6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ. ........................................................ 10
1.1 Налоговое администрирование в системе финансового контроля: понятие и
сущность. .................................................................................................................... 10
1.3 Современное состояние системы налогового администрирования в
Российской Федерации: проблемы и пути совершенствования........................... 30
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК (НА ПРИМЕРЕ ИФНС РОССИИ ПО
ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ). .................................................................................... 35
2.1. Организация и методика проведения налоговых проверок в ИФНС
районного масштаба г.Пенза. ................................................................................... 35
2.2. Анализ динамики и результативности проведения налоговых проверок по
Пензенской области. ................................................................................................. 43
2.3. Оценка контрольной работы ИФНС России по Пензенской области. ......... 51
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ. ..................................................................................... 57
3.1. Развитие налоговых контрольных технологий. .............................................. 57
3.2. Рекомендации по стимулированию повышения результативности
налогового администрирования и налоговых проверок. ...................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 76
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 78
7
ВВЕДЕНИЕ
Конституция Российской Федерации закрепляет обязанность уплачивать
установленные налоги и сборы. Налоги и сборы являются неотъемлемой
частью любого государства и, в то же время, необходимым условием
существования самого государства. Они позволяют государству выполнять
свои функции, в том числе социально значимые. Обязательство по уплате
налогов является безусловным, то есть каждый обязан платить установленные
виды налогов и сборов. Это обязательство адресовано как физическим, так и
юридическим лицам. Для обеспечения своевременной уплаты налогов и сборов
были созданы специализированные государственные органы, уполномоченные
осуществлять мониторинг и надзор за налоговыми правоотношениями.
Налоговое администрирование сегодня является важным методом
контроля государственных органов за исполнением физическими лицами
обязательств по уплате налогов в бюджет в соответствии с нормами налогового
законодательства. Налоговый контроль направлен на обеспечение правильного
расчета, своевременной и полной уплаты налогов и сборов в бюджет.
Непрерывное финансирование бюджетных мероприятий требует
систематического пополнения финансовых ресурсов на федеральном и местном
уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты налогов и других
обязательных платежей юридическими и физическими лицами.
Налоговое администрирование заключается в предотвращении и
выявлении налоговых правонарушений, включая привлечение к
ответственности тех, кто нарушил налоговое законодательство. Налоговый
контроль осуществляется должностными лицами налоговых или таможенных
органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок,
получения объяснительных от налогоплательщиков, налоговых агентов и
плательщиков сборов, проверок бухгалтерских данных, осмотра помещений и
территорий, используемых для получения дохода.
8
Актуальность данного исследования обусловлена важностью налогового
администрирования в том смысле, что оно достигается путем упорядочения
налоговых отношений. С помощью механизма налогового контроля налоговые
органы проверяют, соответствует ли налогоплательщик законодательству о
налогах и сборах, в частности, уплаты налога, выявления совершенных
правонарушений, выявления требований по уплате налогов, пени и штрафов.
Проблемами, связанными с осуществлением налогового контроля
является отсутствие ясности в определении основных понятий налогового
законодательства, необходимых для применения участниками налогового
администрирования. Эти проблемы возникают из-за существующих
недостатков в налоговом законодательстве. Новизна выбранной темы
заключается именно в тщательном изучении указанных проблем.
Целью данной работы является изучение организационных и
экономических аспектов совершенствования системы налогового
администрирования в Российской Федерации. Для достижения цели
исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
- внедрить понятие налогового администрирования в систему
финансового контроля;
- изучить организационные и методологические основы налогового
администрирования в Российской Федерации;
- проанализировать и оценить результаты налоговых проверок (на
примере ИФНС России по г.Пенза);
- описать текущее состояние системы налогового администрирования:
выявить проблемы и предложить пути улучшения.
Для достижения цели исследования используются теоретические методы
и методы сбора данных, а именно анализ, описание и обобщение изучаемого
материала, поскольку именно эти методы исследования связаны с пониманием
и систематизацией собранного материала, что поможет достичь цели и решить
вышеупомянутые задачи.
9
Данная ВКР состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованных литературных источников. Во введении обосновывается выбор
темы и ее актуальность. В первой главе описаны теоретические аспекты
налогового контроля. Во второй главе проводится анализ и оценка
эффективности проведения налоговых проверок на примере ФНС России по
Пензенской области. В третьей главе описаны современные системы
налогового администрирования, актуальные проблемы и рекомендации по их
решению. В заключении подведены итоги и сформулированы основные выводы
всей работы.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.
1.1 Налоговое администрирование в системе финансового контроля: понятие и
сущность.
