15
Методами налогового администрирования являются: налоговое
планирование, учет и отчетность, налоговый контроль и налоговое
регулирование
14
.
Виды налогового планирования: текущее (тактическое) и на более
отдаленную перспективу (стратегическое). Цель налогового планирования:
удовлетворение потребностей бюджета по средствам установления объема
финансовых ресурсов, а также максимального изъятия, и совершенствование
налогового регулирования и контроля.
Учет и отчетность выражается в системе сбора, фиксации и обработке
информации о налогоплательщиках, которая необходима для правильного
просчета их налоговых обязательств, образования системы учетно-
аналитических показателей, представленных в виде отчетности, которая
пригодна для того, что принять управленческие решения и оценить налоговый
потенциал региона.
Налоговое регулирование имеет направленность на достижение баланса
корпоративных, общественных, а также личных экономических интересов для
участников налоговых отношений. Первостепенно налоговое регулирование
соблюдает интересы государства в бюджетно – налоговой сфере деятельности,
то есть существенное предоставление интересов общества в их финансовом
покрытии. Формами налогового регулирования являются: оптимизация
налоговых ставок, системы налогового стимулирования и налоговых льгот, а
также меры санкционированного действия.
Важным условием для производительного налогового
администрирования считается налоговый контроль, главной целью которого
является противодействие уходу от налогов и предоставление систематических
поступлений в доход бюджета. Отсюда следует, что предмет налогового
контроля – это своевременность и полнота уплаты налогов и сборов
предприятиями и физическими лицами. Исходя из времени осуществления
14
Власова М.С. Налоги и налогообложение / М.С. Власова - М.: КноРус, 2016 – с. 48
16
проверяемых действий существует предварительный (предшествующий),
текущий и последующий налоговый контроль.
При осуществлении мероприятий налогового контроля можно обозначить
следующие главные формы налогового администрирования
15
: проведение учета
зачисления налогов и начисленных сумм; осуществление приема и обработки
отчетности; проведение регистрации и учета налогоплательщиков; проведение
камеральных налоговых проверок; проведение контроля за своевременным
зачислением платежей; сбыт документов налоговых проверок; проведение
выездных налоговых проверок.
Отметим, что грамотное соотношение вышеперечисленных методов и
форм налогового администрирования может обеспечить эффективность
налоговой политики государства.
1.2. Законодательная база налогового администрирования, основные её
положения, система налогов и сборов в РФ
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах
складывается из Налогового кодекса РФ, а также соответствующих
федеральных законов, которые приняты совместно с ним. Данное
законодательство осуществляет регулирование властных отношений по
принятию, вступлению в силу и взысканию налогов и сборов в РФ, а также
отношения, которые возникают в процессе реализации налогового контроля.
Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также
общие принципы налогообложения в России, в том числе
16
:
классификация налогов и сборов, которые взимаются в РФ;
основания появления (изменения, прекращения), а также порядок
реализации обязанностей по уплате налогов и сборов;
принципы по установлению, введению в действие, а также
прекращение работы ранее внедренных местных налогов и налогов субъектов
РФ;
15
Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.И. Гончаренко - М.: КноРус,
2018 – с. 55
16
Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение. Практикум. Учебное пособие для
академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев - М.: Юрайт, 2017 – с. 75
17
права и обязанности участников налоговых отношений
(налогоплательщиков, налоговых органов и др.);
установление форм и методов налогового контроля;
установление ответственности за осуществление налогового
правонарушения;
установление порядка по обжалованию актов налоговых органов, а
также действий (бездействия) их должностных лиц;
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах имеет составляющую
из их законов о налогах, принятых в соответствии с Налоговым кодексом
России.
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных
налогах и сборах принимает представительный орган муниципальных
образований в соответствии с НК РФ.
Таможенным кодексом РФ определяются налоговое администрирование
таможенной пошлины и сборов, особенности вычисления и взыскания НДС и
акцизов при движении товаров через таможенную границу РФ.
Правительство Российской Федерации, федеральные органы
исполнительной власти, которые уполномочены реализовывать функции
деятельности государственной политики, а также нормативно-правовое
регулирование в сфере налогов и сборов, таможенного дела, органов
исполнительной власти субъектов Российской Федерации; исполнительные
органы местного самоуправления в пределах своей компетенции создают
нормативно-правовые акты по вопросам, которые связаны с налогообложением
и со сборами, и согласно ст. 4 НК РФ
17
не имеют право менять (дополнять)
законодательство о налогах и сборах.
Отметим, что запрещено вступление в силу и использование на
территории России законодательных и нормативных актов, которые не
соответствуют Налоговому кодексу РФ.
