75
1. Алтухов Кирилл Витальевич, Член Совета по аудиторской
деятельности;
2. Андриенко Олег Владимирович, Член Совета по стандартам
бухгалтерского учета;
3. Анохова Елена Владимировна, Член Экспертной группы по
вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого
предпринимательства;
4. Асатрян Арам Грачаевич, Член Межведомственной рабочей группы
по применению МСФО;
5. Базанова Светлана Олеговна, ФНС России, Член Экспертной
группы по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами
малого предпринимательства;
Факторы:
1. повышение собираемости доходов бюджета не за счет усиления
фискальной составляющей, а укрепления положительного отношения к уплате
налогов;
2. формирование позитивной психологии честного
налогоплательщика;
3. сокращение количества ошибок, допускаемых
налогоплательщиками при исполнении обязанности по уплате налогов;
4. снижение конфликтных ситуаций между налогоплательщиками и
налоговыми органами;
5. повышение значимости налоговых органов в современном
обществе.
6. создание единого информационного пространства органов,
участвующих в налоговом администрировании, обеспечивающее оперативное
принятие решений;
7. автоматизация осуществления анализа и планирования налоговых
поступлений, отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых
76
проверок с обеспечением возможности адаптации к изменяющимся
требованиям налоговой среды;
8. формирование эффективного налогового администрирования,
позволяющего обеспечить объективное представление о существующей
реальности в сфере налогообложения;
Далее составим таблицу, в которой приведем ранжирование экспертами
эффектов с целью выявления значимости мероприятий для конкретных
показателей (таблица 7).
Таблица 7
Результат экспертного ранжирования
Факторы
NNэкспертов
Сумма весов
экспертных
оценок
1
2
3
4
5
1
8
7
8
6
7
36
2
6
5
7
1
6
25
3
7
8
6
7
8
36
4
4
6
1
4
5
20
5
5
2
4
8
3
22
6
3
1
3
3
4
14
7
2
4
5
2
2
15
8
1
3
2
5
1
12
Далее проведем упорядочивание весов по возрастанию и связанных с
ними номера показателей – таблица 8.
Таблица 8
Сумма квадратов весов оценок
Факторы
NNэкспертов
Ранжирование
суммы по
возрастанию
Сумма
квадратов
весов оценок
1
2
3
4
5
1
8
7
8
6
7
36
1296
3
7
8
6
7
8
36
1296
2
6
5
7
1
6
25
625
5
5
2
4
8
3
22
484
4
4
6
1
4
5
20
400
7
2
4
5
2
2
15
225
6
3
1
3
3
4
14
196
8
1
3
2
5
1
12
144
77
Результаты ранжирования, которые представляют собой согласованную
оценку экспертов, будут выглядеть следующим образом:
1. снижение конфликтных ситуаций между налогоплательщиками и
налоговыми органами;
2. сокращение количества ошибок, допускаемых
налогоплательщиками при исполнении обязанности по уплате налогов;
3. автоматизация осуществления анализа и планирования налоговых
поступлений, отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых
проверок с обеспечением возможности адаптации к изменяющимся
требованиям налоговой среды;
4. повышение собираемости доходов бюджета не за счет усиления
фискальной составляющей, а укрепления положительного отношения к уплате
налогов;
5. создание единого информационного пространства органов,
участвующих в налоговом администрировании, обеспечивающее оперативное
принятие решений;
6. формирование эффективного налогового администрирования,
позволяющего обеспечить объективное представление о существующей
реальности в сфере налогообложения
7. формирование позитивной психологии честного
налогоплательщика;
8. повышение значимости налоговых органов в современном
обществе;
Как мы можем наблюдать, на первом месте стоит снижение конфликтных
ситуаций между налогоплательщиками и налоговыми органами, т.е. по мнению
экспертов, этот показатель улучшится в первую очередь.
