42
2.2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет на предприятии не прекращается и ведется с того мо-
мента, когда предприятие зарегистрировалось как юридическое лицо до реор-
ганизации или ликвидации в том порядке, который установило законодатель-
ство Российской Федерации.
Критерий существенности определяется в размере 10 процентов любого
показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Бухгалтерский учет доходов и расходов ведется отдельно по всем субси-
диям и иным источникам целевого финансирования, в том числе и по платным
услугам.
Учет публичных обязательств осуществляется в соответствии с требова-
ниями Постановления Правительство РФ от 02.08.2010 № 590 (далее – Правила
№ 590). Под публичными обязательствами понимаются публичные обязатель-
ства Российской Федерации перед физическим лицом, подлежащие исполне-
нию учреждением от имени федерального органа государственной власти (гос-
ударственного органа) в денежной форме в установленном законом, иным нор-
мативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок ин-
дексации и не подлежащие включению в нормативные затраты на оказание гос-
ударственных услуг (п. 3 Правил № 590). Учреждению денежные средства в ка-
честве финансового обеспечения исполнения публичных обязательств доводят-
ся в форме бюджетных ассигнований.
Учреждение организует бюджетный учет в части публичных обяза-
тельств. С этой целью учреждение ведет учет публичных обязательств в соот-
ветствии с Планом счетов бюджетного учета, утвержденным Приказом Мин-
фина России от 06.12.2010 № 162н (с изменениями на 31 марта 2018 года) и со-
ставляет бюджетную отчетность согласно требованиям Приказа Минфина Рос-
сии от 28.12.2010г
№ 191-н (с изменениями на 07 марта 2018 года) «Об утверждении Инструкции
о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной от-
43
четности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федера-
ции».
При ведении бухгалтерского учета хозяйственные операции отражаются
на счетах Рабочего плана счетов учреждения. Порядок формирования номера
счета и особенности отражения раздела (подраздела) бюджетной классифика-
ции, кода доходов бюджетной классификации, кода видов расходов, кодов опе-
рации сектора государственного управления закрепляется самостоятельным
приказом по учреждению.
К событиям после отчетной даты относят:
– события, которые подтверждают условия хозяйственной деятельности,
существовавшие на отчетную дату;
– события, которые свидетельствуют об условиях хозяйственной деятель-
ности, возникших после отчетной даты.
Порядок отнесения фактов хозяйственной жизни к событиям после от-
четной даты в учреждении регулируется Положением об отражении в учете и
отчетности учреждения событий после отчетной даты.
В целях обеспечения сохранности материальных ценностей и достоверности,
данных бухгалтерского учета в учреждении проводится инвентаризация имуще-
ства и обязательств в соответствии с требованиями ст. 11 Закона № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете» , разделаVIII СГС «Концептуальные основы», п. 6 и п. 20
Единого плана счетов.
Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов ос-
новных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвен-
тарным объектом, присваивается внутренний порядковый инвентарный номер
комплекса объектов, формируемый как совокупность инвентарного номера
комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс (п.
46 Единого плана счетов).
Инвентарный номер объектов основных средств при реклассификации
объектов не изменяется (в том числе при условии изменения группы учета не-
44
финансовых активов (в том числе при условии принятия на балансовый учет
объектов, учитываемых на забалансовых счетах) (п. 47 Единого плана счетов).
Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 10 000 рублей включи-
тельно и недвижимого имущества, а также библиотечного фонда, независимо
от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваи-
вается уникальный инвентарный порядковый номер, который состоит из 11
разрядов и определяется следующим образом:
1) 1 разряд код финансового обеспечения;
2) 2-4 разряды номер счета объекта;
3) 5 – 11 разряды – порядковый номер объекта.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняет-
ся за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера
списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваивают-
ся вновь принятым к учету объектам.
В случае отнесения объекта основного средства, не признаваемого акти-
вом, на забалансовый счет, инвентарный номер за ним сохраняется до момента
списания имущества.
Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен мате-
риально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии
по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нане-
сения на объект учета краски или иным способом, обеспечивающим сохран-
ность маркировки. Объектам основных средств, имеющим уникальный номер
однозначно его идентифицирующий в качестве индивидуально-определенной
вещи (например, кадастровый номер, государственный (регистрационный) опо-
знавательный знак (номер) транспортного средства, серийный номер единицы
изготовленного оружия), присваивается инвентарный номер без нанесения его
на объект.
При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основ-
ных средств, он обозначается в инвентарной карточке в соответствующих реги-
страх бухгалтерского учета без нанесения на объект (п. 46 Приказа № 157н).
45
Объектам аренды, в отношении которых балансодержатель (собственник)
не указал в передаточных документах инвентарный номер, присваивается ин-
вентарный номер в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим по-
ложением (п. 46 Единого плана счетов).
