56
-организация взаимодействия налоговых органов с другими
государственными органами и др.
Нижнюю ступень в налоговой иерархии занимают налоговые инспекции
в районах и городах без районного деления, которые несут основное бремя
контроля за выполнением налогового законодательства всеми физическими и
юридическими лицами на территории, находящейся под их юрисдикцией. В
соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации они
предусматривают учет налогоплательщиков, правильность их исчисления
налогов и сборов, а главное - поступление средств в бюджеты всех уровней и
внебюджетные фонды. Они также контролируют своевременность уплаты
налогов плательщиков и представления бухгалтерских отчетов, налоговых
деклараций и других документов, связанных с расчетом и перечислением
платежей в бюджет. Кроме того, аналитические отделы этих подразделений
отвечают за отчетность, анализ экономической ситуации и предоставление
информации районным и городским финансовым органам о фактической сумме
налогов, полученных бюджетом.
Анализ действующего налогового законодательства позволяет выделить
вопросы налоговых проверок в качестве основной формы налогового контроля.
С точки зрения принятия и реализации Налогового кодекса, налоговые
проверки претерпели значительные изменения в положительном направлении.
В то же время проведенное исследование демонстрирует необходимость
дальнейшего совершенствования нормативно-правовой базы налоговых
проверок, что позволит более целенаправленно и эффективно организовать
работу налоговых органов. Однако целесообразно обосновать предложения по
дальнейшему совершенствованию нормативно-правовой базы организации
налоговых проверок на основе анализа результатов контрольной деятельности
налоговых органов Российской Федерации в действующем налоговом
законодательстве, а также изучения прогрессивных элементов зарубежного
опыта налогового администрирования.
57
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО
АДМИНИСТРИРОВАНИЯ.
3.1. Развитие налоговых контрольных технологий.
В конце 2016 года Президент Российской Федерации в своем ежегодном
Послании Федеральному Собранию говорил о необходимости «создания
налоговой системы», которая должна работать для стимулирования деловой
активности, развития экономики, инвестиций и создания конкурентоспособных
условий для развития предприятий. Глава государства заявил, что необходимо
отказаться от неэффективных инструментов, используемых в этой системе.
Учитывая вышесказанное, можно констатировать, что выбранная тема ВКР,
посвященная совершенствованию налогового администрирования, на
сегодняшний день является актуальной.
Основные направления налогово-бюджетной, налоговой и таможенно-
тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов
включают в себя снижение налоговой нагрузки на добросовестных
налогоплательщиков, а также усиление меры по сокращению теневого и
«серого» сектора, качественное изменение администрирования доходов и
увеличение сбора налогов.
В то же время в настоящее время государство планирует устранить
неравномерность конкуренции, что можно считать одним из факторов,
ограничивающих рост производительности труда, поддерживающих процессы
модернизации и инновационной активности. Увеличение сбора налогов без
резких скачков ставок, усложнение налогового администрирования, изменения
в налоговом законодательстве - это то, что, в частности, можно считать
ключевым благословением для налоговой системы Российской Федерации.
Законное предпринимательство и легальный бизнес должны получить новые
инструменты для оптимизации затрат и, прежде всего, операционных издержек.
58
Именно с этой целью ожидается развитие применения информационных
технологий в налоговом администрировании.
Современные информационные технологии, основывающиеся на
современном комплексе компьютерных техник, позволяет эффективно
реализовать функционирование всей налоговой системы в целом. Основной
целью является оптимизация работы налоговых органов на всех уровнях
обслуживания, анализ налоговых материалов, полученных от
налогоплательщиков, обеспечение своевременного сбора налогов и налоговых
платежей в бюджет Российской Федерации, обеспечение точной и достоверной
информации во всех уровнях налоговой службы.
Автоматизированные информационные технологии в налоговой сфере
представляют собой набор конкретных методов, эталонных процессов и
программных средств, которые вместе составляют технологическую цепочку
для обеспечения сбора, обработки, хранения и отображения информации.
Благодаря информационным технологиям снижается трудоемкость процесса
использования информационного фонда, а также повышается эффективность и
надежность хранения.