17
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ
(ред. от 02.08.2019 № 269-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 21.08.2019)
18
Нормативно-правовой акт о налогах и сборах считается не
соответствующим Налоговому кодексу РФ, противоречит общим началам и
(или) фактическому смыслу определенных положений НК РФ, то есть при
наличии хотя бы одного из нижеперечисленных обстоятельств
18
:
выпущен органом, который в соответствии НК РФ не имеет права
выпускать такие акты, либо выпущен с несоблюдением установленного
порядка издания подобных актов;
упраздняет или притесняет права участников налоговых
отношений, которые установлены Налоговым кодексом РФ;
вводит обязанности, которые не предусмотрены Налоговым
кодексом РФ, или меняет созданное Налоговым кодексом Российской
Федерации сущность обязанностей участников отношений;
подавляет действия участников налоговых отношений, которые
разрешены Налоговым кодексом РФ;
подавляет действия налоговых и таможенных органов, которые
разрешены или предписаны, а также допускает совершение действий, которые
запрещены Налоговым кодексом РФ;
меняет основания, условия, последовательность или порядок
действий участников отношений, которые приняты Налоговым кодексом РФ и
регулируются законодательством о налогах и сборах;
меняет сущность понятий и терминов, которые определены в
Налоговом кодексе РФ, либо использует их не в том значении, в которое
используется в НК РФ;
Признание несоответствия Налоговому кодексу РФ нормативно-
правовых актов осуществляется в судебном порядке. Любые органы
исполнительной власти, которые приняли данный акт, либо их вышестоящие
органы до судебного рассмотрения вправе отменить или внести в него нужные
изменения.
18
Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.И. Гончаренко - М.: КноРус,
2018 – с. 129
19
К любым отношениям (установление, введение, взимание), относящимся
к таможенным платежам, а также тем к отношениям, которые возникают в
процессе осуществления деятельности таможенных платежей,
законодательство о налогах и сборах не осуществляется, если иное не
предусмотрено НК РФ.
Деятельность по делам о несоблюдении законодательства о налогах и
сборах, которые содержат признаки административного правонарушения или
преступления, осуществляется в порядке, который установлен
законодательством РФ об административных правонарушениях, а также
уголовно-процессуальным законодательством РФ.
Обеспечение соответствия национального и наднационального
законодательства по вопросам налогообложения является важным моментом в
формировании законодательной базы и практике налогового
администрирования, сейчас, в условиях высокоразвитой международной
экономической интеграции.
Международные налоговые соглашения выполняют роль средств по
реализации внешней налоговой политики. Их деятельность заключаются для
облегчения экономического сотрудничества между гражданами и
предприятиями договаривающихся стран. Виды международных соглашений, в
которых регламентируются налоговые отношения, представлены на рисунке 4.
Рисунок 4. Виды международных налоговых соглашений
20
Международные налоговые соглашения подразделяются на
19
:
1) собственно налоговые, в которых решаются только вопросы
налогового администрирования. К ним относятся: общие налоговые
соглашения, соглашения об оказании административной помощи по налоговым
вопросам и ограниченные налоговые соглашения.
2) смешанные, в которых наряду с другими решаются налоговые
вопросы, а также затрагиваются проблемы налогообложения. К ним относят
торговые договоры, договоры о статусе международных организаций в стране
пребывания, соглашения об установлении дипломатических и консульских
отношений, соглашения о займах и грантах, которые предусматривают
налоговые льготы.
Помимо двусторонних налоговых соглашений существуют также и
многосторонние договоры. К примеру, в странах Европейского союза к
резидентам друг друга применимы одинаковые правила по ликвидации
двойного налогообложения дивидендов, которые получают от дочерних
компаний.
Как было отмечено ранее система налогов и сборов в РФ базируется на
схеме, которая характерна для федеративных государств. С того времени, как в
России введен Налоговый кодекс принята общая для всей страны система
налогов и сборов.
Согласно Налоговому кодексу РФ
20
налог относится к установленному
только в том случае, если налогоплательщиком определены следующие
компоненты налогообложения:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
19
Гончаренко Л.И. Налоги и налогообложение: Учебник / Л.И. Гончаренко - М.: КноРус,
2018 – с. 135
20
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ
(ред. от 02.08.2019 № 269-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 21.08.2019)
21
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога.
Иногда при введении налога в действие в акте законодательства о налогах
и сборах могут быть предусмотрены налоговые льготы, а также причины для их
эксплуатации налогоплательщиком.
В НК РФ указаны следующие виды налогов и сборов
21
: федеральные,
региональные и местные.
Федеральными считаются налоги и сборы, установленные Налоговым
кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны. К ним
относятся: налоги на: добавленную стоимость, доходы физических лиц,
прибыль организаций, добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за
использование объектов животного мира и водных биологических ресурсов, а
также государственная пошлина и акцизы.
Помимо этого, таможенные пошлины также относятся к федеральным
налогам и сборами, они должны быть установлены Таможенным кодексом РФ.
Региональными налогами признаются налоги, которые установлены
Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах, а также имеют
обязательный характер к уплате на территориях надлежащих субъектов РФ. К
региональным налогам следует отнести: налоги на имущество организаций,
игорный бизнес и транспортный налог. Они вводятся в работу и прекращают
свое действие на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и
законами субъектов РФ о налогах.
При введении региональных налогов законодательными органами
государственной власти определяются следующие элементы налогообложения:
налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Другие элементы
определяются НК РФ. Помимо этого, законодательными органами могут быть
установлены налоговые льготы, основания и порядок их использования.