В учреждении к самостоятельным инвентарным объектам относятся:
– устройство оконечного, предназначенного для контроля состояния
шлейфа сигнализации;
– прибор учета используемых энергетических ресурсов (топлива), монти-
руемого в систему топливопровода;
– прибор, входящий в состав устанавливаемой в учреждении адресной
системы пожарной сигнализации (АСПС);
– система контроля доступа в здание, включает в себя такие технические
средства, как преграждающие устройства, устанавливаемые на проездах или
проходах (турникеты, ворота, шлагбаумы и т.д.), идентификатор, контроллер,
считыватель, иное вспомогательное оборудование;
– отдельные элементы охранно-пожарной сигнализации;
– иные объекты.
Основными нормативными документами, регулирующими изменение
первоначальной стоимости, являются:
– Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и
технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-
культурного назначения, утвержденное Приказом Госкомархитектуры от
23.11.1988 № 312;
– Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий
нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевоору-
жения действующих предприятий»;
– Градостроительный кодекс РФ;
– Методика определения стоимости строительной продукции на террито-
рии РФ (МДС 81-35.2004), утвержденная Постановлением Госстроя России от
05.03.2004 № 15/1.
46
Учет затрат и калькулирование себестоимости капитальных вложений ве-
дется по каждому объекту строительства, приобретения земельных участков и
объектов природопользования, отдельных объектов основных средств, немате-
риальных активов и др. на счете 01061х000 в разрезе аналитического учета по
каждому объекту капитальных вложений. Формирование стоимости капиталь-
ного строительства за счет субсидии на осуществление капитальных вложений
отражать в учете с использованием КФО «5».
В случае, если присвоенный код по ОКОФ не позволяет установить амор-
тизационную группу, комиссия по поступлению и выбытию активов определяет
срок на основании рекомендаций производителя.
В рамках амортизационной группы устанавливать максимальный срок
полезного использования.
Списание затрат по восстановлению объектов основных средств осу-
ществляется на основании первичных документов о выполнении работ, пред-
ставляемых в бухгалтерию учреждения его соответствующими службами (ак-
тов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизиро-
ванных объектов, справок об изменении (или не изменении) нормативных по-
казателей функционирования и т.п.).
Основанием для определения видов ремонта должны являться соответ-
ствующие документы, разработанные техническими службами организаций в
рамках системы планово-предупредительных ремонтов (письмо Минфина Рос-
сии от 14.01.2004 № 16-00-14/10 «Об определении вида ремонта основных
средств). Для подтверждения необходимости осуществления ремонта могут
применяться дефектные ведомости. В целях обоснования проведения работ по
реконструкции, модернизации, дооборудованию объектов может быть состав-
лен проект соответствующих работ. Указанные документы составляются в не-
унифицированной форме.
Первоначальной (фактической) стоимостью основных средств, получен-
ных учреждением по договору дарения (пожертвования), в иных случаях без-
возмездного поступления признается их справедливая стоимость на дату при-
47
нятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их достав-
кой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использова-
ния.
При отчуждении основных средств не в пользу государственного сектора,
учреждение проводит переоценку стоимости объектов (п. 41 СГС «Основные
средства»
1
).
Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом
рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтер-
ской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата
текущего периода (п. 28 Приказа № 157н «О внесении изменений в приказ Ми-
нистерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 года N 191н
"Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годо-
вой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации").
Ограничение размера крупной сделки не распространяется на заключение
договоров по оказанию учреждением за плату работ (услуг) в рамках разре-
шенных учреждению видов деятельности.
Порядок передачи документов бухгалтерского учета при смене руководи-
теля и главного бухгалтера.
1. При смене руководителя или главного бухгалтера учреждения (далее –
увольняемые лица) они обязаны в рамках передачи дел заместителю, новому
должностному лицу, иному уполномоченному должностному лицу учреждения
(далее – уполномоченное лицо) передать документы бухгалтерского учета, а
также печати и штампы, хранящиеся в бухгалтерии.
2. Передача бухгалтерских документов и печатей проводится на основа-
нии приказа руководителя учреждения или Комитета образования, осуществ-
ляющего функции и полномочия учредителя (далее – учредитель).
1
Приказ Минфина России от 31.03.2016 №257н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского уче-
та для организаций государственного сектора «Основные средства»
48
3. Передача документов бухучета, печатей и штампов осуществляется при
участии комиссии, создаваемой в учреждении.
Прием-передача бухгалтерских документов оформляется актом приема-
передачи. К акту прилагается перечень передаваемых документов, их количе-
ство и тип. Акт приема-передачи подписывается уполномоченным лицом, при-
нимающим дела, и членами комиссии. При необходимости члены комиссии
включают в акт свои рекомендации и предложения, которые возникли при при-
еме-передаче дел.
4. В комиссию, указанную в пункте 3 настоящего Порядка, включаются
сотрудники учреждения и (или) учредителя в соответствии с приказом на пере-
дачу бухгалтерских документов.