Произведем оценку степени согласованности мнений экспертов. Данная
оценка свидетельствует о значимости данных показателей и производится
путем вычисления коэффициента конкордации (формулы 1, 2):
, (1)
)1(
2
nm
X
W
78
где: Х-квадрат
, (2)
где: S – сумма квадратов весов оценок;
m – количество экспертов;
n – количество эффектов.
Расчет:
1) = (12 *(1296+1296+625+484+
+400+225+196+144))/5*8(8+1) – 3*5(8+1) =55992/360-135=155,5-135=20,53
2) 20,53/ 5*(8-1)=0,59
3) Если W> 0,5, то согласование мнений экспертов является
положительным и согласованное ранжирование поможет на практике (Рисунок
2.11).
Рисунок 14. Графическое представление коэффициента
конкордации
Из рисунка видно, что значение коэффициента конкордации (WW = 0,59)
превышает пороговое значение 0,5, что свидетельствует о допустимости
использования согласованной оценки.
Полученное согласованное ранжирование устойчивое, что
свидетельствует об эффективности предлагаемых рекомендаций по
совершенствованию налогового администрирования в РФ.
Таким образом, как показали расчеты, все предлагаемые рекомендации
эффективны.
)1(3
)1(
12
2
nm
nmn
S
X
79
Выводы по главе 3
По результатам данной главы можно сделать следующие выводы.
На основе данных проведенного анализа показателей деятельности
налоговых органов были сформулированы предложения, направленные на
совершенствование налогового администрирования в РФ и выполнена оценка
эффективности предложенных рекомендаций.
Предложенные рекомендации:
создание межведомственной информационной базы данных;
организация партнерского взаимодействия налоговых органов и
налогоплательщиков;
При оценке эффективности предлагаемых рекомендаций было рассчитано
значение коэффициента конкордации (WW = 0,59), которое превышает
пороговое значение 0,5, что свидетельствует о допустимости использования
согласованной оценки. Таким образом, полученное согласованное
ранжирование устойчивое, что свидетельствует об эффективности
предлагаемых рекомендаций по совершенствованию налогового
администрирования в РФ. Таким образом, как показали расчеты, все
предлагаемые рекомендации эффективны.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе был выполнен комплексный анализ налогового
администрирования в РФ и разработаны предложения, направленные на
совершенствование налогового администрирования в РФ.
В теоретической части работы было рассмотрено понятие, цель и задачи
государства в сфере налогового администрирования. Также была рассмотрена
законодательная база налогового администрирования, основные её положения,
система налогов и сборов в РФ. Подробно рассмотрено нормативное
регулирование налогового администрирования в зарубежных странах.
В аналитической части работы был выполнен анализ показателей
деятельности налоговых органов, дана характеристика организации
деятельности налоговых органов, а также выполнен сравнительный анализ
налогового администрирования в РФ и в зарубежных странах.
В практической части работы на основе данных анализа были
разработаны рекомендации, направленные на совершенствование налогового
администрирования в РФ и выполнена оценка эффективности предлагаемых
рекомендаций.
Исследование показало, что в России термин «налоговое
администрирование» появился в теории и методологии налоговых отношений с
переходом к рыночной экономике, однако так и не был закреплен в НК РФ. В
связи с этим, на практике общеупотребительность данного понятия сложилась
без определения его содержательной стороны, что привело к многообразию
трактовок.
В ходе исследования удалось установить, что эффективное налоговое
администрирование призвано обеспечивать полное и своевременное
поступление налоговых доходов в бюджетную систему государства, сокращать
затраты на его осуществление, выявлять и предупреждать совершение
налоговых правонарушений, способствовать созданию благоприятных условий
для исполнения налогоплательщиками налоговых обязательств.
81
Результатом его формирования и развития должны стать рост доходов
государства, своевременное выявление и предупреждение налоговых
правонарушений, гармонизация интересов участников налоговых отношений.
Основой эффективного налогового администрирования в настоящее
время является оптимизация методов его осуществления и формирование
партнерских отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.