21
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ
(ред. от 02.08.2019 № 269-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 21.08.2019)
22
Местными налогами считаются налоги, установленные НК РФ, а также
нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных
образований и необходимые к уплате на соответствующих территориях. К ним
относят: земельный налог, налог на имущество физических лиц. Согласно ст. 12
НК РФ
22
данные налоги внедряются в действие и завершают действия на
территориях муниципальных образований.
При утверждении местных налогов представительными органами
муниципальных образований определяются следующие элементы
налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Помимо
этого, законодательными органами муниципальных образований могут быть
установлены налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Все вышеперечисленные налоги (федеральные, региональные и местные)
отменяются Налоговым кодексом РФ. Не могут быть установлены налоги и
сборы, которые не предусмотрены НК РФ.
Согласно ст. 16 НК РФ копии законов, иных нормативных правовых
актов об введении в работу, изменении и прекращении действия региональных
и местных налогов направляются в Министерство финансов РФ и ФНС России,
а также в финансовые и территориальные налоговые органы данных субъектов
РФ.
НК РФ вводятся специальные налоговые режимы, определяются их
порядок введения в действие и использования. К ним относятся следующие
системы налогообложений: для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог), при выполнении соглашений о разделе
продукции, в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, а также упрощенная система налогообложения.
Согласно ст. 18 НК РФ специальные налоговые режимы могут
предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а
22
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ
(ред. от 02.08.2019 № 269-ФЗ) / ПСС КонсультантПлюс / Режим доступа URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения 21.08.2019)
23
также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных,
региональных и местных налогов, и сборов.
1.3. Нормативное регулирование налогового администрирования в
зарубежных странах
Налоговые системы большей части стран создавались столетиями под
влиянием различных экономических, политических и социальных условий. В
связи с чем их налоговые системы различаются: по виду и структуре налогов,
фискальным полномочиям органов власти всех уровней, их ставкам, способам
взыскания и количеству предоставляемых льгот, а также ряду других важных
признаков. Однако для всех стран существуют общие принципы, которые
позволяют образовывать достаточно оптимальные налоговые системы.
Международные договоры занимают значительное место в системе
источников налогового права большинства стран. Среди них большой интерес
представляют договоры об избежание двойного налогообложения, которые
заключаются государствами-членами на двусторонней основе, а также
Конвенция об аннулировании двойного налогообложения в связи с внесением
корректировки (уточнения размеров) прибыли ассоциированных организаций.
Стоит обратить внимание, что в основе построения любой системы, и
налоговой в том числе лежат определенные принципы. Принципами
налогообложения являются положения, обозначенные или названные в
таковыми в Конституции или налоговом законодательстве либо же те, которые
можно достоверно обосновать и вывести путем анализа этого законодательства
в налоговой практики
23
.
При этом необходимо учесть, что добавление государством в
формулировки своих правовых актов определенных положений в виде
принципов налогообложения зачастую осуществляется для уступки
общественному мнению без особого желания руководствоваться ими на
23
Пинская, М.Р., Киреенко, А.П. Лабораторный эксперимент при исследовании проблемы
уклонения от уплаты налогов: значение и методика проведения / М.Р. Пинская, А.П.
Киреенко // Налоги и налогообложение. – 2017. - №7. – С.56-66.
24
практике (в то время, как это не абстрактные теоретические суждения, а
правила, формировавшиеся огромным количеством налогоплательщиков),
благодаря чему при решении тех или иных налоговых вопросов могут
появляться сложности в отношении использования общих принципов
налогообложения.
Английский ученый-экономист конца XVIII в. А. Смит (1723 - 1780) в
своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» впервые
сформулировал принципы, которым должна отвечать налоговая система, среди
которых были: нейтральность и простота построения налоговой системы,
справедливость
24
. Обращали свое внимание формированию налоговой системы
в своих трудах такие экономисты, как Ж.Б. Сей, А. Вагнер, Дж.С. Миль, А.
Маршалл, и др.
На сегодняшний день налоговые системы используют целый ряд
принципов: всеобщность, одновременность обложения, стабильность,
обязательность, социальная справедливость.
В качестве примера упомянутым ранее принципам налогообложения,
необходимо рассмотреть систему долевых (разделенных) налогов. Данная
система существует и сегодня во многих странах, к примеру, в Швейцарии. Где
предметом разделения считается прямой федеральный подоходный налог.
Германия, среди федеративных стран, долевые налоги практикует в большей
степени. Соглашения по общим налоговым сборам, более мягкие системы
долевых налогов, широкое распространение получили в Канаде и не так
выражено в США. Отдельные элементы системы долевых налогов
используются также и в России (например, налог на прибыль).
Стоит обратить внимание на межгосударственное соглашение о
недопущении двойного налогообложения (Doppelbesteuerungsabkommen- DBA).
Где каждое государство определяет свою налоговую систему, ориентируясь на
собственное видение проблемы здесь же старается образовать как можно более
24
Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Налоги и налогообложение. Практикум. Учебное пособие для
академического бакалавриата / Д.Г. Черник, Ю.Д. Шмелев - М.: Юрайт, 2017 – с. 88