55
связи с ростом объемов налогооблагаемого импорта при снижении курса
доллара США по отношению к рублю;
по акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на
территорию Российской Федерации, – на 5 331,9 млн. рублей, в основном в
связи с ростом объемов ввозимых подакцизных товаров (табачной, алкогольной
продукции, легковых автомобилей).
Наибольшее недопоступление отдельных налоговых доходов по
сравнению с уточненным прогнозом к Федеральному закону № 359–ФЗ (с
изменениями) сложилось по налогу на добычу полезных ископаемых на газ
природный из всех видов месторождений углеводородного сырья – на сумму 4
484,4 млн. рублей за счет снижения курса доллара США по отношению к
рублю; акцизам на природный газ, предусмотренным международными
договорами Российской Федерации, – на 2 026,9 млн. рублей за счет снижения
курса доллара США по отношению к рублю при росте экспортной цены на газ
природный, поставляемый в страны дальнего зарубежья.
Некоторые стандарты, связанные с взаимодействием налоговых органов и
налогоплательщиков, которые приняты во многих зарубежных стран являются
Основой партнерской модели налогового администрирования. Допустим,
стандарт, связанный с обслуживанием налогоплательщиков Службой
внутренних доходов Ирландии, устанавливает три основополагающих
принципа по взаимоотношению с налогоплательщиками. Первый принцип
осуществляется посредством последовательности, справедливости и
конфиденциальности всех вопросов, которые обсуждаются между
сотрудниками налоговых органов и налогоплательщиков. В основе второго
принципа лежит вежливость и предупредительность в коммуникациях. Третий
принцип дает гарантию подлинности информации, а также право
налогоплательщика на жалобы, апелляции и проведение дополнительных
проверок данных.
В декларации прав налогоплательщиков в налоговом законодательстве
Австралии регламентируется беспристрастность в общении, осуществление
56
контроля деятельности сотрудников налоговой службы, пояснение
утвержденных решений, а также соблюдение честности и профессионализма в
ведении дел. Доверие налогоплательщиков, которые уверены в хорошей работе
налоговой системы и совершении налоговыми органами своих задач согласно
закону, лежит во главе результативной системы налогового администрирования
в Швеции, славящейся самым низким уровнем уклонения от уплаты налогов. В
то время как в Великобритании, кроме принципов справедливости, содействия
и ясности, повышенный интерес отдается качеству работы с
налогоплательщиками.
Интересным представляется с точки зрения указанных позиций
деятельность института предварительного налогового регулирования. Смысл
его состоит в согласованности всех вопросов налоговых отношений (вопросов
ценообразования, последствий сделок, распределения прибыли) между
налогоплательщиком и налоговыми органами. Такие отношения
функционируют или в виде составления налоговых соглашений, или получения
личных консультаций. К примеру, в Швеции, Франции и США у
налогоплательщика есть право на запрос у налоговых органов
предварительного заключения по предстоящей сделке с соображения
допустимых налоговых последствий. В то время как в Германии процесс
согласования представляет из себя консультирование налогоплательщиков по
вопросам, связанным с отдельными налоговыми платежами либо оценкой
фактических обстоятельств в виду проведения фискального контроля.
Анализ реформ, которые прошли в последние годы в высокоразвитых
зарубежных странах, способствует выделению несколько общих направлений
по усовершенствованию и проведении модернизации систем налогового
администрирования.
Для начала, необходимо обратить внимание на реформы, которые имеют
своей целью оптимизировать и повысить эффективность процесса по
управлению налогообложением. Здесь отчетливо проявляются тенденции к
совершенствованию, упрощению налоговых процедур и универсализации всей
57
совокупности взаимоотношений государства, и налогоплательщика.
Рационализация налоговых отношений выражается в наиболее разумном и
удобном для налогоплательщиков подходе к сбору, а также обработке
налоговых отчетностей. По этой причине, в большинстве стран успешную
реализацию получила концепция «единое окно – единая декларация – единый
платеж»
Например, в Швеции, где все налогоплательщики имеют свой личный
налоговый счет, отражающие по дебету начисленные налоги, а по кредиту –
суммы переплат. Уплата налога осуществляется на единый счет и единым
налоговым поступлением. Специализированное подразделение налоговой
службы разделяет суммы уплаченных налогов согласно начислениям по
отдельным налогам, которые отражены на личном счете всех
налогоплательщиков.
