России
Мусульманская модель
Глобальная модель
1. Нормативное утверждение
обязательности составления и
обнародования отчетности, путем
определения категорий предприятий,
которые обязательно должны
обнародовать показатели социальной
и экологической результативности
3. Разработка Отечественных
рекомендаций по составлению и
публикации отчетности о социальной
и экологической результативности, в
соответствии с рекомендациями GRI
2. Установление ответственности за
достоверность показателей
социальной и экологической
результативности
4. Соблюдение принципов
составления и обнародования,
которые содержатся в определении и
рекомендациях GRI
5. Определение места и роли учетной информации в формировании
показателей отчетности о социальной и экологической результативности
6. Определить направления контроля за достоверностью показателей
отчетности о социальной и экологической результативности
7. Разработать формы отчетности о социальной и экологической
результативности, которая содержит финансовые показатели и является
сопоставимой с показателями финансовой отчетности и другими видами
бухгалтерской отчетности
Источник: составлено автором по [Тюкаева А.Р. Корпоративная социальная отчетность
как инструмент формирования лояльности потребителей // Бизнес и общество. 2018. № 2
(18). С. 21]
19
Группы предприятий, которые составляют отчетность о социальной и
экологической результативности должны быть определены в соответствии с
нормативно-закрепленной классификацией предприятий. Так в соответствии
с ГК РФ
16
, предприятия можно классифицировать по размерам. Данный
классификационный признак связан с объемами деятельности предприятия и
численностью рабочих.
Считаем, что данный признак является наиболее весомым при
необходимости обнародования социальной результативности деятельности
предприятия. Считаем, что средние и крупные предприятия должны
обязательно обнародовать отчетность о социальной и экологической
результативности, в части социальной составляющей
17
. Для определения
субъектов хозяйствования, для которых обязательным является
обнародование экологической составляющей и составляющей об
использовании основного капитала необходимо руководствоваться
Классификатором видов экономической деятельности. Считаем, что
эффективность внедрения и применения в РФ отчетности о социальной и
экологической результативности возможно только при существовании
института ответственности за достоверность ее показателей. Ответственность
должна быть закреплена на государственном уровне. Считаем, что
компетентным государственным органом в данном вопросе должно стать
Правительство.
Относительно методического обеспечения показателей отчетности о
социальной и экологической результативности, то их формирования должно
быть в системе бухгалтерского учета, путем определения соответствующих
объектов, и должно соответствовать действующим Положениям (стандартам)
бухгалтерского учета.
16
Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (в ред. Федерального закона от
23.05.2018 г. № 120-ФЗ) // Российская газета. – 1994. - № 238-239.
17
Абрамович С.Ю. Стратегия реализации корпоративной социальной ответственности в
финансовой сфере России // В сборнике: Современные корпоративные стратегии и
технологии в России. Сборник научных статей. Москва, 2017. С. 17.
20
Таким образом, отчетность о социальной и экологической
результативности субъектов хозяйствования является действенным
инструментом оценки деятельности предприятия. Регулярно оценивая
результативность в области устойчивого развития определенным образом,
компании могут укрепить как внутренние методы ведения бизнеса, так и
взаимоотношения с внешней средой.
1.2. Нормативно-правовое регулирование формирования показателей
социальной отчетности
Регулирование учета социальной ответственности предприятия и
нефинансовой отчетности представляет собой систему нормативных
документов, которые являются основанием для определения принципов,
правил, норм и методик формирования данных для удовлетворения
информационных интересов пользователей - заинтересованных сторон, как
носителей экономических интересов.
Несмотря на то, что в правовом аспекте бухгалтерский учет начал
формироваться еще в Вавилоне, практика бухгалтерского учета развивалась
случайным образом к середине XIX в., когда встал вопрос о регламентации
профессиональной деятельности бухгалтеров
18
. Радикальные изменения
начались в 1960-х годах с появлением крупных концернов и
транснациональных корпораций, которые требовали консолидации
отчетности, трансграничного согласования бухгалтерской методологии и
отчетности, составленной по одной методике. Вслед за формированием
систем учета в экономически развитых (США, Великобритания, ФРГ,
Франция, Швеция, Бельгия, Дания, Люксембург) были разработаны
национальные, а затем и международные стандарты, которые предлагали
решения сложных методологических проблем. Важно подчеркнуть, что в
18
Воронцов П.Г. Формирование элементов модели российской корпоративной социальной
ответственности // Проблемы современной экономики (Новосибирск). 2017. № 36. С. 157.
21
этот период на практике резко возросло число пользователей учетной
информации, что впоследствии обусловило потребность в юридической
нормализации и международной гармонизации бухгалтерского
(финансового) учета. Подобные тенденции наблюдаем и в России, которая в
результате политических и социально-экономических преобразований
получила в наследство от Советского Союза строго регламентированную
систему учета социалистического типа
19
. Проведенный анализ истории
возникновения и становления системы правового регулирования
бухгалтерского учета утверждает, что на нее непосредственно влияют
общественно-экономической структуры страны, а также бухгалтерские
традиции, которым соответствует состояние экономической мысли и
социально-экономической системы страны.
На практике бухгалтерский учет ведется в определенном правовом
поле, то есть подпадает под действие целого ряда нормативных документов,
которые прямо или косвенно регламентируют ведение учета в целом или
отдельных его объектов. На данный момент актуальной является их
систематизация и согласование нормативной базы бухгалтерского учета
социальной ответственности предприятий.
Пятиуровневую иерархию нормативных документов в сфере
корпоративной социальной ответственности предложил В.И. Бариленко
20
.
Приведенный автором подход учитывает международную практику, однако
отдельные его аспекты, которые свойственны, например, странам
европейского пространства, не соответствуют отечественной практике с ее
структурой нормативного регулирования, в частности, в сфере социальной
ответственности бизнеса и бухгалтерского учета.
19
Кижнерман А.И. Корпоративное пенсионное обеспечение как составляющая
социальной ответственности бизнеса // В сборнике: Экономика и государство: проблемы
эффективного взаимодействия Московский государственный университет путей
сообщения Императора Николая II; Российская открытая академия транспорта. Москва,
2017. С. 72.
20
Информационно-аналитическое обеспечение устойчивого развития экономических
субъектов: монография/ В.И. Бариленко [и др.]. — М.: Русайнс, 2015. — С.81.