22
налогового актива как произведение разницы на соответствующую ставку
налога, который в будущем позволит организации снижать размер
налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете.
Отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77
«Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68.
Отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные
налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты
по налогу на прибыль» [16, 33].
Таким образом, был рассмотрен порядок бухгалтерского учета расчетов
по основным видам налогов и сборов.
Следует сказать, что основными нормативными документами в данной
области являются НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ Министерства
Финансов РФ №34-н, Положение по бухгалтерскому учету, план счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению.
В заключение первой главы данного исследования можно сделать
следующие выводы: НК РФ предусмотрены федеральные, региональные и
местные налоги и сборы. Налоги и сборы - важнейшие понятия экономической
науки. Налог - это обязательный безвозмездный платеж, установленный
законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и
в определенный срок. Налоговый сбор – это обязательный внос, который
взимается с организаций и физических лиц. Бухгалтерский учет расчетов
организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Счет 68 кредитуется на суммы, которые причитаются по
налоговым декларациям ко взносу в бюджеты. Сальдо счета 68 кредитовое и
показывает задолженность организации перед бюджетом, но может быть и
дебетовое, например, при переплате какого-либо налога.
23
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО
НАЛОГАМ И СБОРАМ В ООО «АКАДЕМИЯ ТОРГОВЛИ»
2.1. Организационная и финансово-экономическая характеристика
предприятия
ООО «Академия торговли» - это предприятие, осуществляющее свою
деятельность на потребительском рынке города Москвы.
ООО «Академия торговли» имеет самостоятельный баланс, расчетный
счет и иные счета в банке, бланки с указанием полного наименования, штампы,
круглую печать и собственный товарный знак.
Предприятие действует на основе полного хозяйственного расчета,
самофинансирования и окупаемости.
ООО «Академия торговли» создано по решению общего собрания
участников 15 января 2004 года согласно Гражданскому кодексу Российской
Федерации.
Организационно-правовая форма данного предприятия –
ООО (Общество с ограниченной ответственностью).
ООО «Академия торговли» создано в соответствии с действующим на
территории Российской Федерации законодательством.
В своей деятельности предприятие руководствуется Гражданским
кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществе с
ограниченной ответственностью», Уставом общества и иными правовыми
актами, принятыми в пределах полномочий соответствующих государственных
органов.
Предприятие расположено по адресу: г. Москва, Андреевская наб., дом
2, корпус А.
ООО «Академия торговли» имеет в собственности обособленное
имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе, имеет право
24
от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права и
осуществлять их, быть истцом и ответчиком в суде.
Целью деятельности ООО «Академия торговли» является получение
прибыли, повышение конкурентоспособности, обеспечение ежегодного
прироста прибыли, завоевание позиции лидера на рынке.
Предметом деятельности ООО «Академия торговли» является
следующее:
оптовая торговля пищевыми продуктами;
розничная торговля пищевыми продуктами, включая
слабоалкогольные напитки и табачные изделия;
организация торгово-закупочной деятельности с использованием
различных форм торговли, в том числе с организацией торговых точек,
магазинов;
организация пунктов общественного питания;
организация развлекательных видов услуг;
организация гостиничного обслуживания;
оказание услуг в области маркетинга.
Виды деятельности ООО «Академия торговли» не противоречат целям
деятельности общества и не запрещены законодательством Российской
Федерации.
Основным видом деятельности данного предприятия является оптово-
розничная торговля.
На предприятии используется линейно-функциональная структура
управления, характеризующаяся тем, что во главе каждого подразделения стоит
руководитель, который осуществляет единоличное руководство работниками,
подчиненными ему. Он сосредотачивает в своих руках все функции
управления. Руководитель подразделения подчинен вышестоящему
руководству, а ему подчинены руководители и исполнители нижестоящих
подразделений.
25
В данной структуре все распоряжения руководителя, какими бы они не
были, отдаются подчиненным напрямую. Это способствует более оперативное
исполнению распоряжений.
Линейно-функциональная структура базируется на вертикальном
разделении управленческого труда и приводит к управлению по уровням. Такая
структура позволяет принимать решения быстро и оперативно обеспечивать их
выполнение, не прибегая при этом к системам мотиваций. Также она повышает
ответственность каждого руководителя за конечные результаты труда в его
подразделении.
Несомненно, линейно-функциональная структура управления, как и
любая другая, имеет свои недостатки.
К недостаткам линейно-функциональной структуры можно отнести
следующее:
кастовый подбор кадров;
недостаточная компетентность отдельных руководителей;
скрытность в принятии решений;
отсутствие обратной связи с коллективом;
вся информация сосредоточена непосредственно в руководящем
звене.
На рисунке 8. представлена организационная структура ООО «Академия
торговли».
Рис. 8. Организационная структура ООО «Академия торговли»
Руководство текущей деятельностью ООО «Академия торговли»
осуществляется единоличным исполнителем - генеральным директором.
