52
Таблица 10
Динамика налогов, уплачиваемых ООО «Академия торговли»
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение
+/-,
2017/2015.
Налог на имущ. орг.
49,99
49,87
50,65
+0,66
Транспортный налог
53,44
59,92
65,71
+12,27
Налог на прибыль
126,25
135,28
122,91
-3,34
НДС
49,58
55,31
54,26
+4,68
Итого
279,26
300,38
293,53
+14,27
Источник: собственная разработка.
Для наглядности отразим общую динамику налогов, уплачиваемых ООО
«Академия торговли» в диаграмме. На рисунке 9 представлена динамика
налогов, уплачиваемых ООО «Академия торговли».
ООО «Ака демия торговли» соответству ет всем условиям, кот орые указа ны в статье 346 Налогового Кодекс а РФ, поэтому данная ор ганизация вп раве приме нить упрощен ную систе му налогообложения, кот орая предст авляет собой специальный на логовый реж им. Этот режим заменяе т уплату некоторых видов налогов одним ед иным. [40]
Рассматрива я возможность примене ния упрощё нной систе мы налогооблож ения в качес тве способа оптимизации сист емы налогооб ложения в ООО « Ака демия торговли» следует у делить внимание положите льным и отрицат ельным сторонам та кой сист емы.
Рис. 9. Динамика налогов, уплачиваемых ООО «Академия
торговли»
Далее проведем расчет удельного веса каждого налога, уплачиваемого
организацией, в их общей сумме.
В таблице 11 представлен структурный анализ налогов, уплачиваемых
организацией.
Как видно из таблицы 11, наибольший удельный вес в составе налогов на
протяжении всего периода занимает налог на прибыль (45,21; 45,04; 41,87). При
этом в течение 2015-2017 гг. удельный вес налога на прибыль изменился
незначительно.
53
Таблица 11
Структурный анализ налогов, уплачиваемых предприятием
ООО «Академия торговли», 2015-2017
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Налог на имущество
орг.
53,44
19,14
59,92
19,95
65,71
22,39
Транспортный налог
49,99
17,9
49,87
16,6
50,65
17,26
Налог на прибыль
126,25
45,21
135,28
45,04
122,91
41,87
НДС
49,58
17,75
55,31
18,41
54,26
18,49
Итого
279,26
100
300,38
100
293,53
100
Источник: собственная разработка.
Наименьший удельный вес занимает транспортный налог
(17,9; 16,6; 17,26).
В целом можно сказать, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом,
показатели выросли, в 2017 году наблюдается спад. В течение всего периода
наблюдается положительная динамика налогов, отрицательную динамику
демонстрирует налог на прибыль. Проведенное исследование показывает
нестабильность финансового состояния ООО «Академия торговли». Суммы
исчисляемых налогов продолжают расти, а это, в свою очередь, приводит к
росту налоговой нагрузки.
Налоговая нагрузка определяется как частное от деления суммы всех
налогов, начисленных за год на сумму, которая указана в строке 2110 отчета о
финансовых результатах, умноженное на 100 процентов. [33, 110]
Таким образом, согласно данным годового отчета о финансовых
результатах ООО «Академия торговли», представленных в таблице 2 п. 2.1.,
налоговая нагрузка в 2015 году составила 52,0%, в 2016 году – 55,8%, в 2017
году – 54,5%.
Как было выявлено ранее, ООО «Академия торговли» может перейти на
упрощенную систему налогообложения.
Смоделируем ситуацию перехода ООО «Академия торговли» на
упрощенную систему налогообложения. Для возможности сравнения
54
результатов, проведем расчет возможных сумм налогов по упрощенной системе
налогообложения, используя данные предприятия за 2015-2017 год.
В таблице 12 представлен расчет возможных сумм налогов по упро-
щенной системе налогообложения (доходы, ставка 6%).
Таблица 12
Расчет возможных сумм налогов по УСН
(доходы, ставка 6%), млн. руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Доходы
53,611
59,031
53,822
Налог по УСН
3,22
3,54
3,23
Транспортный налог
53,44
59,92
65,71
Итого налогов
56,66
63,46
68,94
Источник: собственная разработка.