Налоги являются основным источником формирования
государственного бюджета и важным инструментом регулирования социально-
экономических процессов. Однако, наряду с этим, налоги оказывают
существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность
предприятий. Поэтому руководители хозяйствующих субъектов стремятся как
можно более выгодно сократить налоговые платежи всеми возможными
способами. Они могут планировать свою хозяйственную деятельность таким
образом, чтобы налоговые обязательства не возникали или были
минимизированы.
Из-за уклонения от уплаты налогов в государственный бюджет не
поступает значительная сумма денег, что приводит к увеличению масштабов
теневой экономики и созданию угроз для экономической безопасности страны.
Помимо этого, налоговые правонарушения и преступления снижают
конкурентоспособность предпринимательской деятельности законопослушных
налогоплательщиков.
В ситуации, когда налогоплательщики уклоняются от выполнения своих
налоговых обязательств, государство должно установить дополнительное
налоговое бремя, которое несут добросовестные налогоплательщики. В
результате этого может оказаться так, что уклоняющиеся от налогов находятся
в более выгодном положении, поскольку получают двойную выгоду:
неуплаченные налоги государству и повышение конкурентоспособности
бизнеса за счет экономии оборотных средств. Таким образом, уклонисты
вызывают социальную напряженность, что, в свою очередь, приводит к
11
увеличению уклонения от уплаты налогов. При таких условиях финансовые
ресурсы государства сокращаются.
Под финансовым администрированием понимается процедура или
совокупность процедур, направленных на оценку соответствия деятельности
организации. В сфере управления денежными средствами нормы,
установленные в законодательных актах, утверждаются на разных уровнях.
Противодействие налоговым правонарушениям и преступлениям возможно при
создании эффективной системы налогового администрирования.
Эффективность организации налогового администрирования зависит от
прочности государственной финансовой системы, своевременности и полноты
бюджета и, как следствие, благосостояния страны. Поэтому вопросы
исследования организации налогового контроля, анализа эффективности
налоговых органов в этой области и нахождение путей совершенствования
налогового контроля наиболее важны и актуальны в наше время.
Налоговое администрирование - это профессиональная деятельность
уполномоченных органов, которая реализуется в определенных формах для
получения информации о соблюдении соответствующего законодательства с
последующей проверкой своевременности и полноты оплаты обязательств
налогоплательщиками. Другими словами налоговое администрирование - это
форма бухгалтерского учета, воздействие которой направлено на решение задач
учета для субъектов хозяйствования, имеющих определенные налоговые
обязательства, а также на достижение других целей, имеющих первостепенное
значение для налогообложения.
В широком смысле налоговое администрирование охватывает все сферы
деятельности уполномоченных органов, включая налоговый учет, налоговые
проверки, а также все сферы деятельности контролируемых лиц, связанные с
уплатой налогов и сборов, налоговой отчетностью и т. д.(приложение 1).
Налоговое администрирование имеет следующие задачи:
1. обеспечить полноту и своевременность исполнения налоговых
обязательств перед бюджетом;
12
2. содействовать правильному ведению бухгалтерского и налогового
учета и отчетности;
3. обеспечить соблюдение действующего налогового законодательства;
4. выявить и предотвратить налоговые правонарушения.
Методы налогового администрирования - это совокупность приемов и
методов, с помощью которых регулирующие органы осуществляют налоговый
контроль. При проведении налогового контроля уполномоченные органы
применяют общенаучные методы:
1. диалектический подход;
2. принципы логического и системного анализа;
3. методы экономического анализа и статистические группировки;
4. визуальный осмотр;
5. выборочная проверка документов и др.
Субъектами налогового администрирования являются участники
налоговых правоотношений: налоговые, таможенные, финансовые органы;
сборщики налогов; органы государственных внебюджетных фондов, которые
действуют в пределах своей компетенции.
Объектами налогового администрирования являются действия
(бездействия) налогоплательщиков или налоговых агентов.
При образовании новой организации, налоговые органы обязаны
зарегистрировать данную организацию или индивидуального предпринимателя
в течение пяти дней после подачи заявления и документов, предусмотренных
законодательством, и направить по почте уведомление о регистрации в
налоговый орган по формам, установленным уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти, чтобы контролировать налоги и сборы,
утвержденные Минфином России.
В случае ликвидации или реорганизации фирмы, открытия или закрытия
филиала или обособленного подразделения налогоплательщик обязан
уведомить об этом налоговый орган, осуществляющий снятие с учета, в
течение 14 дней.
