45
расчеты за поставленные материально-производственные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за
коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные
организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные
авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные
с расчетами за материально-производственные запасы, работы и
услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты
счетов (по начислению) и отражаются в дебет счетов 07 «Оборудование
к установке», 08 «Вложения во вне оборотные активы», 10 «Материалы»,
15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,
25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете
записью:
Дебет счета 10 Кредит счета 60.
По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:
Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Не
стоит забывать, что валютные счета».
На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:
Дебет счета 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет
«Авансы выданные».
При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой
давности в учете оформляется запись:
Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».
Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями,
учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется
по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.
Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в
46
договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском
учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:
Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.
На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения
задолженности перед поставщиком или подрядчиком. К примеру, при
поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:
Дебет счета 10 Кредит счета 60 - на стоимость поступивших материалов
без НДС;
Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 - на
сумму НДС.
Важно заметить, что одновременно производится зачет аванса
выданного:
Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».
НДС по оплаченным материалам будет предъявлен к зачету из бюджета:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит
счета 19.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62»
Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться
субсчета:
62-1 «Расчеты в порядке инкассо» - расчеты по предъявленным
покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;
62-2 «Расчеты плановыми платежами» - расчеты с покупателями при
наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не
заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному
документу;
62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные
полученными векселями».
На счете 62 обособленно учитываются авансы полученные, и
соответственно данный счет может иметь как дебетовое, так и кредитовое
сальдо.
47
По кредиту счет 62 корреспондирует:
- с дебетом счетов 50, 51, 52 - по получению денежных средств в оплату
предъявленных покупателям и заказчикам счетов;
- дебетом счета 62, субсчет «Авансы полученные» - по зачету авансов
полученных;
- с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие
расходы» - при списании убытков от дебиторской задолженности, и т. д.
По дебету счет 62 корреспондирует с кредитом счетов 90-1 «Выручка»,
91-1 «Прочие доходы» - на сумму предъявленных покупателям и заказчикам
расчетных документов.
Аналитический учет на счете 62 ведется по каждому покупателю или
заказчику и по каждому расчетному документу.
В случае если организация использует авансовую форму расчетов, то в
бухгалтерском учете организации, получившей аванс, оформляются записи:
При поступлении аванса на счета организации: Дебет счетов 50, 51, 52
Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».
С суммы полученного денежного аванса организация должна исчислить
НДС в бюджет. На сумму аванса заполняется счет-фактура, а в бухгалтерском
учете делается запись:
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 68 - на
сумму исчисленного НДС.
При отгрузке продукции покупателю или сдаче заказчику выполненных
работ полученная сумма аванса засчитывается в уменьшение задолженности
перед покупателем (заказчиком), а в учете делаются записи:
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные», Кредит счета 62 - на
сумму отгруженной продукции, включая НДС;
Дебет 68, субсчет «НДС», Кредит счета 62, субсчет «Авансы
полученные» - на сумму восстановленного НДС.
Аналитический учет ведется по каждому выданному и полученному
авансу.
48
Учет расчетов по заработной плате
Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту этого счета отражаются суммы кредиторской задолженности
работникам по:
- оплате труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других
источников;
- оплате труда, начисленной за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет -
в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»; за счет
расходов будущих периодов – в корреспонденции с одноименным счетом 97;
- начислению пособий по социальному страхованию, пенсий и другие
аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. - в
корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»;
По дебету счета 70 отражаются в погашение кредиторской
задолженности:
выплаченные из кассы суммы оплаты, пенсий, пособий, премий,
доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 50
«Касса»; при выплате с расчетного счета корреспондируют счет 51; а также
возникновение задолженности бюджету, внебюджетным фондам на сумму
удержаний с начисленной заработной платы работников, как то: а) суммы
налогов на доходы - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам»; б) платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их
медицинское страхование в части отчислений, производимых за счет
работников в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»;
49
Таким образом, сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает
задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим
указанным выплатам.
В процессе своей деятельности предприятия и организации производят
операции, связанные с начислением взносов на государственное страхование и
обеспечение. Согласно Налоговому кодексу РФ начисляется единый
социальный налог, направляемый в государственные внебюджетные фонды -
Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного
медицинского страхования.
Для учета расчетов по отчислениям на государственное социальное
страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование применяют
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты
субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию». Кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению», в соответствующие фонды в корреспонденции со счетами, на
которых отражено начисление заработной платы, а также со счетом 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых
за счет персонала. При этом суммы, начисленные за счет предприятия,
подлежат включению в издержки производства, расходов на продажу -
дебетуются соответствующие счета:
Дебет 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.
Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На суммы
же отчислений из заработной платы работников: Дебет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию
и обеспечению» При начислении взносов у налогоплательщика возникает
задолженность по уплате начисленных сумм налога, которая погашается
перечислением с расчетного счета. Кроме того, по кредиту счета 69 в
корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов отражаются
50
начисленные суммы пеней (задолженность) пользу органов социального
страхования и обеспечения за несвоевременный взнос: Дебет 91 «Прочие
доходы и расходы» Kредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» Если вместе с тем имеются суммы превышения
соответствующих расходов над отчислениями, то они возвращаются
предприятию (погашается возникшая у фонда кредиторская задолженность),
что отражается проводкой: Дебет 51 «Расчетные счета» Kредит 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению» По дебету счета 69 проводятся
суммы, перечисленные с расчетного счета в погашение задолженности по
начисленным суммам отчислений в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные
счета»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в
корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, в корреспонденции со счетом
50 «Касса».
