5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы налогового администрирования в РФ и
зарубежных странах .................................................................................................... 9
1.1. Понятие, цель и задачи государства в сфере налогового администрирования9
1.2. Законодательная база налогового администрирования, основные её
положения, система налогов и сборов в РФ ........................................................... 16
1.3. Нормативное регулирование налогового администрирования в зарубежных
странах ........................................................................................................................ 23
Выводы по главе 1 ..................................................................................................... 28
Глава 2. Анализ и практическая реализация налогового администрирования в
РФ ................................................................................................................................ 30
2.1. Организация деятельности налоговых органов .............................................. 30
2.2. Анализ показателей деятельности налоговых органов .................................. 36
2.3. Сравнение налогового администрирования в РФ и в зарубежных странах 51
Выводы по главе 2 ..................................................................................................... 61
Глава 3. Совершенствование налогового администрирования в РФ ................... 63
3.1. Разработка рекомендаций, направленных на совершенствование налогового
администрирования в РФ ......................................................................................... 63
3.2. Оценка эффективности предлагаемых рекомендаций ................................... 74
Выводы по главе 3 ..................................................................................................... 79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 89
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы заключается в том, что в современных
условиях одной из ключевых задач экономической политики государства
является развитие налогового администрирования, что обозначено в Концепции
долгосрочного социально-экономического развития России на период до 2020
года
1
и подчеркивается в ежегодных посланиях Президента Российской
Федерации Федеральному Собранию. От эффективности и качества налогового
администрирования зависят собираемость налогов, экономическое и
социальное развитие страны.
По данным ФНС России, в бюджетную систему страны ежегодно не
поступает более 200 млрд рублей налоговых платежей. Во многом это связано с
сохраняющимися проблемами в реализации налогового администрирования,
включая сложность своевременного выявления налоговых правонарушений в
силу высокого уровня их латентности, недостаточную автоматизацию процедур
планирования и сопровождения налогового контроля, низкую координацию
работы уполномоченных ведомств по обмену данными с налоговыми органами,
конфронтацию интересов фискальных органов и экономических субъектов и
др. В связи с этим в Стратегической карте развития ФНС России на период
2016–2020 гг
2
. основной задачей обозначено повышение эффективности
налогового администрирования.
Налоговое администрирование является обязательным атрибутом
налоговой системы, предопределённым объективностью существования
налоговых отношений как основного источника государственных доходов.
Институт налогового администрирования выступает, с одной стороны,
1
Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р (ред. от 28.09.2018) "О Концепции
долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до
2020 года" / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_82134/28c7f9e359e8af09d7244d8033c66928f
a27e527/ (дата обращения 21.08.2019)
2
Приказ ФНС России от 02.12.2016 № ММВ-7-1/666@ "Об утверждении Стратегической
карты ФНС России на 2017 - 2021 годы" / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_255179/7caefa89f17dffeddaab2bc3f6fb646c0
945a1bd/ (дата обращения 21.08.2019)
7
составным элементом организационной структуры уполномоченных
контрольных органов, с другой стороны – важнейшей частью налоговой
системы. Будучи неотъемлемой частью общественного регулирования,
налоговое администрирование обеспечивает практическую реализацию
фискальной функции налогов.
Целью данной работы является комплексный анализ налогового
администрирования в РФ и разработка предложений, направленных на
совершенствование налогового администрирования в РФ.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд
взаимосвязанных задач, а именно:
рассмотреть понятие, цель и задачи государства в сфере налогового
администрирования;
рассмотреть законодательную базу налогового администрирования,
основные её положения, систему налогов и сборов в РФ;
рассмотреть нормативное регулирование налогового
администрирования в зарубежных странах;
дать характеристику организации деятельности налоговых органов;
выполнить анализ показателей деятельности налоговых органов;
выполнить сравнительный анализ налогового администрирования в
РФ и в зарубежных странах;
разработать рекомендации, направленные на совершенствование
налогового администрирования в РФ;
выполнить оценку эффективности предлагаемых рекомендаций;
Объектом исследования выступает действующая система налогового
администрирования в РФ.
Предметом исследования является совокупность экономических,
организационных и управленческих отношений, возникающих в процессе
развития налогового администрирования.
Методологическая основа исследования. В процессе написания работы
применялись как общенаучные, так и специальные методы исследования.
8
Таким образом методологическая основа исследования представлена
следующими методами: метод анализа литературы, нормативно-правовой
документации, анализ документов, метод сравнения показателей, описание,
математические и расчетные методы, а также табличный и монографический
методы исследования. Перечисленные методы позволили всесторонне и
целостно рассмотреть тему выпускной работы и использовались в их
взаимосвязи.