26
Линейно-функциональная структура оптимальна для предприятий
подобного рода. Она в значительной степени позволяет устранить недостатки
линейного и функционального управления. При линейно-функциональной
структуре назначением функциональных служб является подготовка данных
для линейных руководителей с целью принятия компетентных решений либо
возникающих производственных и управленческих задач.
Роль функциональных служб зависит от структуры управления
предприятием в целом и от масштабов хозяйственной деятельности. Чем
предприятие крупнее и чем сложнее его управляющая система, тем более
разветвлен ее аппарат [32, 49-50].
Штатное расписание ООО «Академия торговли» разрабатывается
обществом и утверждается директором. Также директором данного
предприятия и главным бухгалтером подписываются все документы, имеющие
денежный, материальный, имущественный, расчетный, кредитный характер,
отчеты и балансы.
Директор ООО «Академия торговли» выполняет следующие основные
функции:
осуществляет организацию работы предприятия;
принимает участие в разработке стратегических планов развития
предприятия;
планирует сбыт;
разрабатывает оперативные планы функционирования предприятия;
производит оценку текущего состояния предприятия;
контролирует работу подразделений;
принимает управленческие решения;
осуществляет подготовку необходимых материалов, предложений;
представляет интересы ООО;
обеспечивает выполнение текущих и перспективных планов;
распоряжается имуществом предприятия;
распоряжается финансами ООО для обеспечения его деятельности;
27
выдает документы на право представительства от имени ООО;
регулирует внутреннюю деятельность предприятия;
утверждает должностные инструкции.
14 сентября 2006 года ООО «Академия торговли» провело открытие
первого магазина. В настоящее время в нем представлен широкий ассортимент
продуктов питания, в том числе собственного производства.
Постоянными потребителями является население г. Москва с низким,
средним и высоким уровнями дохода. По опросам работников ООО «Академия
торговли» было выявлено, что миссия предприятия заключается в
удовлетворении потребностей потребителей с любым уровнем дохода.
В настоящее время ООО «Академия торговли» уверенно развивается,
наращивая производственные мощности. Предприятие самостоятельно
планирует свою хозяйственную деятельность, производственную и
коммерческую деятельность осуществляет силами трудового коллектива по
договорам, заключенным с юридическими лицами. Анализируя спрос
потребителей, ООО «Академия торговли» определяет перспективы своего
развития. К 2019 году ООО «Академия торговли» планирует добиться
увеличения объема продаж до 25 млн. руб. в год посредством расширения
рынка в г. Москва в сфере гостиничного бизнеса путем открытия новой
гостиницы в районе Красного сада.
В таблице 2 представлена динамика основных финансово-экономических
показателей деятельности ООО «Академия торговли» за 2015-2017 гг. (на
основании данных бухгалтерского баланса).
На основании таблицы 2 можно сделать следующие выводы:
1. Выручка от реализации в 2017 году по сравнению с 2016 годом
снизилась на 52,090 тыс. руб.
2. Среднемесячная заработная плата на одного работника в 2017 году
составила 53,0 тыс. руб. При этом произошло ее увеличение по сравнению с
предыдущим годом на 3,4 тыс. руб.
28
Таблица 2
Динамика основных показателей деятельности ООО «Академия
торговли» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение
+/-
(2016/2017)
Уставный капитал, тыс. руб.
1000
1000
1000
0
Выручка от реализации, тыс. руб.
536114
590310
538220
-52,090
Среднеспис. числ. персонала, чел.
17
25
27
+2
Производительность труда, тыс.
руб./чел.
359,6
397,9
401,2
+3,3
Годовой фонд оплаты труда, тыс.
руб.
207,8
239,6
287,9
+48,3
Средняя з/п, тыс. руб.
42,7
49,6
53,0
+3,4
Себестоимость продукции, тыс.
руб.
1269
2344
2491
+147
Балансовая прибыль, тыс. руб.
12307
14708
-1412
-16120
Чистая прибыль, тыс. руб.
479,0
414,5
401,5
-13
Рентабельность продаж, %
7,5
6,1
-0,2
-6,3
Среднегод. ст. осн. фондов, тыс.
руб.
36021
38005
37012
-993
Фондоотдача, руб.
14,9
15,5
14,5
-1,0
Фондоемкость, руб.
0,07
0,06
0,07
+0,01
Фондовооруж., тыс. руб./чел.
2118,9
1520,2
1370,8
-149,4
Источник: собственная разработка.
3. Чистая прибыль предприятия снизилась с 479,0 в 2015 году до 401,5
тыс. руб. в 2017 году.
4. Показатель фондоотдачи показал незначительное изменение. В 2017
году он уменьшился на 1,0 руб. и составил 14,5 руб.
5. Фондоемкость показала незначительное изменение: с 0,07 в 2015 го-
ду она уменьшилась до 0,06 в 2016 году и увеличилась до 0,07 в 2017 году.
Повышение данного коэффициента свидетельствует о снижении
эффективности использования основных фондов.
