42
ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПО СОВЕРШЕН-
СТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ В
ООО «АКАДЕМИЯ ТОРГОВЛИ»
3.1. Совершенствование организации учета расчетов с бюджетом по
налогам и сборам
Организация бухгалтерского учета – это система условий и элементов
построения учетного процесса в целях получения достоверной информации о
хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за
рациональным использованием ресурсов и предприятия [20, 239].
Система организации бухгалтерского учета включает первичный учет,
план счетов бухгалтерского учета, документооборот, формы бухгалтерского
учета, инвентаризацию, содержание отчетности, формы организации учетно-
вычислительных работ.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несут
руководители организаций. При выполнении хозяйственных операций они
также несут ответственность за соблюдение законодательства (Федеральный
закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») [4].
Для того чтобы обеспечить рациональную организацию бухгалтерского
учета необходима разработка плана организации, который состоит из плана
документации, плана документооборота, плана инвентаризации, плана
отчетности, плана счетов и корреспонденции счетов и плана организации труда
работников бухгалтерского отдела.
В современных условиях изменились подходы к постановке
бухгалтерского учета в организациях. Новые подходы заключаются в
следующем: на основе общих правил бухгалтерского учета, которые
установлены государством, организации сами разрабатывают учетную
политику с целью решения задач, поставленных перед учетом. Учетная
43
политика - важнейшее средство, с помощью которого формируется величина
основных показателей деятельности организации, ценовой политики,
налогового планирования, так как она значительно влияет на величину
показателей себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль,
добавленную стоимость, на показатели финансового состояния предприятия;
без нее невозможно осуществлять сравнительный анализ показателей
деятельности организации за различные периоды. [7, 39]
При осуществлении бухгалтерского учета организации необходимо
руководствоваться специально разработанной учетной политикой и
использовать аналитические регистры.
Бухгалтер обязан руководствоваться нормативными документами,
действующими в настоящее время.
Следует сказать, что принципы, которые заложены в нормативные
документы, не всегда способствуют истинному отражению дел в организации, а
это приводит к тому, что реальное финансовое состояние организации
искажается, и как следствие, появляются ошибочные управленческие решения.
Поэтому в принятии решений, в регулировании управленческой деятельностью
необходима дополнительная информация, такая, например, как затраты на
производство, конкурентоспособность, спрос, рентабельность выпускаемых
предприятием товаров и др.
Известно, что на деятельность хозяйствующего субъекта оказывает
негативное влияние неравномерное распределение налоговой нагрузки по
налогу на прибыль в течение года, что может быть следствием различных
причин.
Для того чтобы учет расчетов с начала налогового периода
распределялся более равномерно, а также чтобы снизить налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль, налогоплательщику можно создать различные
резервы.
Согласно главе 25 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики, которые
в целях налогообложения по налогу на прибыль используют метод начисления,
44
имеют право создавать такие виды резервов как: резерв по сомнительным
долгам (формирует внереализационные расходы), резерв на ремонт основных
средств (формирует расходы, которые связаны с производством и реализацией),
резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию (формирует расходы,
которые связаны с производством и реализацией), резерв на оплату отпусков,
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (формирует расходы на
оплату труда), резерв на обесценение ЦБ, резерв предстоящих расходов,
направленных на цели, которые обеспечивают социальную защиту инвалидов,
резерв на возможные потери по ссудам. [1]
Следует отметить, что бухгалтерское законодательство предоставляет
организациям более широкие возможности, а в налоговом учете
налогоплательщик может создавать только указанные выше виды резервов.
Суммы начисленных резервов, которые налоговым законодательством не
предусмотренных, не признаются для целей налогообложения прибыли, они
могут быть признаны только в бухгалтерском учете. [19, 167]
Организация должна закрепить решение о создании резервов в учетной
политике, а также установить порядок, согласно которому будет
формироваться определенный вид резерва.
Наиболее эффективным является резерв по сомнительным долгам.
Такой резерв позволяет сокращать налоговые потери равномерно, получая
страховку от неисполнения покупателями обязательств по оплате товаров,
услуг. По сомнительным долгам резервы начисляются в конце отчетного
периода, налоговую базу по налогу на прибыль суммы отчислений в эти
резервы уменьшают.
Любая задолженность перед налогоплательщиком, которая возникает в
связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), если эта
задолженность не погашена в установленный договором срок, и не обеспечена
залогом, либо поручительством, гарантией и является сомнительным долгом.
Дебиторская задолженность, при создании такого резерва учитывается в
тех размерах, которые продавец предъявляет покупателю, с учетом налога
45
НДС. Резерв может использоваться организацией только на покрытие убытков
от безнадежных долгов (долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности; долги, по которым прекращено
обязательство, что явилось следствием невозможности его исполнения),
признанных таковыми согласно НК РФ. Таким образом, расходы по списанию
безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.