Теоретической основой исследования при написании работы стали
специальная литература в области налогового учета, экономики и финансов,
налогового планирования и налогообложения, труды таких авторов как Аронов
А.В., Власова М.С., Гинзбург М.Ю., Гончаренко Л.И., Гурова С.Ю., Захарьин
В.Р., Иванова Н.В., Кашин В.А., Колчин С.П., Мамрукова О.И., Романов А.Н.,
Сильвестрова Т.Я., Черник Д.Г., Чеснокова Л.А., Шипеев Я.Г., Шмелев Ю.Д.,
Яшина Н.И., а также других российских и зарубежных исследователей.
Информационную основу выпускной квалификационной работы
составили материалы Федеральной налоговой службы, Федерального
казначейства, Организации экономического сотрудничества и развития,
аналитические обзоры, материалы периодических изданий, нормативные
правовые акты РФ.
Практическая значимость исследования заключается в возможности
использования результатов специалистами в области налогообложения,
экономики, в организациях различных форм собственности. Полученные
выводы, положения и рекомендации могут быть использованы для
дальнейшего изучения темы исследования.
Исходя из поставленных целей и задач, выпускная работа имеет
следующую структуру: введение, три главы основной части, заключение,
список использованных источников и приложения.
9
Глава 1. Теоретические основы налогового администрирования в
РФ и зарубежных странах
1.1. Понятие, цель и задачи государства в сфере налогового
администрирования
Понятие налоговое администрирование стало применяться в России
относительно недавно, с появлением налоговых органов. Кроме того, это
понятие широко вошло в обиход в начале 1990-х годов с внедрением новых
подходов к управлению на микро и макроуровне.
В настоящее время в российском законодательстве понятие
администрирование используется, прежде всего, в Бюджетном кодексе РФ в
таких словосочетаниях как «администратор доходов бюджетов»,
«администратор источников финансирования дефицита бюджета» и так далее.
Отметим, что понятие «налоговое администрирование» широко
используется учеными, лицами, относящимися к законодательной и
исполнительной власти, хотя в России оно законодательно не закреплено.
Многие авторы утверждают, что налоговое администрирование – это
налоговый контроль, то есть деятельность налоговых органов по
осуществлению соблюдения налогового законодательства хозяйствующими
субъектами. К таким авторам относятся Л. Я. Абрамчик
3
, Д. Е. Фадеев
4
, Р. Р.
Хамзина
5
.
Такие авторы, как О. А. Миронова и Ф. Ф. Ханафеев, В. Г. Пансков,
трактуют налоговое администрирование как систему управления налоговыми
отношениями, что является широким толкованием. М. Р. Борей, Д. Г.
Вигдорчик под налоговым администрированием понимают деятельность
государственных уполномоченных органов по реализации налоговой политики
3
Абрамчик, Л. Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля / Л. Я
Абрамчик // Финансовое право. – 2018. - №6. – С.28-30.
4
Фадеев, Д. Е. Совершенствование налогового администрирования: взгляд бизнеса / Д. Е.
Фадеев // Налоговый вестник. – 2017. - №3. – С.5-7.
5
Хамзина, Р. Р. Налоговый процесс в системе налогового администри-рования / Р. Р.
Хамзина // Финансовое право. – 2016. - №6. – С.65-67.
10
государства. Таким образом, не сформировался единый подход к понятию
«налоговое администрирование».
Таким образом целесообразно сгруппировать все имеющиеся трактовки и
выделить раскрытие понятия «налоговое администрирование» с точки зрения
функционального подхода и институционального подхода (рисунок 1).
Рисунок 1. Раскрытие понятия «налоговое администрирование»
При исследовании было выявлено присутствие в структуре определения
«налоговое администрирование» налогового контроля. Таким образом,
налоговое администрирование не только призвано выполнять одну функцию
управления – контроль. В настоящее время выделяются различные подходы к
управлению, одним из которых является процессный подход, где управление
рассматривается как набор взаимосвязанных функций управления
6
.
Каждая функция управления состоит из серии тесно взаимосвязанных
действий. Таким образом, администрирование – это процесс взаимосвязанных
действий управления.
Деятельность по налоговому администрированию осуществляется
соответствующими субъектами в рамках данных им полномочий. Такими
субъектами могут быть лица, которые являются участниками налоговых
6
Мусаева, Х.М. Налоговое администрирование в контексте становления и развития
налоговой системы Российской Федерации / Х.М. Мусаева // Экономика и
предпринимательство. – 2017. - №67(84). – С.69-73.
11
отношений. С одной стороны, это уполномоченные государственные органы, а
с другой – это налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов,
плательщики страховых взносов. Л.Я Абрамчик утверждают, что управляющим
субъектом со стороны государства выступают налоговые органы
7
. Однако
существует мнение, что финансовые органы также являются субъектами
налогового администрирования
8
.
Обобщение существующих точек зрения об управляющих субъектах
налогового администрирования представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Институциональная структура системы налогового
администрирования
Налоговые органы, согласно мнению таких авторов, как М. Р. Борей, А.