Для облегчения сдачи отчетности физическими лицами налоговые органы
Швеции посылают налогоплательщикам готовые, заполненные налоговые
декларации в соответствии с имеющимися у них данными о доходах
налогоплательщика, а также сумм выплаченных ими налогов.
Налогоплательщик свою очередь либо утверждает данную декларацию, и
подписанную направляет в налоговую службу, либо представляет декларацию с
внесенными правками.
Юридические лица в Швеции выплачивают налоги по единой
декларации, которая объединяет расчеты по НДС, социальные платежи,
подоходный налог, и на общий банковский счет налоговой службы.
Ежемесячно налоговый орган подводит итог на балансе по налоговому счету
организации, и суммы, которые уплачены сверх меры, перенаправляются на
банковские счета компании автоматически.
Стремление к универсализации дает проявление в наделении налоговых
органов функциями, ранее выполнявшимися иными государственными
органами. Например, в Великобритании налоговым органам необходимо
взимать с населения определенные виды государственных кредитов, а также
58
держать под контролем распространение определенных категорий социальных
пособий. Налоговые органы Франции осуществляет деятельность по ведению
общего государственного кадастра объектов недвижимости. В Швеции
налоговая служба проводит учет и регистрацию граждан.
Внедрение и достаточно активное использование информационных
технологий является вторым направлением реформ систем налогового
администрирования за рубежом. В Соединенных Штатах для упрощения
взаимодействия с налогоплательщиками действует специальная компьютерная
программа «Телефайл», которая дает возможность данные по телефону. Исходя
из этих данных по прохождении 10 минут программа просчитывает объем
налогооблагаемого дохода определенного налогоплательщика, а также сумму
подоходного налога, необходимую к уплате. В Австралии предприятия
проходят регистрацию через веб-сайт электронным бесконтактным способом,
на эту операцию потребуется всего лишь один рабочий день. Большинство
налоговых служб в странах с развитой инфраструктурой обладает
специализированными центрами обработки данных (например, налоговых
деклараций, а также зачисление налоговых платежей). Стремление к
модернизации систем налогового администрирования при использовании
метода внедрения новых информационных технологий затронуло и РФ.
Допустим, Федеральная налоговая служба обеспечивает налогоплательщикам
сорок электронных сервисов, которые значительно упрощают процесс выплаты
налогов за счет экономии времени. Количество подобных сервисов
систематически возрастает, их технические способности модернизируются.
Среди наиболее социально значимых следует отметить «Личный кабинет
налогоплательщиков».
Привлечение организаций со стороны для выполнения определенных
функций налоговых органов является дополнительным направлением
реформирования системы налогового администрирования в большинстве
зарубежных стран. К примеру, частные коммерческие банки наделены
функциями, связанными с удержанием налогов при переводе доходов за
59
границу, а также уплате НДС. Широкое использование получила экспертная
работа независимых аудиторов при осуществлении проверки правильности
начисления прибыли банков, акционерных обществ и страховых компаний.
Частные предприятия повсюду привлекаются к разработке компьютерного
оснащения работы налоговых служб, а также обработке больших массивов
данных.
Одним из важных отличий систем налогового администрирования
Российской Федерации и зарубежных стран является высокая значимость,
которую отводят в зарубежных странах роли налоговых посредников во
взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков. На практике
налоговых посредников подразделяют на две группы. Прежде всего, это
налоговые консультанты, которые функционируют в форме юридических и
аудиторских компаний, или в качестве частного лица. Ко второй группе
относят банки и иные финансовые институты (к примеру, страховщики,
инвестиционные и управляющие компании,). В зарубежном налоговом праве
роль налоговых посредников имеет неоднозначную оценку. К тому же, их
работу видят в помощи, оказывающейся налогоплательщикам в пояснении
тонкостей налогового законодательства. Со стороны законодателя, у их
деятельности есть негативная сторона, проявляющаяся в разработке
полулегальных схем, которые влекут к минимальному налоговому бремени. В
силу данного обстоятельства в большинстве стран на сегодняшний день
применяются определенные меры воздействия на налоговых посредников:
регистрация и контроль их деятельности, заключение соглашений о
соблюдении законодательства, сотрудничестве, взаимопонимании,
законодательное закрепление механизмов ответственности.