В том случае, если сумма созданного резерва больше суммы безнадежных
долгов, которые подлежат списанию, разница (убыток) в состав
внереализационных расходов не включается.
Не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде
сумма резерва может переноситься им на следующий отчетный период.
Сумма вновь создаваемого по итогам инвентаризации резерва обязана
быть скорректированной на сумму остатка резерва предшествующего
отчетного периода.
Если сумма вновь создаваемого резерва оказывается меньше, чем сумма
остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница включается в состав
внереализационных доходов, если больше - во внереализационные
расходы [38].
ООО «Академия торговли» создает резерв по сомнительным долгам. По
итогам инвентаризации в организации за 4 квартал 2018 года выявлены
сомнительные долги:
1. Задолженность покупателя за поставленные товары в размере
230 тыс. руб., в том числе НДС, срок платежа по договору – 5 ноября;
2. Задолженность покупателя за поставленные товары в размере
50 тыс. руб., в том числе НДС, срок платежа по договору – 4 декабря.
По итогам 1 квартала выручка ООО «Академия торговли» от реализации
товаров составила 1350,6 тыс. руб.
В таблице 7 представлен расчет суммы отчислений в резерв
ООО «Академия торговли».
46
Таблица 7
Расчет суммы отчислений в резерв ООО «Академия торговли»
Сумма долга,
тыс. руб.
Срок
платежа по
договору
Срок долга
по сост. на
31 декабря
(кол-во
календарных
дней)
%
отчислений в
резерв
Сумма
отчислений в
резерв, тыс.
руб.
230,0
5.11.16
120
100
230,0
50,0
4.12.16
45
0
0
Итого за 4 квартал 2018 года
230,0
Источник: собственная разработка на основании ст. 266 НК РФ.
В таблице 7 видно, что общая сумма отчислений в резерв составила
230 тыс. руб.
Определим предельный размер резерва по сомнительным долгам. Для
этого высчитаем 10 % от выручки ООО «Академия торговли». Таким образом,
предельный максимальный размер равен 135060 тыс. руб.
Так, величина резерва не превышает максимального размера резерва,
рассчитанного исходя из выручки, следовательно, 230 тыс. руб. можно учесть
при расчете налога на прибыль за 4 квартал в составе расходов.
Учитывать расходы на оплату отпусков равномерно в течение года,
позволяет резерв на оплату отпусков.
Расходы на формирование такого резерва относятся на счета учета
расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
За счет созданного резерва налогоплательщик может списать расходы
только на оплату использованных отпусков. В том случае, если работники лишь
частично использовали личное право на отпуск, либо не использовали его
вовсе, в организации будет остаток резерва на оплату отпусков.
Согласно действующему законодательству, в учетной политике
налогоплательщик обязан отразить способ резервирования, который он
принимает для целей налогообложения, а также определить предельную сумму
47
отчислений в указанный резерв и ежемесячный процент отчислений, составить
смету, в которой отражается размер отчислений в рассчитанный, согласно
сведениям о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков,
резерв.
В обязанности бухгалтера входит самостоятельная разработка сметы и ее
закрепление в приложении к приказу об учетной политике. [28, 216]
Процент отчислений в резерв на оплату отпусков определяется по
формуле (1):
ОР=ФОо/Фот,
где ОР – процент отчислений в резерв;
ФОО - предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков;
ФОТ – предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда.
Итак, ООО «Академия торговли» может создать резерв на оплату
отпусков.
Согласно штатному расписанию ежемесячные расходы на оплату труда
работников ООО «Академия торговли» составляют – 200500 рублей.
Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда – 2205500
рублей.
Доходы каждого работника ООО «Академия торговли» не превышают
установленные лимиты для изменения ставок отчислений. Отчисления во
внебюджетные с фонда оплаты труда составят 661650 руб. (2205500×30%).
Предполагаемая сумма отпускных равна 190952 рублей. ((200500×12) /
12/29,4×28 дней). С этой суммы отчисления во внебюджетные фонды составит
57 285,6 рублей.
Отразим полученные данные в таблице 8.
48
Таблица 8
Расчет процента ежемесячных отчислений в резерв
на оплату отпусков ООО «Академия торговли»
Показатель
Сумма
ФОТ, руб.
2205500
Отчисления во внебюджетный фонды
с ФОТ, руб.
661650
Годовые расходы на оплату труда, руб.
2867150
Отпускные, руб.
190952
Отчисления во внебюджетный фонды
с отпускных, руб.
22914
Годовые расходы на оплату отпусков, руб.
248237,6
% ежемесячных отчислений в резервный фонд
9
Источник: собственная разработка.