Согласно полученным в результате расчетов данных в таблице 12,
определим, что налоговая нагрузка с применением упрощенной системы
налогообложения (доходы, ставка 6%) распределяется следующим образом: в
2015 г. – 10,6%, в 2016 году – 10,8%, в 2017 году – 12,9%.
В таблице 13 представлен расчет возможных сумм налогов по
упрощенной системе налогообложения (доходы - расходы, ставка 15%).
Таблица 13
Расчет возможных сумм налогов по УСН (доходы - расходы, ставка
15%), млн. руб.
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Доходы
53,611
59,031
53,822
Расходы
11,34
11,99
12,65
Налог. база
42,271
47,041
41,172
Налог по УСН
6,34
7,06
6,18
Транспортный налог
53,44
59,92
65,71
Итого налогов
59,78
66,98
71,89
Источник: собственная разработка.
Согласно полученным в результате расчетов данных в таблице 13,
определим, что налоговая нагрузка с применением упрощенной системы
55
налогообложения (доходы – расходы, ставка 15 %) распределяется следующим
образом: в 2015 г. – 11,6%, в 2016 году – 11,3%, в 2017 году – 13,4%.
В таблице 14 представлены общие результаты исследования возможной
налоговой нагрузки на ООО «Академия торговли» при применении общего
налогового режима и упрощенного налогового режима.
Таблица 14
Возможные суммы налогов при различных налоговых режимах
Налоговая
нагрузка
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Изменение,
+/-
Общий режим
279,26
300,38
293,53
+14,27
УСН (доходы, 6%)
56,66
63,46
68,94
+12,28
УСЕ (доходы – расходы, 15 %)
59,78
66,98
71,89
+12,11
Источник: собственная разработка.
Таким образом, из таблицы 14 видно, что при переходе предприятия ООО
«Академия торговли» на упрощенную систему налогообложения налоговая
нагрузка значительно снизится, предприятие освободится от уплаты налога на
прибыль, НДС и налога на имущество организаций.
Для наглядности, отобразим данные таблицы 14 на рисунке.
На рисунке 10 представлены возможные суммы налогов при различных
налоговых режимах.
Предприятию ООО «Академия торговли» рекомендуется применить
упрощенную систему налогообложения с расчетом «доходы», так как при
таком способе налоговое бремя очень отличается по сумме от обычного режима
налогообложения и, хотя и не значительно, но и от УСН с расчетом «доходы -
расходы».
Подводя итоги, можно сделать следующие выводы: с целью
совершенствования организации учета расчетов с бюджетом по налогам и
сборам, предприятию ООО «Академия торговли» рекомендуется:
56
Рис. 10. Возможные суммы налогов при различных налоговых
режимах
1. Создание различных резервов, что позволит оптимизировать
налоговую нагрузку по налогу на прибыль.
2. Внесение уточнений в учетную политику, основываясь на изменениях в
законодательстве.
3. Применение принципов рациональности и эффективности при выборе
способов оценки, а также списания активов.
4. Регулярное проведение инвентаризации остатков объектов основных
средств и материальных ценностей.
5. Сравнение показателей оборотного баланса по расчетам ООО
«Академия торговли» с бюджетом с данными бухгалтерии налоговой
инспекции.
6. Разработка корреспонденции счетов по типовым операциям.
7. Разработка графика документооборота.
8. Введение контроля за исполнением графика документооборота.
57
С целью оптимизации налогообложения, предприятию
ООО «Академия торговли» рекомендуется перейти на упрощенную систему
налогообложения, таким образом, налоговая нагрузка значительно снизится.
58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Являясь экономической категорий, налоги в экономической теории
рассматривается в целях определения их места в экономической системе, их
назначения, сущности, определения структуры налогов, построения
налогообложения.
Налог представляет собой обязательный безвозмездный платеж,
установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в
определенном размере и в определенный срок.
Налоговые сборы – это обязательные вносы, взимаемые с организаций и
физических лиц, уплата которых – условие совершения сборов
государственными органами, органами местного самоуправления, иными
уполномоченными органами и должностными лицами в отношении
плательщиков юридически значимых действий.
Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации налоги
подразделяются на федеральные, региональные и местные.
