74
заключением контрактов временными издержками, что продемонстрировано на
рисунке 14.
Рис. 14. Динамика расходования бюджетных средств ГРБС «отдел
образования Администрации Тюхтетского района» за 2018 год по
статье 244 «прочая закупка товаров, работ, услуг»
Формирование предложенных отчетов необходимо не только в
разрезе ГРБС, но и в разрезе ПБС, что позволит углубить аналитическо-
мониторинговую деятельность до уровня конечного расходования бюджетных
средств, исключив ситуации с их возвратом в конце года. Зачастую выделенные
конкретным ПБС средства не расходуются, а возвращаются в конце года на
казначейские счета.
То есть в отчете ГРБС по статье 610 «субсидии бюджетным
учреждениям» будет отражаться в течение года 100% исполнение, как показано
в таблице 3.5, однако эти средства будут лишь находиться на лицевых счетах
подотчетных этому ГРБС получателей бюджетных средств.
Для контроля за расходованием средств отчеты должны заполняться
каждым ПБС, пример заполненного сводного отчета по всем ПБС
анализируемого ГРБС представлен в таблице 16.
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Прочая закупка товаров, работ и услуг
244 Прочая закупка
товаров, работ и услуг
Тыс. руб.
месяцы
75
Таблица 16.
Сводный отчет о расходовании средств ПБС по ГРБС «отдел образования Администрации Тюхтетского
района» за 2018 год
Вид, статья
расходов
Период, мес.
Факт,
итого
План,
итого
%
вып-я
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
111 Фонд
оплаты труда
учреждений
3
183
7
575
8
812
10
738
9
512
12
638
10
430
6
259
6
333
9
871
8
475
14
738
108
564
11158
9
97,3%
112 Иные
выплаты, не
входящие в
ФОТ
0
7
3
2
6
7
0
1
2
24
6
9
67
67
100,0
%
119 Взносы
по
социальному
страхованию
927
2
975
2
461
2
942
2
671
4
345
3
164
1
962
1
850
2
821
2
787
4
376
33
281
34098
97,6%
243 Закупка
товаров,
работ, услуг в
целях
капитального
ремонта
0
0
7
175
131
70
1
356
111
1
804
293
289
3
383
3
702
18
314
24052
76,1%
244 Прочая
закупка
товаров,
работ и услуг
99
1
134
1
113
1
365
1
470
924
996
1
282
1
843
953
1
147
2
023
14
349
15456
92,8%
Итого
4
209
11
691
19
564
15
178
13
729
19
270
14
701
11
308
10
321
13
958
15
798
24
848
174
575
185
262
94,2%
75
76
Анализ показателей этого отчета позволяет выявлять полноту и
равномерность расходования средств получателями. На рисунке 15 показано
расходование средств по статье 111 «фонд оплаты труда учреждений».
Рис. 15. Динамика расходов на оплату труда по всем ПБС отдела
образования
Неравномерность расходования средств обусловлена сезонным
характером отпускного периода у педагогических работников.
Формирование помесячных отчетов нарастающим итогом
позволяет оценить не только саму неравномерность фактических кассовых
расходов, но и освоение плановых назначений отчетного периода на любой
период времени с начала отчетного года, например за квартал, полугодие, 11
месяцев года. Это позволяет принимать необходимые управленческие
решения по обеспечению полноты расходования средств, в том числе
своевременно перераспределять их между отдельными ГРБС и ПБС.
Наглядная иллюстрация возможности такого анализа на основе
предложенного отчета представлена на рисунке 16.
0
2 000
4 000
6 000
8 000
10 000
12 000
14 000
16 000
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Расходы на оплату труда
сотрудников учреждений
111 Фонд оплаты труда
учреждений
тыс. руб.
месяцы
77
Рис. 16. Плановые и фактические расходы по статье 111
помесячно нарастающим итогом, тыс. руб.
На рисунке показано, что в течение почти всего отчетного
периода наблюдалось существенно неполное освоение средств, кроме
периода 6 и 7 месяцев, что связано с выплатами отпускных в этом периоде.
Даже по итогам года средства в полном объеме не израсходованы.
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий
Для применения предложенных мероприятий была проведена оценка
их эффективности.