Для сравнения эффективности налогового администрирования различных
стран проанализируем налоговую нагрузку (таблица 6).
60
Таблица 6
Выборочная сравнительная налоговая нагрузка по странам за 2018
год
Страна
Канада
США
Швеция
Великобритания
Россия
Величина налоговой
нагрузки, %
34,89
27,12
44,90
33,75
33,98
Таким образом, налоговая нагрузка в РФ в среднем приближена к
допустимой норме и ниже показателей многих развитых стран. Возникает
вопрос, почему при таком приемлемом уровне налогового бремени, около
половины произведенного ВВП остается в теневом секторе.
Исходя из проведенного анализа нынешних тенденций реформирования и
модернизации систем управления налогами в Российской Федерации, а также в
зарубежных странах с развитой инфраструктурой выявляется потребность в
решении некоторого ряда задач в целях повышения эффективности системы
налогового администрирования в России:
образование рациональной процедуры регистрации, учета
налогоплательщиков, а также объектов налогообложения. Целесообразно
проанализировать возможность передачи в управление налоговых органов
функции, связанной с регистрацией и учетом объектов недвижимости;
внедрение в систему налогового администрирования механизма
налоговых соглашений;
проведение автоматизации процессов информационного обмена с
другими ведомствами и структурами;
модернизация сервиса «Личный кабинет», становящийся не только
местом доступа к информации Федеральной налоговой службы РФ, а также
сервисом для взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов
бесконтактным способом, который будет включать выполнение регистрации,
сверки расчетов, запросы документов, реализация зачетов и возвратов налогов;
повышение действительной роли налоговых консультантов в
налоговой системе России. Им необходимо стать функциональными
61
посредниками между налогоплательщиками и налоговыми органами, значимым
элементом системы партнерских взаимоотношений.
Вышеуказанные мероприятия, способствуя развитию системы налогового
администрирования, несомненно, потребуют некоторых затрат со стороны
государства, в тоже время позволят в будущем сократить финансовые и
временные затраты, которые производятся налоговыми органами в рамках
определенных мероприятий налогового контроля.
Выводы по главе 2
В рамках анализа показателей деятельности налоговых органов были
сделаны следующие выводы:
Субъекты Российской Федерации различаются по суммам
администрируемых доходов, по количеству налогоплательщиков, стоящих на
учете в налоговых органах. При этом, при оценке эффективности деятельности
не учитывается загруженность труда налоговых органов, так как в субъектах
Российской Федерации она различна.
При анализе деятельности налоговых органов по снижению налоговой
задолженности выявлены субъекты Российской Федерации с большими, со
значительными и с небольшими суммами задолженности. Это связано с
особенностями развития региональных экономик, с эффективностью работы
налоговых органов субъектов Российской Федерации по снижению налоговой
задолженности.
Выявлено неравномерное распределение количества налоговых проверок
в субъектах Российской Федерации, что, на наш взгляд, снижает эффективность
деятельности налоговых органов по контрольной работе у тех налоговых
органов, где наблюдается наибольшее их количество.
Наблюдается увеличение доли налогоплательщиков, положительно
оценивающих качество работы налоговых органов почти во всех
анализируемых нами субъектах Российской Федерации. Это говорит об
эффективности работы налоговых органов по предоставлению качественных
государственных услуг налогоплательщикам. Немаловажную роль здесь играет
62
использование современных информационных технологий в деятельности
налоговых органов.
