32
2.2. Организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Организация бухгалтерского учета складывается из следующих
элементов:
организационная структура учетного процесса;
распределение служебных обязанностей в бухгалтерии;
план счетов;
организация хранения регистров и документации. [17, 246]
На исследуемом предприятии ООО «Академия торговли» применяется
компьютерная форма учета, основанная на использовании программ 1С
«Бухгалтерия» 8 и 1С «Зарплата». Такая форма учета позволяет получить
итоговые данные разных степеней без переписывания данных из одного реестра
в другой; данные по всем счетам синтетического и аналитического учета; все
регистры бухгалтерского учета, которые предусмотрены системой учета.
В бухгалтерии ООО «Академия торговли» работают: главный бухгалтер,
бухгалтер-кассир, бухгалтер по начислению заработной платы и бухгалтер
материального стола.
Распределение обязанностей в данном отделе связано с планом
выполнения учетных работ. Этим планом предусмотрена равномерная нагрузка
учетного аппарата предприятия.
Закрытие счетов на предприятии ООО «Академия торговли» начинают со
счетов производств, данные для которых поставляют наибольшее количество
подразделений организации [22, 136]. Завершается закрытие по малоактивным
счетам.
В первую очередь определяется себестоимость услуг вспомогательных
производств, которые отражаются по счету 23 «Вспомогательные
производства». Далее распределяют расходы будущих периодов,
общехозяйственные и общепроизводственные расходы и закрывают 97
«Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26
«Общехозяйственные расходы» счета. Далее вычисляют себестоимость
33
продукции основных отраслей производства, со счета 20 «Основное
производство» и счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
списывают затраты. После этого производятся записи на счетах по учету
капитальных вложений, а также определяется финансовый результат от
деятельности. Счета 90, 91 и 99 закрываются.
На исследуемом предприятии ООО «Академия торговли» выявлено
отсутствие корреспонденции счетов по типовым операциям и график
документооборота на 2019 год. Отсутствие данных разработок влечет за собой
возникновение ошибок при составлении корреспонденций счетов, задержку
подачи отчетов торговых агентов. Указанные негативные явления сказываются
на финансовом результате предприятия.
С целью недопущения подобных негативных последствий следует
разработать необходимые документы, а также начать ведение журнала
регистрации платежных документов, которые имеются в наличии
программного обеспечения бухгалтерии ООО «Академия торговли».
Ведение учета на данном предприятии осуществляется согласно
действующему законодательству и учетной политике, регламентирующей
порядок ведения бухгалтерского учета.
Говоря об учетной политике ООО «Академия торговли» следует сказать,
что она сформирована в соответствии с нормативными документами. Тем не
менее, отсутствие указанных выше приложений приводит к возникновению
ошибок, таких, например, как неправильная корреспонденция счетов.
По результатам исследований, проведенных на предприятии ООО
«Академия торговли», можно сказать, что бухгалтерская и налоговая
отчетность достоверно отражают результаты финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, а система внутреннего контроля на предприятии
характеризуется высокой надежностью.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии ООО
«Академия торговли» ведется на счете 68, который является синтетически
34
сложным, так как на данном счете для учета по каждому налогу открываются
субсчета.
Большую часть прибыли (убытка) ООО «Академия торговли» получает от
продажи продукции, товаров, услуг.
Финансовый результат от продажи определяется как разница между
выручкой от продажи без НДС, акцизов, налога с продаж и прочих
предусмотренных законом вычетов, и затратами на производство и реализацию.
Финансовый результат определяют по счету 90 «Продажи», предназначенному
для определения финансового результата по видам деятельности и обобщения
информации о доходах и расходах, которые связаны с обычными видами
деятельности ООО «Академия торговли» [31, 149]
К счету 90 в ООО «Академия торговли» открыты следующие субсчета:
1. 90-1.1 «Выручка от реализации продукции»;
2. 90-1.3 «Себестоимость продукции»;
3. 90-1.4 «Прибыль, убыток от реализации»;
4. 90-2 «Себестоимость продаж»;
5. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
6. 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
На всех счетах кроме 90/9 учитываются выручка от реализации,
себестоимость реализованной продукции, НДС.
Счет 90/9 необходим для того, чтобы выявить финансовый результат
от реализации за отчетный период.