Одним из важнейших условий обеспечения эффективности налогового
администрирования является полнота и актуальность используемой для его
проведения информации. Для этого ФНС России осуществляет постоянный
информационный обмен с государственными и общественными институтами.
Анализ показателей деятельности налоговых органов, а также
организации деятельности налоговых органов выявил ряд организационных
проблем, снижающих эффективность налогового администрирования:
назначение проверок производится на основе информации,
имеющейся в налоговом органе, которой не всегда достаточно, а информация
из внешних источников используется, как правило, уже в ходе проведения
проверки конкретного налогоплательщика;
обмен информацией с органами, содействующими налоговому
контролю, происходит в «запросном режиме», не позволяя аккумулировать ее в
едином результирующем центре;
предпроверочная экспертиза налогоплательщика ограничивается
анализом общедоступных критериев риска совершения налогового
правонарушения;
не ведется картотека рисков совершения налогового
правонарушения налогоплательщиками;
сохраняется низкая автоматизация процедур сопровождения
выездного налогового контроля;
В связи с этим, по результатам анализа были предложены рекомендации,
направленные на совершенствование налогового администрирования в РФ, а
именно:
82
создание межведомственной информационной базы данных;
организация партнерского взаимодействия налоговых органов и
налогоплательщиков;
В целях развития межведомственного взаимодействия, в работе доказана
необходимость создания Межведомственной информационной базы данных
(МИБД), объединяющей информацию всех органов, участвующих в процессе
налогового администрирования (МВД, суды, таможня, казначейство, банки и
др.), на базе вычислительной сети, интегрированной в единое информационное
пространство.
МИБД позволит обеспечить объективное представление о существующей
реальности в сфере налогообложения (анализ и планирование налоговых
поступлений, актуализация данных по учету объектов недвижимости и
транспортных средств, отбор налогоплательщиков для проведения выездных
налоговых проверок и т.д.), однозначную идентификацию показателей и
гибкость создания сложных аналитических отчетов.
Определены условия достижения согласования интересов налоговых
органов и налогоплательщиков, соблюдение которых даст возможность
обеспечить определенные гарантии и возможности для обеих сторон:
открытость и прозрачность механизма взаимодействия сторон;
осознание взаимных интересов и соблюдение взаимных прав и
обязанностей сторон;
основа взаимных отношений на транспарентности, понимании и
доверии;
отсутствие каких-либо ограничений юридических прав обеих
сторон в соответствии с налоговым законодательством;
конструктивность и оперативность в решении вопросов
взаимодействия.
Это позволит перейти к партнерскому взаимодействию налоговых
органов и налогоплательщиков, призванному гармонизировать и вывести на
более высокий качественный уровень отношения между ними, а также
83
способствовать увеличению количества налогоплательщиков, добровольно
исполняющих свои налоговые обязательства.
При оценке эффективности предлагаемых рекомендаций было рассчитано
значение коэффициента конкордации (WW = 0,59), которое превышает
пороговое значение 0,5, что свидетельствует о допустимости использования
согласованной оценки. Таким образом, полученное согласованное
ранжирование устойчивое, что свидетельствует об эффективности
предлагаемых рекомендаций по совершенствованию налогового
администрирования в РФ. Таким образом, как показали расчеты, все
предлагаемые рекомендации эффективны.
84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативно-правовые документы
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) / ПСС КонсультантПлюс /
Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28399/
(дата обращения 21.08.2019)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля
1998 года № 146-ФЗ (ред. от 02.08.2019 № 269-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс /
Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
(дата обращения 21.08.2019)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 01.05.2019 № 101-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс /
Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
(дата обращения 21.08.2019)
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ
(ред. от 02.08.2019) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19702/ (дата обращения
21.08.2019)
5. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 (ред. от
03.10.2018) "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" /
ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_49673/ (дата обращения
21.08.2019)
6. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 (ред. от
10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных
налоговых проверок" / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/ (дата обращения
21.08.2019)