2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛОГОВ И СБОРОВ ......... 6
1.1. Виды налогов и сборов в Российской Федерации ............................................. 6
1.2. Порядок бухгалтерского учета расчетов по основным видам налогов и
сборов ......................................................................................................................... 12
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И
СБОРАМ В ООО «АКАДЕМИЯ ТОРГОВЛИ» ..................................................... 23
2.1. Организационная и финансово-экономическая характеристика
предприятия ............................................................................................................... 23
2.2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам ................... 32
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И
СБОРАМ В ООО «АКАДЕМИЯ ТОРГОВЛИ» .................................................... 42
3.1. Совершенствование организации учета расчетов с бюджетом по налогам и
сборам ......................................................................................................................... 42
3.2. Оптимизация системы налогообложения на предприятии ............................ 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 62
3
ВВЕДЕНИЕ
Одним из основных условий существования государства является
взимание налогов.
Взимание налогов - это древнейшая функция.
Налоги появились с разделением общества на классы в качестве
необходимых для содержания публичной власти взносов граждан.
Без налогов не может обойтись ни одно государство, так как для того
чтобы выполнить свои функции по удовлетворению общественных
потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств. Чем
больше функций возложено на государство, тем, естественно, больше оно
должно собирать налогов.
На протяжении долгого времени налоговая система России подвергается
постоянным изменениям, а законодательные органы находятся в постоянном
поиске оптимальных решений в сфере налогообложения. Более всего
изменениям подвержен такой элемент налоговой системы, как виды налогов и
сборов, а ведь данный элемент является основополагающим, и от него
напрямую зависит достижение обоснованности и стабильности налоговой
системы страны.
Актуальность темы исследования обусловлена следующим: эффективное
функционирование всего народного хозяйства зависит от правильности
построения системы налогообложения; если правильно систематизировать учет
расходов, предприятию будет гораздо удобнее их контролировать и тем самым
увеличивать прибыль. Правильный и системный учет расходов для целей
налогообложения и учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на
предприятиях поможет их владельцам избежать непреднамеренных ошибок
ввиду расхождения налогового и бухгалтерского учета, ошибок с исчислением
базы налогообложения и соответственно размера уплачиваемых налогов, что
приводит либо к получению незаконной дополнительной прибыли, с которой
не уплачен налог, либо к переплатам налоговых платежей в бюджет и
4
уменьшению прибыли, которая могла быть потрачена на развитие или на
стимулирующие выплаты сотрудникам.
Объектом исследования является ООО «Академия торговли».
Предмет исследования – методика и организация учета расчетов с
бюджетом по налогам и сборам.
Целью работы является разработка рекомендаций по совершенствованию
действующей практики организации учета расчетов с бюджетом по налогам и
сборам.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
1. Проанализировать существующие виды налогов и сборов в России;
2. Исследовать порядок бухгалтерского учета расчетов по основным
видам налогов и сборов.
3. Дать организационную и экономическую характеристику
ООО «Академия торговли»
4. Провести анализ учета расчетов налогам и сборам в ООО «Академия
торговли».
5. Разработать рекомендации по совершенствованию организации учета
расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
6. Сформировать предложения по оптимизации налоговой нагрузки
организации.
Практическая значимость работы заключается в рекомендациях по
совершенствованию действующей практики организации учета расчетов с
бюджетом по налогам и сборам, которые могут использоваться в качестве
методологической базы и в практической деятельности организаций.
Теоретическая значимость заключается в углублении знаний об учете
расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Информационной базой работы являются бухгалтерские отчетные
материалы ООО «Академия торговли», информационные материалы по
налогам и сборам.
5
Теоретическую базу работы составили труды ученых, посвященные
теоретическим вопросам и практическим проблемам учета расчетов с
бюджетом по налогам и сборам: В.П. Астахова [9], Ю.А. Бабаева [11],
З.Н. Грекова [18] и др.
Методологической основой исследования выступили следующие методы:
аналитический, статистический, логический, эмпирический.
Структурно работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
литературы.
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛОГОВ И
СБОРОВ
1.1. Виды налогов и сборов в Российской Федерации
Налоги являются одним из важнейших понятий экономической науки.
Налог представляет собой обязательный безвозмездный платеж, установленный
законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и
в определенный срок.
В налоговом кодексе представлены следующие определения налогов и
сборов (рис.1).
Рис.1 Понятие налога и сбора, зафиксированное в Налоговом
кодексе РФ [2].
Являясь экономической категорий, налоги в экономической теории
рассматривается в целях определения их места в экономической системе, их
сущности, назначения, построения налогообложения, определения структуры
налогов.
Теоретически экономическая природа налога заключается в следующем:
определение источника обложения и другого влияния, которое налог оказывает
на юридическое лицо, гражданина и на народное хозяйство как единое целое.
7
Именно поэтому экономическая природа налога лежит в сфере
производства и распределения и заключается в том, что налоги выступают в
качестве косвенного регулятора развития экономики, являются инструментом
структурного регулирования, антиинфляционного регулирования, а также
одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и
перераспределения доходов разных слоев населения и инструментом
воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.
Налог как экономическая категория представляет собой денежное
(имущественное) отношение, которое опосредует одностороннее движение
стоимости от плательщика к государству в установленных
законодательством размерах, в определенные сроки и в определенном
порядке [9, 25].
На рис. 2. представлены основные экономические признаки налога.