Для обеспечения привлечения дополнительных доходов в
муниципальный бюджет за счет создания предприятий с достаточно высокой
заработной платой (и, соответственно, суммами НДФЛ), было предложено
создание предприятий следующих направлений:
0
20 000
40 000
60 000
80 000
100 000
120 000
Период, мес.
111 Фонд оплаты труда
учреждений, нарастающим
итогом
План, накопительно
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
78
1) по переработке сельхозпродукции (мяса, молока, зерна), так как в
районе развито их производство, но нет переработки;
2) по глубокой переработке древесины (т.к. в районе развита добыча
леса, но переработка недостаточно);
3) по производству мебели.
Предприятие по переработке мяса должно базироваться на местной
сырьевой базе. Объем производства продукции животноводства (в
фактически действовавших ценах) в Тюхтетском районе за 2018 год по
данным Красстата составил 557152 тыс. руб., из них:
сельскохозяйственные организации – 10296 тыс. руб.,
хозяйства населения – 536176 тыс. руб.,
крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели – 10679 тыс. руб.
В качестве модельного предприятия можно рассмотреть ЗАО
«Мясоперерабатывающий комбинат «Ангарский».
Выручка предприятия за 2018 год по данным бухгалтерской
отчетности составила 805216 тыс. руб. Платежи, связанные с оплатой труда,
составили за 2018 год 152545 тыс. руб. Сумма налога на доходы физических
лиц при ставке 13% составит 19831 тыс. руб.
Предприятие по переработке молока также должно базироваться на
местной сырьевой базе, что позволяет минимизировать транспортные
расходы.
В качестве модельного предприятия рассмотрим ООО «Агроник»
ИНН 2411010880 (торговая марка «Никольское здоровье») расположенное в
Емельяновском районе Красноярского края.
Выручка предприятия за отчетный год составила 49635 тыс. руб.
Платежи, связанные с оплатой труда, составили за 2018 год 9403 тыс. руб.
Сумма налога на доходы физических лиц при ставке 13% составит 1222 тыс.
руб.
79
Предприятие по переработке зерна тоже должно ориентироваться на
местную сырьевую базу, но может привлекать сырье и из соседних районов
края. Оно должно предусматривать глубокую переработку зерна, включая
производство круп, хлопьев, муки, макаронных изделий.
При численности персонала в 150 человек и средней заработной плате
в 22 тыс. руб., годовой фонд оплаты труда составит 39600 тыс. руб., а сумма
НДФЛ – 5148 тыс. руб.
Также было предложено создать предприятие по глубокой
переработке древесины (т.к. в районе развита добыча леса, но переработка
недостаточно), включая производство не только пиломатериалов, но и
древесно-волокнистых (МДФ) и древесно-стружечных плит (ДСП) и т.п.
За последние годы в Красноярском крае запущено несколько новых
производств, занимающихся глубокой переработкой древесины – это
пеллетный завод в Березовке, завод МДФ на «Новоенисейском ЛХК» в
Лесосибирске, производство ДСП на «Красплитпроме» в Красноярске, завод
по производству ДСП в Канске. Так, плановая численность персонала
Канского завода – 156 человек.
При средней заработной плате в 27 тыс. руб. годовой фонд оплаты
труда такого предприятия составит 50544 тыс. руб., а сумма НДФЛ – 6570,6
тыс. руб.
Одним из потребителей предприятия по переработке древесины могло
бы стать предложенное к созданию предприятие по производству мебели.
Особенностью предприятия должны стать:
направленность на широкое использование
качественных, экологичных материалов, в том числе натуральной
древесины;
ориентированность на покупателей всего Сибирского
федерального округа.
В средне и долгосрочной перспективе именно это предприятие
является точкой роста и повышения занятости населения района.
80
На начальном этапе численность персонала оценивается в 50 человек
с перспективой роста до 200 человек.
При численности 50 человек и средней заработной плате 27 тыс. руб.
годовой фонд оплаты труда составит 16200 тыс. руб., а НДФЛ – 2106 тыс.
руб.
В таблице 17 показан расчет планового экономического эффекта от
создания предприятий на территории района для пополнения бюджета
Тюхтетского района за счет роста его собственных доходов (в части НДФЛ).
Таблица 17
Расчет экономического эффекта от создания предприятий для
местного бюджета
№
Деятельность предприятия
Суммы НДФЛ, тыс. руб.