Я. Зыбин, осуществляя налоговое администрирование, обладают широкими
полномочиями, которые закреплены в Налоговом кодексе РФ. По мнению
таких авторов, как М. Р. Борей, А. Я. Зыбин, Д. Н. Бахрах, на Министерство
финансов Российской Федерации возложена обязанность по координации и
контролю за де-ятельностью ФНС. Также в обязанности Минфина России
7
Абрамчик, Л. Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля / Л. Я
Абрамчик // Финансовое право. – 2018. - №6. – С.28-30.
8
Борей, М.Р. О некоторых актуальных проблемах совершенствования налогового
администрирования / М.Р. Борей // Налоги и налогообложе-ние. – 2017. - №5. – С. 33-55.
12
входит письменное разъяснение законодательства о налогах и сборах. Органы
внутренних дел по запросу налоговых органов могут участвовать в выездных
налоговых проверках.
Налоговое администрирование, следует рассматривать в контексте
администрирования доходов, поскольку налоги являются частью доходов
бюджетов бюджетной системы страны (рисунок 3).
Рисунок 3. Система администрирования доходов бюджетов
бюджетной системы РФ
9
В связи с этим налоговое администрирование – это деятельность
института налогового администрирования в лице органов, являющихся
администраторами доходов бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации, направленная на полное и своевременное поступление налоговых
доходов бюджетов для реализации целей фискальной политики
10
.
Кроме того, налоговое администрирование можно рассматривать с точки
зрения институционального подхода, как совокупность правил,
9
Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.И. Гончаренко - М.: КноРус, 2018
– с. 95
10
Гончаренко Л.И., Смирнова Е.Е. Налогообложение некоммерческих организаций для
бакалавров: Учебное пособие / Л.И. Гончаренко, Е.Е. Смирнова - М.: КноРус, 2017 – с. 129
13
регламентирующих организацию деятельности института налогового
администрирования, в лице органов, осуществляющих обеспечение
поступления доходов, предусмотренных законодательством РФ, а также
показателей и индикаторов, позволяющих определить эффективность их
деятельности
11
.
На макроуровне задачами налогового администрирования являются:
детальная и концептуальное создание налогового законодательства;
проведение оценочной деятельности изменения фактических
значений макропоказателей от прогнозируемых, а также причины их
появления;
проведение анализа макроэкономических процессов
налогообложения и разработка первоначальных данных для осуществления
прогнозов их развития.
Задачи на микроуровне у налогового администрирования следующие:
введение в действие принятых налоговых законов;
гарантия ежедневной функционирования налоговых органов по
движению налогов и сборов;
образование и реализация организационных мероприятий, которые
повышают эффективность жизнедеятельности налоговых органов;
Системе налогового администрирования, как и любой системе
управления, присуще наличие субъекта управления, то есть юридически
закрепленной системы административных органов с их правами и
обязанностями касательно объекта управления — налогоплательщиков.
Предмет налогового администрирования – налоговые отношения
12
.
На сегодняшний день налоговая система Российской Федерации
централизована. В этом случае необходимо различать централизацию в
зависимости от государственного устройства страны: налоговые системы
11
Хафизова, А. Р. Налоговое администрирование в системе администрирования доходов
бюджетов / А. Р. Хафизова // Экономические науки. – 2015. - №6. – С.115-118.
12
Иванова Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Иванова - М.: Феникс, 2017 – с. 46
14
федеративных государствах относительно централизованы, а в унитарных
централизация относительна. В РФ федеральный законодатель устанавливает в
Налоговом кодексе Российской Федерации
13
общие принципы формирования
налоговой системы и налогообложения, в том числе исчерпывающий перечень
налогов и сборов. Налоговый Кодекс РФ определил трехзвенную структуру
налоговой системы, которая отражает федеративное устройство РФ. При этом
необходимо обратить внимание, что перечень налогов и сборов всех уровней,
содержащийся в Налоговом Кодексе РФ – исчерпывающий.
Трехуровневая налоговая система Российской Федерации имеет
динамичную структуру и за последние годы была подвержена ряду
существенных изменений. Первое, произошла ликвидация почти всех
низкодоходных и трудно администрируемых налогов. Второе, была создана
последовательность по сохранению системы из основных видов налогов,
признанных в общемировой практике налогообложения (НДС, акцизов, налога
на имущество, НДФЛ, налога на прибыль). Третье, произошло существенное
снижение налоговой нагрузки на производителей. Четвертое, было
значительное повышение эффективности налогового администрирования.
Налоговое администрирование можно охарактеризовать, как особую
сферу деятельности государства, перед которой стоят следующие задачи:
прогноз объёмов налоговых поступлений на средней
продолжительности срок на основании предполагаемых расчётов роста
доходности организаций, отраслей и всей экономики в целом;
разработка новых концепций налогообложения, которые
способствуют развитию бизнеса без ущерба для государственных социальных
программ;
составление налоговых обоснований для обеспечения политики
протекционизма в системе внешнеэкономической деятельности;
13
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ
(ред. от 02.08.2019 № 269-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 21.08.2019)