13
Каждому налогоплательщику присваивается единый
идентификационный номер (ИНН), который должен указываться во всех
документах, представляемых в налоговый орган, включая декларации, отчеты и
выписки. Информация о налогоплательщике с момента постановки в налоговый
учет является налоговой тайной. Законодательство также предусматривает код
причины налоговой регистрации, который присваивается в зависимости от вида
деятельности, осуществляемой организацией.
Цели налогового администрирования тесно взаимодействуют с
налоговыми функциями. Другими словами, налоговый контроль должен
выполнять фискальные, экономические и контрольные функции. Таким
образом, его фискальная функция заключается в использовании специальных
методов контроля с целью минимизации числа налогоплательщиков,
уклоняющихся от оплаты своих обязательств.
Экономическая функция заключается в своевременном определении
высокой вероятности рисков, связанных с сокращением налоговых
поступлений в доходную часть бюджетов различных уровней.
Контролирующая функция не требует дополнительных пояснений и
расшифровок, так как ее суть заключается в самом названии.
Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что налоговое
администрирование - это набор специальных элементов общей системы,
включая налоговые органы и инструменты, с помощью которых и
осуществляется налоговый контроль (начиная с математических методов и
заканчивая аудитом). Эта концепция относится к эффективным механизмам
государственной налоговой политики.
1.2. Формы и методы налогового администрирования.
Налоговое администрирование - деятельность уполномоченных органов
Федеральной налоговой службы по контролю, за исполнением налогового
законодательства, налогоплательщиками, осуществляемая с использованием
14
определенных средств и методов. Под налоговым администрированием
понимается вид финансового контроля государства с объектами, методами и
формами реализации, поскольку налоговые поступления - один из важнейших
источников пополнения государственного бюджета. Существует несколько
форм налогового контроля:
Налоговые проверки являются формой налогового контроля, которая
сегодня более эффективна. Существует 2 вида налоговых проверок:
камеральные и выездные. Камерные проверки проводятся в налоговой
инспекции, а выездные проверки - у налогоплательщика. При камеральной
налоговой проверке проверяется только тот налог, по которому подана
декларация. Камеральная проверка не может быть назначена через 3 месяца
после подачи декларации. В ходе выездной проверки налоговый контроль
может охватывать все налоги, которые налогоплательщик обязан уплачивать, в
зависимости от выбранной формы налогообложения.
К следующей форме налогового администрирования относят получение
объяснительных. Налоговые органы вправе вызывать налогоплательщиков для
объяснения по любому вопросу в рамках реализации закона. Пояснения
предоставляются в устной или письменной форме и фиксируются в ходе
налогового контроля.
Проверка данных бухгалтерского учета является следующей формой
налогового администрирования. В запросе налоговой проверки, направляемом
налогоплательщику, перечислены необходимые документы для налогового
контроля, которые должны быть предоставлены налоговым органам в течение
10 дней. В ходе выездной проверки в рамках налогового контроля может быть
назначена инвентаризация, выполнение которой регулируется положением,
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и
Министерства по налогам и сборам от 10.03.99 г. № ГБ-3-04 / 39.
Обследование помещений и территорий является еще одной формой
налогового контроля. Налоговый инспектор вправе проводить его в
соответствии со ст. 92 Налогового кодекса Российской Федерации в рамках
15
аудита. Инспекция проводится в присутствии свидетелей, при необходимости
во время этого налогового контроля проводится фото и видеосъемка.
Налоговый мониторинг - это относительно новая форма налогового
администрирования, введенная с 1 января 2015 года. Период, проверяемый при
проведении данного вида налогового контроля, инспекторы не вправе включать
в план аудита (п. 1.1. Ст. 88, п. 5.1. Ст. 89 Налогового кодекса Российской
Федерации). При проведении налогового контроля в форме мониторинга
организация становится «прозрачной», инспекция имеет право запрашивать
любые бухгалтерские и юридические документы.
Налоговое администрирование основано на утвержденном регламенте,
согласно которому инспекция может проверять деловые операции в течение
года, а организация может защитить себя от возможных ошибок при расчете
налогов, поскольку налоговая служба предоставит объяснения по
интересующим вопросам до сдачи декларации.
Налоговое администрирование основано на следующих методах
(таблица 1):
Таблица 1
Методы налогового администрирования
Документальный налоговый
контроль
Фактический налоговый контроль
формальная и арифметическая
проверка;
учет налогоплательщиков;
юридическая оценка;
показания свидетелей;
экономический анализ
проведение инвентаризации;
привлечение экспертов
В Налоговом кодексе нет точной классификации налогового контроля,
поэтому можно выделить следующие виды налогового администрирования
(таблица 2):