29
6. Фондовооруженность в динамике уменьшается, что свидетельствует о
необеспеченности работников ООО «Академия торговли» основными фондами.
В качестве положительных моментов в работе предприятия ООО
«Академия торговли» можно назвать рост производительности труда.
Таким образом, эффективность финансово-экономической деятельности
предприятия ООО «Академия торговли» снизилась.
В таблице 3 представлен анализ активов баланса ООО «Академия
торговли» за 2015-2017 гг.
Таблица 3
Анализ активов баланса ООО «Академия торговли»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолют.
изменение
(2016/2017)
Относит.
изменение, %
(2016/2017)
Внеоборотные
активы
Отлож. налог.
активы
20
22
256
234
1163,6
Основные
средства
335
1205
1054
-151
85,9
Итого
355
1227
1310
83
1,1
Оборотные
активы
Запасы и затраты
7356
6999
5844
-1155
83,5
Расчеты с
дебиторами
9356
9941
10111
-170
101,7
Денежные
средства
8715
7412
6212
-1200
83,8
Итого
25427
24352
22167
-2185
91,0
Баланс
25762
25579
23477
-72102
24,5
Источник: собственная разработка.
Из таблицы 3 видно, что в динамике происходит снижение актива.
Оборотные активы занимают основную долю актива. Наблюдается
снижение оборотных активов на 2185 тыс. руб., что обусловлено снижением
доли запасов на 1155 тыс. руб. и снижением доли дебиторской задолженности
на 170 тыс. руб. (101,7%).
30
Внеоборотные активы, напротив, увеличились на 83 тыс. руб. При этом
отложенные налоговые активы увеличились на 234 тыс. руб., а стоимость ос-
новных средств снизилась на 151 тыс. руб.
Снижение доли дебиторской задолженности свидетельствует о том, что
дебиторы стали реже задерживать платежи.
В общей доле оборотных активов снизилась доля денежных средств на
1200 тыс. руб.
Можно предположить, что оборотный капитал ООО «Академия
торговли» частично был сформирован за счет краткосрочных займов, после
отказа от которых, активы снизились.
В таблице 4 представлен анализ пассивов баланса ООО «Академия
торговли» за 2015-2017 гг.
Таблица 4
Анализ пассивов баланса ООО «Академия торговли»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017
г.
Абсолют.
изменение
(2016/2017)
Относ.
изменение,%
(2016/2017)
Капитал и резервы
Собственный
капитал
207
207
207
-
-
Прибыль
12307
16708
14522
-2186
86,9
Итого
12514
16915
14729
-2186
213,1
Долгосроч.
обязательст.
Займы и кредиты
22
13
36
23
276,9
Итого
22
13
36
23
276,9
Краткосрочные
обязат.
Кредиты и займы
3571
-
-
-
-
Кредитор. задолжен.
9655
8651
8712
61
100,8
Итого
13226
8651
8712
61
100,8
Баланс
25762
25579
23477
-72102
24,5
Источник: собственная разработка.
Из таблицы 4 видно, что основную долю пассива в динамике занимает
собственный капитал. На нераспределенную прибыль приходится его основная
часть. С 2015 по 2016 гг. прибыль увеличилась. На конец 2017 года прибыль
снизилась на 2186 тыс. руб.
31
Заемный капитал ООО «Академия торговли» увеличился за счет
долгосрочных кредитов и займов.
В 2016 году кредиторская задолженность снизилась, а в 2017 году
увеличилась на 61 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом.
В таблице 5 представлены коэффициенты прибыльности, рентабельности
и ликвидности ООО «Академия торговли».
Таблица 5
Коэффициенты рентабельности и ликвидности ООО «Академия
торговли» за 2015-2017 гг., %
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение.,
+/-
(2016/2017)
К рентабельности продаж
0,09
0,07
0,07
-
К рентабельности
0,02
0,03
0,03
-
К текущей ликвидности
1,26
1,49
2,25
0,76
К критической ликвидности
1,03
1,38
2,01
0,63
Источник: таблица составлена на основании данных бухгалтерского баланса
ООО «Академия торговли».
На основании таблицы 5 можно сделать следующие выводы:
1. Коэффициент рентабельности продаж в динамике показывает
снижение с 0,09 в 2015 году до 0,07 в 2017 году.
2. Коэффициент общей рентабельности ООО «Академия торговли»
показал незначительный рост, с 0,02 в 2015 году до 0,03 в 2017 году.
3. Коэффициент текущей ликвидности ниже общепринятого значения,
что свидетельствует о необеспеченности ООО «Академия торговли»
достаточными оборотными средствами для погашения задолженности и
ведения хозяйственной деятельности.
Коэффициент критической ликвидности свидетельствует о том, что при
погашении своего долга дебиторами ООО «Академия торговли» сможет
своевременно расплатиться с кредиторами.
В целом показатели ликвидности удовлетворительны, а это говорит о том,
что у предприятия ООО «Академия торговли» достаточно средств.