НК РФ установлены общие правила налогообложения по всем видам
налогов.
Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и
сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Сальдо счета 68 кредитовое и показывает задолженность организации
перед бюджетом, но может быть и дебетовое, например, при переплате какого-
либо налога.
На конец отчетного периода кредитовое сальдо по счету 68 отражает
задолженность предприятия в бюджет, дебетовое сальдо отражает
задолженность бюджета организации.
к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются по видам налогов
соответствующие субсчета. В рамках каждого субсчета ведутся
соответствующие накопительные ведомости. На начало периода на субсчете
отражается входящий остаток (по дебету или кредиту, в зависимости от итогов
59
расчетов с бюджетом; дело в том, что некоторые виды налогов организация
уплачивает авансом в бюджет, а затем получает возврат в случае переплаты).
Затем отражаются операции по счету, обязательно с указанием
соответствующих корреспондирующих счетов и в конце период определяется
итоговый остаток.
ООО «Академия торговли» - это предприятие, осуществляющее свою
деятельность на потребительском рынке города Москвы.
Предметом деятельности ООО «Академия торговли» является
следующее: оптовая и розничная торговля пищевыми продуктами; организация
торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли,
в том числе с организацией торговых точек, магазинов; организация пунктов
общественного питания; организация развлекательных видов услуг;
организация гостиничного обслуживания; оказание услуг в области маркетинга.
Анализ финансового состояния предприятия позволил выявить
следующее: выручка от реализации в 2017 году по сравнению с 2016 годом
снизилась на 52,090 тыс. руб.; чистая прибыль снизилась с 479,0 в 2015 году до
401,5 тыс. руб. в 2017 году; показатель фондоотдачи показал незначительное
изменение (в 2017 году он уменьшился на 1,0 руб. и составил 14,5 руб.);
фондоемкость показала незначительное изменение: с 0,07 в 2015 году она
уменьшилась до 0,06 в 2016 году и увеличилась до 0,07 в 2017 году (повышение
данного коэффициента свидетельствует о снижении эффективности
использования основных фондов); фондовооруженность в динамике
уменьшается, что свидетельствует о необеспеченности работников ООО
«Академия торговли» основными фондами.
В качестве положительных моментов в работе предприятия ООО
«Академия торговли» можно назвать рост производительности труда.
ООО «Академия торговли» исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и
сборы, которые установлены действующим законодательством РФ;
бухгалтерский учёт организован соответственно принятой в ООО «Академия
торговли» учётной политике; ООО «Академия торговли» определяет сумму
60
налога, которая подлежит уплате в бюджет и ведет учет расчетов с бюджетом
по налогам и сборам; учетная политика ООО «Академия торговли» не
достаточно полно отражает способы ведения бухгалтерского учета и методы
его ведения; отсутствует график документооборота; вследствие того, что работа
по ведению учета ведется главным бухгалтером и проверке со стороны других
бухгалтеров не подлежит, система внутреннего контроля является не
достаточно эффективной.
С целью совершенствования организации учета расчетов с бюджетом по
налогам и сборам, предприятию ООО «Академия торговли» рекомендуется:
создание различных резервов, что позволит оптимизировать налоговую
нагрузку по налогу на прибыль;
внесение уточнений в учетную политику, основываясь на изменениях
в законодательстве;
отражение в учетной политики методов, способствующих уменьшить
налогооблагаемые базы для уменьшения сумм уплачиваемых налогов;
применение принципов рациональности и эффективности при выборе
способов оценки, а также списания активов;
регулярное проведение инвентаризации остатков объектов основных
средств и материальных ценностей;
сравнение показателей оборотного баланса по расчетам ООО
«Академия торговли» с бюджетом с данными бухгалтерии налоговой
инспекции;
разработка корреспонденции счетов по типовым операциям; разработка
графика документооборота; введение контроля за исполнением графика
документооборота.
С целью оптимизации налогообложения, предприятию ООО «Академия
торговли» рекомендуется перейти на упрощенную систему налогообложения,
таким образом, налоговая нагрузка значительно снизится.
61
Разработанные рекомендации позволят устранить выявленные нарушения
и не допустить возникновения других нарушений, которые могут ухудшить
финансовое состояние предприятия.