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Расходы на приобретение материальных ценностей в магазинах,
канцелярские расходы, командировочные расходы и др. могут оплачиваться
наличным путем через подотчетных лиц.
Подотчетными лицами будут сотрудники организации, получившие под
отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-
управленческие или командировочные расходы.
Полученные под отчет денежные средства разрешается расходовать
только на те цели, на которые они выданы.
В установленные сроки подотчетное лицо обязано представить
авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных
документов (авансовые отчеты по командировкам внутри страны - в течение
трех дней, по заграничным командировкам - в течение 10 дней). Авансовый
отчет утверждается руководителем организации, неизрасходованные суммы
возвращаются в кассу, и новый аванс выдается только после полного отчета по
ранее выданному авансу. [7, C. 280]
51
Для учета расчетов с подотчетными лицами применяется активно-
пассивный счет 71» Расчеты с подотчетными лицами». Схема бухгалтерских
проводок такова:
Дебет счета 71 Кредит счета 50 «Касса» - выдан аванс под отчет
(перерасход по авансовому отчету).
Расходы, оплаченные за счет подотчетных сумм, на основании
авансового отчета и в зависимости от назначения относится на:
Дебет счетов 08 «Вложения во вне оборотные активы», 10 «Материалы»,
15 «Приобретение материалов», 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»;
Дебет счета 50 Кредит счета 71 - сдан в кассу остаток аванса.
Аналитический учет расчетов ведется в журнале-ордере №7 по каждому
подотчетному лицу и по каждому выданному авансу.
Одним из необходимых средств для учета дебиторской и кредиторской
задолженности является инвентаризация. Она необходима для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности и позволяет выявить
остатки дебиторской и кредиторской задолженности.
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными
учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками,
подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и
кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах бухгалтерского учета.
Предоставляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность
может не содержать информации об учетной политике организации, если в
последней не произошли изменения со времени составления предыдущей
годовой бухгалтерской отчетности, раскрывающей учетную политику.
Инвентаризация производится в соответствии с Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
52
Основанием для ее проведения служит приказ руководителя по
унифицированной форме № ИНВ-22. До начала инвентаризации бухгалтерия
должна составить справку об оставшихся суммах на счетах расчетов с
дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17). Результаты
проведенной инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ-17. В нем
отражаются выявленные по документам остатки, которые числятся на
соответствующих счетах с выделением сумм с истекшим сроком исковой
давности по каждому контрагенту. [8, C.178]
Возникшая задолженность (кредиторская и дебиторская) может быть
прекращена исполнением обязательств как лично должником, так и сторонней
организацией по его поручению. Операции по погашению задолженности
лично должником путем прямой оплаты отражаются в бухгалтерском учете
следующим образом:
Погашена дебиторская задолженность покупателя Д51 К62
Погашена кредиторская задолженность поставщику Д60 К51
Обычно платежи по текущим обязательствам погашают не наличными
деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации.
Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре
между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев,
когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.
В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7
следующих основных способов:
1) платежными поручениями
2) платежными требованиями
3) инкассовыми поручениями
4) аккредитивами
5) чеками
6) при помощи векселей
7) с использованием банковских карт.
53
Одним из видов прекращения встречных обязательств является зачет
взаимных требований. В учете зачет оформляется следующим образом:
Отражено погашение взаимных задолженностей Д 60 (76) К 62 (76)
Прекращение задолженности может быть осуществлено также путем
взаиморасчетов, когда задолженность оплачивается третьим лицом по
поручению должника, а затем составляется акт о погашении долга за счет
средств, полученных в счет взаиморасчетов.
Одним из самых распространенных способов прекращения дебиторской
задолженности является договор уступки права требования (договор цессии).
Договор уступки права требования - соглашение о замене прежнего
кредитора (цедента), который выбывает из обязательства, другим субъектом
(цессионарием), к которому переходят права прежнего кредитора.
При продаже дебиторской задолженности по договору цессии у цедента
производятся в учете следующие записи:
Заключен договор об уступке права требования Д 76 К91
Списана с баланса дебиторская задолженность Д91-2 К62
Определен убыток от продажи задолженности Д 99 К 91-9
Получены денежные средства по договору цессии Д51 К76
При этом стороны договора цессии обязаны уведомить должника о
состоявшейся уступке. Предприятие-должник делает следующую проводку:
Отражена замена кредитора после получения уведомления Д 60 К 60.
У организации-право приобретателя приобретенная дебиторская
задолженность будет отражаться на счете 58, так как, согласно Положения по
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. К финансовым
вложениям организации относится дебиторская задолженность, приобретенная
на основании уступки права требования.
Суммы безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной
кредиторской задолженности подлежат списанию. Дебиторская задолженность
списывается на уменьшение прибыли (как прочие расходы) или резерва
сомнительных долгов. Кредиторская задолженность по истечение срока
54
исковой давности также списывается на финансовые результаты. Основанием
для списания задолженностей обеих видов после истечения срока исковой
давности служат письменные обоснования, акт инвентаризации и приказ
руководителя организации о списании задолженности.