1
Переработка мяса
19831
2
Переработка молока
1222
3
Переработка зерновых
5148
4
Переработка древесины
6570,6
5
Производство мебели
2106
6
Итого
34877,6
7
Доля зачисляемого НДФЛ в местный бюджет
(15% согласно п.2 ст.58 БК РФ)
5231,6
Таким образом, предложенные мероприятия по созданию
предприятий потенциально способны увеличить собственные доходы
бюджета Тюхтетского района на 5231,6 тыс. руб. При фактической величине
собственных доходов бюджета Тюхтетского района за 2018 год в сумме
18637,3 тыс. руб. увеличение доходов составит 28%. Это позволяет сделать
вывод, что предложенные мероприятия экономически эффективны для
бюджета Тюхтетского района.
Эффект предложенных мероприятий не ограничен ростом
собственных доходов, но также обусловлен сокращением нерациональных,
неэффективных расходов. Для этого предложено усиления контроля за
расходами по следующим направлениям:
81
1) контроль за обоснованностью планов закупок;
2) контроль за обоснованностью цен;
3) контроль за качеством приобретаемых товаров, работ, услуг и их
последующим использованием получателями бюджетных средств.
При сумме расходов бюджета района за 2018 год (за минусом
межбюджетных трансфертов) в размере 337089,4 тыс. руб. сокращение
расходов в размере 5% в сумме 16854,5 тыс. руб.
Однако целью сокращения нерациональных, неэффективных расходов
может быть не только снижение первичного дефицита бюджета (экономность
расходов), но и их направление на те нужды, которые действительно
необходимо профинансировать (результативность расходов).
Согласно ст. 34 БК РФ, принцип эффективности использования
бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов
участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных
полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных
результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и
(или) достижения наилучшего результата с использованием определенного
бюджетом объема средств (результативности).
Таким образом, предложенные мероприятия эффективны с точки
зрения бюджетного законодательства.
Таким образом, все предложенные мероприятия показали свою
эффективность, так как позволяют повысить доходы бюджета Тюхтетского
района, сократить или перераспределить расходы (принцип эффективности
по ст. 34 БК РФ), повысить управляемость бюджета и контроль за его
исполнением.
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе исследования и выполнения выпускной квалификационной
работы было изучено формирование и исполнение бюджета муниципального
образования – Тюхтетского района Красноярского края. Исследованы
сущность бюджетных отношений и бюджетного процесса, нормативное
регулирование бюджетных отношений, сущность и виды межбюджетных
отношений и их роль в формировании доходов бюджета муниципального
образования. Подробно рассмотрено нормативно-правовое регулирование
бюджетного процесса, установлено, что в формировании и исполнении
бюджета муниципального образования присутствуют многочисленные
специальные требования, установленные законодательными и нормативными
актами, несоблюдение которых приводит к нарушению бюджетного
процесса, его возможной приостановке, а также санкциям к нарушителям.
Был проведен анализ деятельности, формирования и исполнения
бюджета муниципального образования на примере Тюхтетского района. В
частности, выявлены отраслевые особенности экономической деятельности
предприятий района. Проведен анализ формирования доходов и исполнения
расходов бюджета Тюхтетского района, выявлена очень высокая доля
межбюджетных трансфертов в доходах бюджета района (около 95%), в то
время как собственные доходы составляют примерно 5%.
Наибольшая доля расходов приходится на раздел «образование» -
213207,4 тыс. руб., или 57,3 % от общей суммы расходов. Бюджетные
средства освоены не в полном объеме, 2620,6 тыс. руб. недоиспользовано,
или 0,7%. Это следует охарактеризовать негативно.
Были разработаны мероприятия по совершенствованию
формирования и исполнения бюджета муниципального образования, в том
числе по повышению собственных доходов и сокращению нерациональных и
неэффективных расходов.
83
Проведенная оценка эффективности предложенных мероприятий
показала, что все предложенные мероприятия показали свою эффективность.
Таким образом, поставленные цель и задачи работы выполнены.
Предложенные мероприятия рекомендуются к внедрению, так как
позволяют повысить доходы бюджета Тюхтетского района, сократить или
перераспределить расходы, повысить управляемость бюджета, обеспечить
более информативный контроль за его исполнением, как предварительный,
так и последующий (в том числе контроль за полнотой и своевременностью
расходов местного бюджета), поэтому мероприятия рекомендованы к
внедрению.