5. Передаются следующие документы: учетная политика со всеми приложени-
ями; квартальные и годовые бухгалтерские отчеты, и балансы, налоговые де-
кларации; по планированию, в том числе план финансово-хозяйственной дея-
тельности учреждения, государственное задание, план-график закупок, обосно-
вания к планам; журналы операций; налоговые регистры; по реализации: книги
покупок и продаж, журналы регистрации счетов-фактур, акты, счета-фактуры,
товарные накладные и т. д.; о выполнении утвержденного государственного за-
дания; по учету зарплаты и по персонифицированному учету; по кассе: кассо-
вые книги, журналы, расходные и приходные кассовые ордера, денежные до-
кументы и т. д.; договоры с поставщиками и подрядчиками, контрагентами,
аренды и т. д.; договоры с покупателями услуг и работ, подрядчиками и по-
ставщиками; о недвижимом имуществе, транспортных средствах учреждения:
свидетельства о праве собственности, выписки из ЕГРП, паспорта транспорт-
ных средств и т. п.; об основных средствах, нематериальных активах и товарно-
материальных ценностях; акты о результатах полной инвентаризации имуще-
ства и финансовых обязательств учреждения с приложением инвентаризацион-
ных описей, акта проверки кассы учреждения договоры с кредитными органи-
зациями; бланки строгой отчетности; иная бухгалтерская документация, свиде-
тельствующая о деятельности учреждения.
49
Подводя итоги, проведем краткий анализ всей учетной политики для це-
лей бухгалтерского учета. Я считаю, что в данной учетной политике учтены все
моменты, которые необходимы для правильного ведения бухгалтерского учета,
а также достоверного отражения данных на счетах бухгалтерского учета. По-
дробно расписан порядок передачи документов бухгалтерского учета при смене
руководителя и главного бухгалтера, а также операции по крупным сделкам в
рамках Федерального закона 44-ФЗ.
Думаю, что есть смысл внести некоторые дополнения. С целью равно-
мерного отнесения расходов на финансовый результат деятельности учрежде-
ния, можно создать резерв предстоящих расходов, и внести данное положение в
учетную политику.
Кроме перечисленных разделов в учетной политике, можно ввести от-
дельные положения, которые будут применяться как для учетной политики в
целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета. В них можно опи-
сать действующий план счетов для использования в работе. А также можно за-
тронуть учет имущества, полученного в аренду и методы начисления амортиза-
ции.
50
2.3 Учетная политика для целей налогообложения.
Учетную политику для целей налогообложения разработана на основании
части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с Налоговым кодексом учреждение является плательщи-
ком таких налогов, как:
– налог на имущество;
– налог на добавленную стоимость;
– налог на прибыль;
– страховых взносов во внебюджетные фонды;
– земельный налог;
– транспортный налог.
По истечении налогового периода в налоговый орган представляются де-
кларации по указанным налогам по формам, утвержденным Минфином.
Ответственность за ведение налогового учета возложить на главного бухгал-
тера учреждения. Ответственность за организацию налогового учета возложить на
руководителя учреждения.
Основными задачами налогового учета являются:
1) учет доходов и расходов устанавливается в порядке, закрепленном зако-
нодательством,
2) представление в налоговый орган по месту регистрации следующих декла-
рация (НДС, налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог и т.д.)
К предпринимательской деятельности относится:
1) оказание платных услуг, реализация готовой продукции, выполнение ра-
бот;
2) ведение иных внереализованных операций, приносящих доход.
Признание выручки отражать методом начисления, на дату выставления
счета покупателю на оплату.
51
Согласно требованиям Приказа № 65н
2
, на статью 130 КОСГУ относить
следующие операции:
– доход от оказания платных услуг;
– компенсация затрат учреждения, к которым относятся: поступления,
связанные с возвратом аванса, возмещение сотрудником расходов на его обу-
чение, возмещение стоимости уплаченной ранее государственной пошлины по-
ставщиком, а также возмещение стоимости неотработанного отпуска, своевре-
менно не возвращенных сумм подотчетным лицом;
– средства ОМС;
– доходы от возмещения расходов, понесенных в связи с эксплуатацией
государственного (муниципального) имущества, закрепленного на праве опера-
тивного управления;
– плата за пользование общежитием;
– иные аналогичные доходы.
При определении налоговой базы (дохода) руководствоваться положени-
ями ст.251 НК РФ. Перечень доходов, поименованных в данной статье, является
исчерпывающим и полным.
Фактическую стоимость израсходованных материалов относить на рас-
ходы по средней стоимости израсходованных материалов.
Учреждение учитывает в материальных расходах технологические поте-
ри, а также потери от недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли.
Расходы на спецодежду должны уменьшать налоговую базу по налогу на
прибыль при одновременном выполнении следующих условий:
– когда будет проведена специальная оценка условий труда, и по резуль-
татам специальной оценки выдается специальная одежда;
– спецодежда должна выдаваться по нормам, утвержденных учреждением
Стоимость всего количества ГСМ, потраченного за месяц, включается в
2
Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 22.06.2018) "Об утверждении Указа-
ний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"