26
-В Приложениях 3-5 приведены рассчитанные показатели для сравнения
и рекомендуемая форма пояснительной записки, которые относятся к
индивидуальным критериям оценки риска.
Согласно Концепции, выбор налогоплательщиков для инспекций на
месте основан на анализе всей информации, которую налоговые органы имеют
о налогоплательщике.
На основании объема видов платежей и взносов, подлежащих контролю,
налоговые органы могут проводить следующие виды выездных проверок:
1. Сложный - в процессе их осуществления все сборы, уплачиваемые
контролируемым лицом, контролируются;
2. Тематические - в ходе их осуществления отслеживаются
определенные виды сборов, которые выбираются контролирующим органом.
Основанием для выездной проверки в отношении юридического лица
является решение, утвержденное руководителем надзорного органа по месту
нахождения предприятия. Исключением могут быть случаи, если решение было
принято налоговой инспекцией, в которой компания зарегистрирована
(независимо от местонахождения) и является крупным налогоплательщиком.
Это также может быть инвентаризация имущества, осмотр территории и
помещений, принадлежащих налогоплательщику. Решение о проведении
налоговой проверки включает следующую информацию:
1. Название компании в сокращенной и полной форме;
2. Предмет контроля со списком определенных налогов. В ходе аудита
может быть сделана оценка точности учета и своевременности налоговых
платежей. Можно проверить один тип налога или несколько разновидностей.
Также при самостоятельной проверке налоговой инспекцией можно
контролировать правильность учета и уплаты местных и региональных взносов;
3. Срок, за который должна быть проведена работа;
4. Должность и инициалы инспектора инспекции.
27
Налоговые органы имеют право изъять документацию,
подтверждающую правонарушение, привлечь свидетелей, специалистов и
назначить проверку в качестве экспертизы.
Частота контроля со стороны налоговых органов ограничена.
Контролирующие структуры не могут проводить более 1 проверки по 1 налогу
за один период. Не должно быть более 2 выездных проверок для 1
налогоплательщика за календарный год.
При установлении количества проверок, не учитывается количество
завершенных выездных проверок в филиалах или других представительств
налогоплательщика. Частота контроля не ограничена в следующих ситуациях:
1. При реорганизации или ликвидации юридического лица;
2. Во время контрольной проверки вышестоящими налоговыми
органами;
3. Когда компания подает пересмотренную декларацию с указанием
меньшей суммы.
Выездные налоговые проверки проводятся на территории
налогоплательщика в соответствии с решением главы налоговой структуры.
Если проверяемое лицо не может выделить помещение для осуществления
контроля на месте со стороны соответствующего органа, то это осуществляется
на месте второго лица.
В пункте 2 ст. 89 Налогового кодекса имеется разъяснение
соответствующего органа, утверждающего решение о проверке. Установлено,
что налогоплательщики могут контролировать только проверки, которые
находятся по месту нахождения компании. В ситуациях, определенных
законодательством, установленный порядок определения периода проведения
аудита распространяется на следующее:
1. Осуществление первичного выездного контроля связано с
предоставлением компанией исправленной декларации. Период, за который
подается декларация, может быть проверен, даже если его срок превышает 3
года;
28
2. Контроль осуществляется в компании, которая использует
специальный режим при реализации соглашения о разделе имущества;
3. Назначение повторной проверки, которая связана с поданной
декларацией с более низкой суммой налога.
Налоговая служба может осмотреть помещения, принадлежащие
компании. При осмотре должны присутствовать свидетели, должны быть
проведены видео и фотосъемка. Результаты проверки фиксируются в
протоколе.
Контрольные процедуры включают в себя:
изъятие у налогоплательщика документации в соответствии со ст. 93
Налогового кодекса России;
изъятие у плательщика документации или сведений о совершенных
сделках по ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации;
выполнение выемки (согласно ст. 94 Налогового кодекса);
осуществление инвентаризации имущества (в соответствии с пунктом
13 статьи 89 Налогового кодекса России);
проверка земли, офисов и документации;
представление налогоплательщиком доказательств о платежах
(начисление, удержание), налоговых вычетов и сборов;
опрос свидетелей;
привлечение экспертов, переводчиков и специалистов;
применение других прав в соответствии с действующим
законодательством.
Завершение выездной проверки инспекционными органами фиксируется
в акте выполненных работ с указанием предмета и времени проведения работ.
Справка предоставляется налогоплательщику или его уполномоченному
представителю, где указана дата завершения мероприятия.
Свидетельство о проведенном контроле играет важную процедурную
роль и служит отправной точкой на тот период, который был отведен для
29
окончательного выполнения результатов выездной проверки при
регистрации акта.
В пункте 8 ст. 89 Налогового кодекса указано, что период контроля
исчисляется со дня, когда налоговой инспекцией было принято решение о
проведении контроля, т.е. проверка начинается до того, как налогоплательщик
узнает об этом. Продолжительность выездной проверки не может превышать 2
месяцев, но ее можно продлить на 4 или 6 месяцев.