Для реализации основных функций информационная система должна:
- предоставлять точную и полную информацию;
- использовать общие информационные кодификаторы;
- иметь эффективную систему кодирования, высокоорганизованные
базы данных и информационные файлы;
- генерировать готовую информацию в удобной для восприятия
пользователя форме.
Одной из основных задач налоговой службы является обеспечение
оперативного доступа к информационным ресурсам налоговых органов. В
рамках этой задачи предполагается использовать информационные технологии,
создавать информационные системы, которые бы эффективно поддерживали
функционирование структуры налоговых органов. Вот почему в Налоговых
органах обрабатывают информационную систему, предназначенную для
59
автоматизации функций на всех уровнях налоговой службы для обеспечения
сбора налогов и других обязательных платежей в государственный бюджет.
На сегодняшний день приоритетной задачей является возможность
хранить, находить и быстро анализировать информацию о налогоплательщиках
и применять различные налоговые меры для контроля в направлении самих
налогоплательщиков. Следовательно, без расширения информационных систем
и инструментов их анализа, без наращивания как научного, так и технического
потенциала, без создания информационных систем в налоговых службах
невозможно дальнейшее совершенствование налогового контроля. В связи с
этим возникла необходимость разработки концепции типовых программных
систем для налоговых органов, отличающихся структурой аппаратного и
прикладного программного обеспечения.
Рассмотрим более подробно программный комплекс, используемый
ИФНС России по Пензенской области:
1. АИС "Налог-3". Работает в соответствии с положением об
автоматизированной информационной системе Федеральной Налоговой
Службы (АИС «Налог-3» от 14 марта 2016 г. N ММВ-7-12/134). Использование
программного комплекса АИС "Налог-3" упрощает работу
налоговых органов, представляющих собой единую базу, в которой имеется
согласованная, очищенная, юридически значимая, актуальная информация о
налогоплательщиках - физических лицах, необходимых налоговых органах и
налогоплательщиках для обеспечения налогового администрирования и
применения налогового законодательства.
Основное назначение АИС «Налог-3» заключается в следующем:
- повышение уровня культуры в области информационного обеспечения
для решения задач системы налоговой службы Российской Федерации;
- экономия ресурсов в деятельности налоговых органов Российской
Федерации.
АИС "Налог-3" выполняет такие функции как:
60
- ввод, обработка и хранение всех налоговых документов, входящих в
инспекцию на бумажном или электронном носителе;
- обеспечение автоматического обмена с внешними ИС;
- общесистемная и специальная защита данных от
несанкционированного доступа пользователей с различными привилегиями;
- архивирование данных налогообложения и их последующий анализ с
умением строить прогнозные отчеты;
- ведение архивно-справочной системы для хранения, поиска и
обработки результатов запросов к информационной базе данных, выходным
отчетным формам и любым другим документам;
- генерация и возможность модификации форм входного интерфейса,
форм отчета о выходе, библиотек запросов, персональных пользовательских баз
данных;
- накопление и обработка статистической информации о работе
пользователей, об интенсивности анализа различных частей информационной
базы и активности входа в различные подсистемы АИС «Налог».
После проведения данного исследования и ознакомления с работой АИС
«Налог-3» в ИФНС России по Пензенской области можно сделать вывод, что
система проста в использовании, так как оптимально автоматизирует все сферы
инспекционной деятельности, отслеживает всю информацию о
налогоплательщиках от ее регистрации до устранения информации о ней, в
электронном виде формирует все рабочие документы с представлением их в
бумажной версии в соответствии с требованиями пользователей. Постоянное
совершенствование автоматизированной системы позволит способствовать
повышению «открытости» налоговых органов для налогоплательщиков
благодаря качеству предоставления электронных услуг и расширению их
спектра, повысит эффективность налогового администрирования, снизит общий
уровень налоговых нарушений и существенно снизит нагрузку на налоговые
органы.
61
2. АСК "НДС-2". Налог на добавленную стоимость (НДС) является
одним из основных источников формирования доходной части бюджета
Российской Федерации, поэтому необходимо совершенствовать налоговый
контроль по исчислению, уплате и возмещению НДС. Повышать
эффективность налогового контроля, особенно за обоснованностью
возмещения НДС из бюджета, ФНС России с 01.01.2015 г. ввела в
эксплуатацию, не имеющую аналогов в мире, автоматизированную систему
управления АСК «НДС-2». Система предназначена для автоматизации
системного подхода к выявлению налогоплательщиков, которые неправильно
представили НДС к вычету в представленных декларациях.