Кроме того, анализ выявил и ряд организационных проблем, снижающих
эффективность налогового контроля и налогового администрирования в целом:
назначение проверок производится на основе информации,
имеющейся в налоговом органе, которой не всегда достаточно, а информация
из внешних источников используется, как правило, уже в ходе проведения
проверки конкретного налогоплательщика;
обмен информацией с органами, содействующими налоговому
контролю, происходит в «запросном режиме», не позволяя аккумулировать ее в
едином результирующем центре;
предпроверочная экспертиза налогоплательщика ограничивается
анализом общедоступных критериев риска совершения налогового
правонарушения;
не создана картотека рисков совершения налогового
правонарушения налогоплательщиками;
сохраняется низкая автоматизация процедур сопровождения
выездного налогового контроля.
В связи с этим в работе обоснована необходимость определения новых
подходов и методов к развитию налогового администрирования, основанных, в
частности, на усилении аналитической составляющей, применении
современных информационных технологий и риск-ориентированных стратегий,
а также на изменении формы взаимодействия налоговых органов с
налогоплательщиками.
63
Глава 3. Совершенствование налогового администрирования в
РФ
3.1. Разработка рекомендаций, направленных на совершенствование
налогового администрирования в РФ
Исходя из результатов проведенного анализа целесообразно предложить
следующие рекомендации, направленные на совершенствование налогового
администрирования в РФ:
создание межведомственной информационной базы данных;
организация партнерского взаимодействия налоговых органов и
налогоплательщиков;
Создание межведомственной информационной базы данных является
необходимым условием дальнейшего развития системы межведомственного
электронного взаимодействия для совершенствования организации
взаимодействия налоговых органов с государственными институтами и
ведомствами в целях консолидации их информационных ресурсов и
оптимизации процедур налогового администрирования.
Организации партнерского взаимодействия налоговых органов и
налогоплательщиков направлено на достижение отношений сотрудничества
участников налоговых отношений позволит правильно определять размеры и
срок исполнения налоговых обязательств, сократить недоимки, создать
положительный имидж налоговых органов, а также постепенно воспитать
добросовестного налогоплательщика, что приведет к увеличению доходной
базы бюджетов всех уровней.
Рассмотрим подробнее первую рекомендацию по созданию
межведомственной информационной базы данных.
Как доказало проведенное исследование, основой надлежащего
исполнения Федеральной налоговой службой возложенных на нее задач
является эффективное и полноценное межведомственное взаимодействие,
осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации в
форме обмена информацией, проведения совместных или скоординированных
64
контрольных мероприятий, участия в межведомственных рабочих группах и
т.д.
Основной формой взаимодействия выступает информационное, которое
представляет собой обмен информацией. Большой объем информации,
используемой для обмена, делает необходимым автоматизацию данного
процесса. Компьютерные технологии позволяют обрабатывать обширные
массивы данных и помогают сотрудникам налоговых органов своевременно
выявлять налогоплательщиков, уклоняющихся от постановки на учет либо
укрывающих налогооблагаемый доход или элементы налогооблагаемой базы.
Однако, полноценное функционирование информационного
взаимодействия налоговых органов с иными структурами невозможно без
доведения линий связи до современного уровня, обеспечения в полной мере
техническим и программным оснащением различных государственных органов,
обеспечения защиты конфиденциальной информации, разработки специального
программного обеспечения.
В связи с этим, приоритетным направление развития информационного
взаимодействия органов, участвующих в процессе налогового
администрирования, является совершенствование системы межведомственного
электронного взаимодействия (СМЭВ).
Система межведомственного электронного взаимодействия дает
возможность федеральным, региональным и местным органам контроля и
надзора в электронном виде передавать и обмениваться данными,
необходимыми для оказания госуслуг. Ее задачей является формирование
системы, позволяющей реализовать полноценный электронный
документооборот и работу с такими документами в масштабах всего
государства.
Система электронного документооборота позволяет автоматизировать
управление информационными потоками по заданному алгоритму в
автоматическом и/или интерактивном режиме, обработку циркулирующих
документов и их перемещение по заранее определенным маршрутам. При этом