Нередко налоговая инспекция приостанавливает выездной контроль, что
может быть вызвано:
1. Необходимостью изъятия документации в соответствии с пунктом 1
ст. 93.1 Налогового кодекса РФ;
2. Необходимостью получения информации от государственных
информационных агентств в области международных договоров Российской
Федерации;
3. Необходимостью экспертной оценки. Согласно ст. 95, эксперт должен
быть привлечен для его проведения;
4. Необходимостью перевода на русский язык документации,
предоставленной налогоплательщиком. Может быть привлечен переводчик.
О приостановлении и начале контроля указывается в решении,
утвержденном руководителем налоговой структуры. Инспекционный орган
может проводить не более одной приостановки текущей проверки для каждого
налогоплательщика. Общий срок приостановления не должен превышать шести
месяцев. В этом случае налоговому органу не требуется документация от
налогоплательщика, который получает все ранее запрошенные оригиналы.
При выявлении факта нарушения в сфере налогового законодательства
налоговая инспекция принимает решение о возложении ответственности на
налогоплательщика. По результатам проверки документов руководитель
Федеральной налоговой службы принимает решение об отказе или наложении
ответственности за совершение правонарушения.
30
Перед принятием решения руководитель инспекции проверяет
выполненный акт проверки, остальную документацию и письменные
возражения налогоплательщика по акту. При анализе материалов определяется:
- Совершило ли юридическое лицо нарушение налогового
законодательства;
- Есть ли основания для наложения на человека ответственности за
совершенное преступление;
- Существуют ли другие обстоятельства, исключающие вину или
налагающие ответственность за преступление.
По результатам проверки выносится решение, которое принимается за
10 дней. Решение об отказе или наложении ответственности за правонарушение
налогоплательщик может обжаловать в вышестоящую налоговую структуру в
соответствии со ст. 101,2 НК России. Решение, которое не вступило в законную
силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке. Если вышестоящая
налоговая инспекция не отменяет решение подчиненного органа, то первое
решение вступает в силу после вынесения приговора.
1.3 Современное состояние системы налогового администрирования в
Российской Федерации: проблемы и пути совершенствования.
Принятие и действие большого количества законодательных актов,
регулирующих отношения в области налогообложения, их частые изменения,
неоднозначность в толковании их норм создают значительные проблемы в
практической деятельности, как для субъектов налогообложения, так и для
регулирующих органов.
Уклонение от уплаты налогов путем нарушения налогового
законодательства сегодня является одним из основных каналов незаконного
обогащения. Большинство из этих нарушений связаны с несовершенством,
перегрузкой налогового законодательства и его постоянными изменениями и
многочисленными налогами.
31
Изучение проблем противодействия преступности, в том числе
организованной преступности, в сфере налогообложения связано с тем, что на
фоне динамичных и сложных процессов, происходящих в современной России,
своевременный и полный сбор налогов в Государственный бюджет является
одной из наиболее острых проблем современной социально-экономической
жизни страны. Структура операций, совершаемых преступниками, особенно
организованными преступными группами и организациями, стала намного
более сложной, чтобы избежать налогообложения, получить сверхприбыль и
скрыть источники этих средств.
В сложившейся ситуации становится очевидным, что теневая экономика
играет огромную роль в развитии нашей страны, затрагивая практически все
экономические, социальные и политические процессы. Теневые отношения
влияют на качество налоговой системы страны, препятствуя поступлению
налогов в бюджеты всех уровней в полном объеме.
Теневая активность негативно влияет на состояние государственных финансов,
снижает возможность формирования государственного бюджета, искажает его
структуру, негативно влияет на всю бюджетную сферу, приводит к перекосам в
инвестиционных отношениях.
В настоящее время проблемы переориентации действующей налоговой
системы на гармонизацию отношений налогоплательщиков с налоговыми
органами остаются нерешенными, а сложившаяся ситуация в сфере налогов и
налоговой политики противоречит принципам эффективной работы по
контролю налоговых органов.
Таким образом, используя мировой опыт налогового
администрирования, которое предпочитает добровольные платежи
налогоплательщиков, можно предложить меры, которые будут способствовать
не только решению проблемы гармонизации отношений регулирующих
органов в сфере налогообложения, но и установлению принципов партнерства
между ними.
К таким предложениям относятся:
32
1. Заблаговременное и обязательное информирование общественности о
предстоящих законах налогового законодательства. Такая информация должна
включать участие Министерства образования и науки Российской Федерации, а
также государственных средств массовой информации на национальном,
региональном и местном уровнях;
2. Усиление консультативной работы налоговых органов с повышением
и персонификацией ответственности консультантов - налогоплательщиков;
3. Совместные контрольные полномочия органов Федеральной
налоговой службы Российской Федерации и правоохранительных органов в
сфере совместного оперативного контроля за исполнением бюджета, в части
сбора налоговых поступлений от отдельных крупных налогоплательщиков,
должны быть восстановлены в полном объеме;
4. Совершенствование механизмов и методов налогового
администрирования с целью сокращения проверок субъектов хозяйствования и
повышения их качества.