Использование системы НДС-2 в рамках камеральной проверки по НДС
позволяет автоматически выявлять расхождения в представленных налоговых
декларациях и отправляет налогоплательщикам в автоматическом режиме
Требования о предоставлении пояснений, а также на основании
расхождений, формировать списки документов, необходимых для
истребования.
Целью «НДС - 2» является автоматизация процессов проведение
камеральной налоговой проверки, в том числе:
- автоматизировать обнаружение расхождений в информации об
операциях в налоговой декларации для налогоплательщика НДС;
- автоматизация процесса отправки разъяснений налогоплательщикам;
- автоматизация процесса формирования списка документов для
запроса от налогоплательщика;
- автоматизация контроля сроков предоставления объяснений и
документов.
Целью разработки АСК «НДС-2» является повышение эффективности
камерального контроля и, как следствие, увеличение доходов от НДС в
бюджет. Система позволяет автоматически сравнивать данные счетов-фактур
контрагентов, выявлять расхождения по счетам-фактурам и контрольным
коэффициентам в цепочке бизнес-операций и тем самым предотвращать
62
выявление возможного использования «схематических» операций
налогоплательщика с целью увеличения доли налоговых вычетов. Программа
сравнивает НДС, взимаемый продавцом (согласно его книге продаж), и НДС,
принятый покупателем (согласно его книге покупок). Если эти данные не
совпадают, программа выясняет причину «расхождения». Основная цель
нововведения - выявить фирмы - «однодневки», борьбу с серыми схемами,
недобросовестных подрядчиков. АСК «НДС-2» упрощает работу налоговой
инспекции, связанную с исчислением, уплатой и возмещением налога на
добавленную стоимость.
3. ПК "ГНИВЦ ПРИЕМ - 3" (ПК ГП - 3). Программный комплекс
ГНИВЦ ПРИЕМ - 3 является электронным документооборотом при подаче
налоговых деклараций (расчетов), финансовых отчетов и других документов в
электронном виде. Этот программный пакет позволяет налогоплательщикам
предоставить налоговую декларацию по телекоммуникационным каналам
(ТКС), через оператора электронного документооборота. Необходимые условия
для подачи налоговой декларации через ТКС это наличие цифровой подписи,
которую получают в центре сертификации. Данный программный комплекс
позволяет быстро и эффективно обмениваться информацией между
налогоплательщиками и инспекциями без присутствия налогоплательщика в
Инспекции. Следует постоянное обновление программных комплексов,
используемых в налоговой инспекции, а также внедрение специальных
программно-информационных комплексов.
1. Одним из таких комплексов является «Схема уклонения от
налогообложения". В настоящее время налоговые органы используют
специализированные базы данных, которые содержат информацию об
участниках когда-либо выявленных схем уклонения от уплаты налогов, но не
позволяют классифицировать их и прогнозировать возможное участие
отдельных юридических и физических лиц в таких схемах. Можно отметить,
что среди множества применяемых схем существуют стандартизированные
действия по уклонению от уплаты налогов, в которых используются те же
63
методы, что и для сокрытия налоговой базы. Эти шаблоны могут быть
использованы для их классификации.
Внедрение «Схемы уклонения от налогообложения" в практическую
деятельность ИФНС по Пензенской области позволит:
- систематизировать информацию о схемах уклонения от
налогообложения;
- упростить документирование выявленных схем уклонения от
налогообложения;
- повысить эффективность и результативность налоговых проверок
путем эффективного отбора налогоплательщиков для выездных налоговых
проверок;
- разработать оптимальные методы борьбы с налогоплательщиками,
которые используют схемы уклонения от уплаты налогов;
- минимизировать количество налогоплательщиков, которые всячески
пытаются уклониться от налогообложения;
- определить наиболее сложные методы уклонения;
2. Постепенное улучшение автоматизированной информационной
системы АИС "Налог-3" и АСК "НДС-2". Сегодня «АИС Налог-3» содержит
структуру, которая состоит из 2 функциональных блоков:
- регистрация и учет налогоплательщиков - физических лиц;
- налоги на имущество физических лиц.