Итак, в таблице 8 представлен расчет процента ежемесячных отчислений
в резерв на оплату отпусков ООО «Академия торговли». [39]
Таким образом, на основании проведенных в таблице 8 расчетов –
процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на оплату отпусков в ООО
«Академия торговли» составит 9%. ООО «Академия торговли» установила
предельную сумму отчислений в резерв – 248 237,6 рублей.
В таблице 9 представлены данные о фактической сумме расходов на
оплату труда и расчет суммы ежемесячных отчислений в резерв на оплату
труда
Как видно в таблице 9, сумма фактических отчислений в резерв меньше
предельной суммы отчислений (211 986 < 248 237,6).
Таким образом, были представлены примеры создания резервов на
предприятии ООО «Академия торговли». Создание различных резервов
позволит предприятию оптимизировать налоговую нагрузку по налогу на
прибыль.
49
Таблица 9
Данные о фактической сумме расходов на оплату труда и расчет
суммы ежемесячных отчислений в резерв на оплату
труда
Источник: собственная разработка.
Кроме того, для того чтобы устранить выявленные недостатки и
нарушения предприятию ООО «Академия торговли» рекомендуется внести
уточнения в учетную политику, основываясь на изменениях в
законодательстве. В учетной политике рекомендуется отражать такие методы,
которые способствуют уменьшению налогооблагаемых баз для уменьшения
сумм уплачиваемых налогов. Таким методом может быть нелинейный способ
начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным
активам. Также предприятию рекомендуется применять принципы
рациональности и эффективности при выборе способов оценки, а также
списания активов.
Что касается организации внутреннего контроля в ООО «Академия
торговли», то к ней следует подходить более детально, необходимо регулярно
проводить инвентаризацию остатков объектов основных средств и
материальных ценностей.
50
Для того чтобы устранять всевозможные расхождения в учете
поступления платежей, рекомендуется хотя бы один раз за год сверять
показатели оборотного баланса по расчетам ООО «Академия торговли» с
бюджетом с данными бухгалтерии налоговой инспекции.
С целью недопущения возникновения ошибок при составлении
корреспонденции счетов и задержки подачи отчетов торговых агентов следует
разработать корреспонденцию счетов по типовым операциям и график
документооборота, начать ведение журнала регистрации платежных
документов, которые имеются в наличии программного обеспечения
бухгалтерии ООО «Академия торговли» и ввести контроль за исполнением
графика документооборота.
Разработанные рекомендации по совершенствованию действующей
практики организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на
предприятии ООО «Академия торговли» позволят устранить выявленные
нарушения и не допустить возникновения других нарушений, которые могут
повлечь за собой ухудшение финансового состояния предприятия.
Сбор информации в ходе проводимого исследования дает перспективу
для дальнейшей оптимизации налогообложения предприятия.
3.2. Оптимизация системы налогообложения на предприятии
Исследовав порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по
налогам и сборам на предприятии ООО «Академия торговли», выявив
недостатки, разработав рекомендации по совершенствованию действующей
практики организации учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, можно
перейти к системе различных методик, которые позволят выбрать оптимальное
решение для хозяйственной деятельности ООО «Академия торговли».
ООО «Академия торговли» соответствует всем условиям, которые
указаны в статье 346 Налогового Кодекса РФ, поэтому данная организация
вправе применить упрощенную систему налогообложения, которая
51
представляет собой специальный налоговый режим. Этот режим заменяет
уплату некоторых видов налогов одним единым. [40]
Рассматривая возможность применения упрощённой системы
налогообложения в качестве способа оптимизации системы налогообложения в
ООО «Академия торговли» следует уделить внимание положительным и
отрицательным сторонам такой системы.
Итак, к достоинствам упрощенной системы налогообложения можно
отнести следующее:
1. Уменьшение налоговой нагрузки;
2. Упрощенное ведение учета;
3. Самостоятельный выбор объекта налогообложения.
К недостаткам упрощенной системы налогообложения относится:
1. невозможность открытия филиалов;
2. ограничения по видам деятельности;
3. Наличие на предприятии убытков не является поводом для
освобождения от уплаты минимального размера налога. [18, 29]
Выбирая упрощенную систему налогообложения, также следует учесть
то, что НДС в выручке от реализации товаров отсутствует, поэтому ООО
«Академия торговли» следует оценить своих покупателей: необходим ли им
налог на добавленную стоимость. В противном случае он может потерять часть
покупателей, которым вычет по данному налогу нужен. [34, 81]
В таблице 10 представлена динамика налогов, которые уплачивает ООО
«Академия торговли».
Из таблицы 10 видно, что налог на имущество организаций вырос на 0,66
тыс. руб., что обусловлено увеличением имущества ООО «Академия торговли»,
которое входит в налогооблагаемую базу.
Транспортный налог увеличился на 12,27 тыс. руб., НДС - на 4,68 тыс.
руб., НДС напротив, уменьшился на 3,34 тыс. руб.