В целях совершенствования налогового администрирования и
сокращения количества налоговых правонарушений и преступлений
необходимо принять следующие меры:
1. Информировать граждан - потенциальных налогоплательщиков о
развитии правоприменительной практики по делам о налоговых
правонарушениях и преступлениях;
2. Повысить риск привлечения к ответственности за налоговые
правонарушения и преступления;
3. Разработать специальные меры воспитательного характера для
налогоплательщиков;
4. Постепенно повышать правовую и налоговую культуру граждан;
5. Разработать уголовно-правовую политику по борьбе с налоговыми
правонарушениями и преступлениями, а также поощрять добросовестных
налогоплательщиков;
6. Создать равные условия для всех категорий налогоплательщиков;
33
7. Улучшить материальное обеспечение налоговых и других
регулирующих органов, а также собрать высококвалифицированные кадры.
Для расширения и усиления налогового администрирования
предусмотрено, что:
1. Плательщики, которые представляют отчеты в электронном виде,
также должны в электронном виде уведомить инспекцию о получении от нее
требований, отправив квитанцию о получении. В противном случае налоговая
инспекция может заблокировать расчетный счет организации.
2. Если организация или индивидуальный предприниматель не
предоставляют налоговые отчеты, тогда налоговая инспекция может
приостановить расчеты в банках на 3 года (подпункт 1, пункт 3, статья 76 НК).
3. Налоговое администрирование также влияет на возврат НДС. В
случае наличия расхождений инспекторы в рамках налогового контроля вправе
требовать любые документы по операциям, отраженным в декларации, а также
осматривать территорию и помещения организации.
4. Если гражданин, владеющий различными объектами имущества, не
получает извещения об уплате налогов, он должен сам об этом
проинформировать инспекцию для целей налогового администрирования (п. 2.1
ст. 23 НК РФ).
5. Налоговое администрирование теперь будет также включать сбор
такой информации, как факты заключения и расторжения браков, а также
случаи установления и прекращения заключения под стражу (Пункт 3 статья 85
Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, предложения по совершенствованию налогового
администрирования в сфере налогообложения позволят налоговым органам
легализовать доходы теневого сектора экономики и тем самым увеличить
доходную часть российского бюджета.
Важно отметить, что развитие налогового администрирования не
препятствует соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, но
34
способствует обеспечению независимого и добросовестного выполнения
налогоплательщиками своих обязанностей.
Таким образом, неэффективность налогового администрирования
приводит к налоговым правонарушениям. В связи с этим возникает
необходимость совершенствования налоговой системы, в частности,
налогового контроля. Все граждане будут вынуждены выполнять свои
налоговые обязательства.
Исходя из вышеперечисленного можно сделать вывод, что налоги
освобождаются от государственного бюджета и имеют право регулировать
социально-экономические процессы. В соответствии с этими принципами
внедрен комплекс процедур, установленных в различных сферах деятельности,
направленных на управление капиталом.
Налоговое администрирование - это профессиональная деятельность
уполномоченных органов, которая позволяет получать информацию о
требованиях норм и правил и проверять своевременность и полноту
обязательств налогоплательщиков.
35
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК (НА ПРИМЕРЕ ИФНС РОССИИ ПО
ПЕНЗЕНСКОЙ ОБЛАСТИ).
2.1. Организация и методика проведения налоговых проверок в ИФНС
районного масштаба г.Пенза.
Эффективность налоговой системы Российской Федерации во многом
зависит от налоговых органов. Их работа координируется Федеральной
налоговой службой Российской Федерации. Среди функций, возложенных на
Федеральную налоговую службу России по контролю и надзору, можно
выделить следующее:
контроль за соблюдением действующего налогового законодательства
о налогах и сборах;
контроль за правильностью расчета, полноты и своевременности
внесения налогов и сборов в соответствующие бюджеты;
контроль производства и обращения этилового спирта, и
спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
контроль за соблюдением валютного законодательства в рамках
компетенции налоговых органов;
информирование налогоплательщиков по налоговым вопросам
законодательства, объясняющих их нормы.
Федеральная налоговая служба России входит в систему федеральных
органов исполнительной власти и отвечает за следующие сферы управления:
государственная регистрация субъектов хозяйствования;
является государственным представителем в делах о банкротстве и
процедуры банкротства по претензиям по обязательным платежам.
Федеральная налоговая служба России, Федеральное казначейство и
Федеральная таможенная Служба подчинены Министерству финансов России.
ФНС России в своей работе руководствуется Конституцией Российской