АИС «Налог-3» не содержит данных о налогоплательщиках -
юридических лицах и индивидуальных предпринимателях, также нет
возможности проводить операции налогового администрирования с
юридических лиц и ИП, и АИС не составляют единую базу данных всех
уровней ФНС, поэтому необходимо проводить этапы совершенствования этой
программы. Это позволит в полном объеме администрировать налоги
юридических лиц, а также проводить полный цикл проверок бизнеса и работать
с долгами путем создания 3 функциональных подразделений «Налоговое
администрирование юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
64
Создание Единой базы данных должно происходить путем слияния двух
систем: Федеральной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной
таможенной службы Российской Федерации, что позволит передавать данные о
торговых операциях в налоговые органы.
После этого степень «прозрачности» каждого физического и
юридического лица для ФНС будут чрезвычайно высокими. Кроме того,
автоматизация некоторых процессов даст налоговым органам больше времени
для выполнения своих обязанностей.
Что касается АСК "НДС-2", то необходимо сделать улучшения
Пакет программ с точки зрения того, что программа проверяет данные
налоговые декларации, данные счета-фактуры, в которых сумма превышает 80
000 тысяч рублей, счета-фактуры, сумма которых составляет менее 80 000
тысяч рублей, не подлежат анализу программы. Данные счета проверяются
инспектором самостоятельно, что занимает достаточно времени. Также
существенным преобразованием в информационных технологиях станет
увеличение числа операторов, с помощью которых документы передаются по
телекоммуникационным каналам связи.
3.2. Рекомендации по стимулированию повышения результативности
налогового администрирования и налоговых проверок.
В современных условиях социально-экономического развития общества
и государства в целом одной из важнейших задач является обеспечение
функционирования эффективной системы налогового администрирования. От
того насколько эффективно работают налоговые органы зависит
финансовое положение страны, которое является основой для выполнения
функций, стоящих перед государством. Очень велика значимость налогов
и сборов в бюджете Российской Федерации, следовательно, возникает
необходимость в совершенствовании механизма функционирования экономики,
среди которого особое место занимает налоговая система.
65
Текущая модернизация налоговых органов в Пензенской области
направлена на реализацию следующих взаимосвязанных целей. Во-первых,
необходимо добиться стабильных налоговых поступлений за счет увеличения
сбора налогов и сокращения случаев неплатежей. Во-вторых, чтобы лучше
обслуживать налогоплательщиков, им должны быть предоставлены
комфортные условия для выполнения их налоговых обязанностей. В-третьих,
повысить доходность самой налоговой службы: она должна стать более
ограниченной, более дешевой и более эффективной.
Эффективно организованное налоговое администрирование позволяет
организации снизить:
- сумму налогов, не уплаченных в результате сокрытия налоговой базы;
- сумму налогов, не уплаченных из-за сокрытия средств и имущества,
которые должны быть возвращены;
- масштабы уклонения от уплаты налогов из-за неправильного
(ошибочного) соблюдения налогового законодательства;
- масштаб потерь от применения схем налоговой оптимизации.
На сегодняшний день в РФ действует плоская шкала налогообложения
на доходы физических лиц (13%), в то время как другие экономически
развитые страны используют прогрессивную шкалу. Прогрессивная ставка
НДФЛ предполагает снижение ставки налога до 10% для граждан с
минимальным доходом, не превышающим 250 тыс. руб., повышение ставки
налога до 15% для граждан, чей доход составляет от 250 тыс. руб. до 2 млн.
руб., 25% для выручки 2–10 млн. руб., 35% для выручки 10–30 млн. руб. и 45%
самых высоких доходов свыше 30 млн руб. Внедрив данную систему
налогообложения, бюджет РФ будет значительно обогащен.
Применительно к статистическим данным по г.Пенза за 2018 год,
основываясь на данных из таблицы 3, приведенной выше, можно рассчитать
выручку, принимающую следующую форму (Таблица 5):