Рис. 2. Экономические признаки налога
Признак императивности налога означает, что субъект налоговых
отношений не имеет права отказаться от обязанности, возложенной на него, -
обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода государству. В том
Экономические признаки налога
налог порождает
стабильность
экономики
уплата налога
носит
безэквивалентный
характер
безвозмездный и
безвозвратный
платеж
выражение
распределения
совокупного
общественного продукта
в пользу государства
денежная форма
легитимность
императивность
8
случае, если обязанность субъекта не будет выполнена, последуют
определенные законом санкции по ее принудительному изъятию.
Безвозмездность и безвозвратность налога заключается в том, что
отданная в бюджет государства часть дохода субъекту налога не возвращается,
и он не имеет никаких прав, в том числе права на участие в распределении
отданной части своего дохода.
Безэквивалетность означает, что налогоплательщик не получает
никаких благ взамен уплаты налога, то есть уплата налога не сопровождается
встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства.
Легитимность налога выражается в том, что налоги могут быть
признаны только на основе законодательного права, а их взимание
осуществляться только на основе законных операций.
В экономической системе налоги и сборы играют важную роль, так как
эффективность рыночной экономики не возможна без хорошо налаженной
налоговой системы, которая бы отвечала условиям развития общественного
производства. [16, 81]
На рисунке 3. представлены основные элементы налога.
Рис. 3. Основные элементы налога
9
Вариантов классификации налогов, формирующих налоговую систему,
существует несколько.
На рисунке 4 представлены основные типы классификации.
Рис. 4. Основные типы классификации налогов
По иерархическим уровням утверждения налоги подразделяются на
федеральные, региональные и местные.
Согласно статье 12 Налогового Кодекса Российской Федерации,
федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, установленные настоящим
Кодексом и обязательны к уплате на всей территории России, если иное не
предусмотрено НК РФ. К ним относятся следующие виды налогов:
1. НДС (налог на добавленную стоимость);
2. акцизы;
3. НДФЛ (налог на доходы физических лиц);
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых;
6. водный налог;
7. сборы за пользование объектами животного мира;
8. сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9. государственная пошлина. [1]
10
Региональные налоги – это налоги, установленные НК РФ и законами
субъектов РФ о налогах. Данные налоги являются обязательными к уплате в
бюджеты соответствующих регионов и могут быть изменены в определенных
пределах руководством региона. Данные налоги вводятся и прекращают в свое
действие в рамках законов о налогах и сборах, принимаемых субъектами РФ.
Региональные налоги включают:
налог на имущество организаций;
транспортный налог;
налог на игорный бизнес.
Согласно НК РФ местные налоги и сборы – это налоги и сборы,
установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований о налогах и сборах. Они обязательны к
уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если
иное не предусмотрено настоящим законом.
К местным налогам и сборам относятся:
налог на имущество физических лиц;
земельный налог;
торговый сбор.
Местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают действовать
на территориях муниципальных образований согласно Налоговому кодексу и
нормативным правовым актам представительных органов муниципальных
образований о налогах и сборах.
По способу взимания налоги подразделяются на прямые, взимаемые с
имущества, прибыли, доходов, среди которых выделяются налог на имущество
предприятий, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ),
транспортный налог, земельный налог и т.д., и косвенные налоги,
устанавливаемые в виде надбавок к цене выполненных работ, оказанных услуг
и реализованных товаров, к которым относятся НДС (налог на добавленную
стоимость), таможенные пошлины, акциз и т.д.
11
Налоги также ранжируются в зависимости от субъектов, уплачивающих
налоги. В этой связи выделяют налоги на физических лиц, на юридических лиц
и смежные налоги.
По объекту налогообложения налоги подразделяются на следующие
виды: имущественные налоги; ресурсные налоги; налоги на потребление;
налоги, взимаемые от выручки или дохода.
По источнику уплаты налоги подразделяются на налоги, относимые на
индивидуальный доход; налоги, относимые на издержки производства; налоги,
относимые на издержки обращения; налоги, относимые на финансовые
результаты; налоги, взимаемые с выручки от продаж.
По назначению налоги подразделяются на следующие виды: общие
налоги; специальные налоги (маркированные).
По полноте прав пользования налоговыми поступлениями
выделяют следующие виды налогов: собственные налоги (закрепленные);
налоги, распределяемые между бюджетами. [25, 96]
По параметру воздействия налоги делятся на следующие виды.
Пропорциональные налоги, устанавливаемые в качестве фиксированного
процента. Изменение абсолютного значения налога происходит вместе с
изменением налоговой суммы. Так, например, налог на прибыль организаций
составляет 20%. Для организации, которая получила прибыль
1 000 000 рублей он составит 200 000 рублей, а если прибыль 20 000 000
рублей, то налог будет 4 000 000 рублей. В развитых странах, как правило
применяется прогрессивная ставка налогообложения. То есть, при росте
налоговой базы до установленного предела процентный размер налога не
изменяется, а при превышении такого значения, он увеличивает не только
абсолютно, но и относительно, растет ставка. Так например, в США, если
прибыль компании от 0 до 50 тыс. долл., то применяется ставка 15%, в
диапазоне от 50 тыс. долл. до 75 тыс. долл. налог составит 7 500 тыс. долл.
(эквивалент налога на 50 тыс. долл по ставке 15%) + то, что свыше
50 тыс. долл. по ставке 25%. Рост ставки происходит по некоторой шкале.