Каждый месяц на предприятии ООО «Академия торговли» в дебет счета
90 списывается плановая себестоимость реализованной продукции. По кредиту
данного счета отражается выручка в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками».
В конце года путем соотнесения разниц между фактической
себестоимостью в конце года и плановой себестоимостью плановая
себестоимость по дебету счета доводится до фактической себестоимости.
35
Предприятием ООО «Академия торговли» посредством заключения
контракта-договора на поставку продукции регулируются условия при
выполнении работ, услуг.
Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3 в течение отчетного года создают
накопительно. Результат от продаж определяют каждый месяц путем
сопоставления кредитового оборота по субсчету 90/1 и совокупного дебетового
оборота по субсчетам 90/2, 90/3.
Выявленную прибыль или убыток заключительными проводками каждый
месяц списывают с субсчета 90/9 на счет 99.
Синтетический счет 90 каждый месяц закрывается, и сальдо на отчетную
дату не имеет. Учет денежных итогов от продаж на предприятии ООО
«Академия торговли» автоматизирован. Все субсчета к счету 90 в конце
отчетного года внутренними записями закрываются на субсчет 90/9.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по всем видам
оказанных услуг. Для того чтобы обобщить информацию об операционных и
внереализационных доходах (расходах) в ООО «Академия торговли»
используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». [35, 79]
К счету 91 в ООО «Академия торговли» открыты следующие субсчета:
1. 91/1.1 «Прочая реализация»;
2. 91/1.3 «Себестоимость прочей реализации».
Следует отметить, что к данному счету также могут быть открыты та-
кие субсчета, как:
1. 91/1. «Расходы по изменению Устава»;
2. 91/1.4 «Сальдо прочих доходов (прочей реализации»;
3. 91/1.18 «Списание Дт и Кт задолженности».
На субсчете 91/1 учитываются прочие доходы.
На субсчете 91/2 учитываются прочие расходы. Записи по этим субсчетам
производят накопительно в течение года.
36
Сальдо прочих доходов и расходов определяется каждый месяц
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по
субсчету 91/1.
Сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами каждый
месяц списывается с субсчета 91/9, предназначенного для выявления сальдо
прочих доходов и расходов, на счет 99 «Прибыли и убытки». На отчетную дату
в ООО «Академия торговли» счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не
имеет.
В конце года субсчета 91/1 и 91/2 закрываются внутренними записями на
субсчет 91/1.4.
В ООО «Академия торговли» при выбытии амортизационного имущества
вследствие продажи в сумму амортизации основных фондов и нематериальных
активов с кредита счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные
активы» списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05
«Амортизация нематериальных активов» соответственно.
С кредита счета 01 и 04 списывают остаточную стоимость основных
средств и нематериальных активов, а также расходы, которые связаны с
выбытием амортизационного имущества, в дебет счета 91. [27, 98]
В ООО «Академия торговли» уплаченные штрафы, пени, иные санкции
отражают по дебету счета 91. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде
санкций, относят на уменьшение прибыли, которая остается в распоряжении
организации, то есть в состав расходов от внереализационных операций эти
суммы не включают.
Выявленную в отчетном году прибыль прошлых лет в ООО «Академия
торговли» отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91.
Убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Возмещение
причиненных организации убытков учитывают аналогичным образом.
Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность обладает
сроком исковой давности. Это означает, что после истечения срока исковой
давности, долги организации или кредиторская задолженность могут быть
37
списаны, иными словами, организация получит дополнительные средства или
прибыль, которая должна облагаться налогом. Обратная ситуация, когда нам
должны за отгруженную продукцию, но дебитор не может расплатиться и истек
срок исковой давности, следовательно, организация понесла прямые убытки,
которые не должны облагаться налогом. Суммы кредиторской и дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются на дебет
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также они
отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» и соответственно
уменьшают или увеличивают налогооблагаемую прибыль. В исследуемом
предприятии ООО «Академия торговли» ведется учет списанной дебиторской и
кредиторской задолженности и расчеты с бюджетом по налогу на прибыль.
Величина данного налога зависит от конечных финансовых результатов
деятельности предприятия. Объектом налогообложения является прибыль ООО
«Академия торговли».
Для расчета налога на прибыль в ООО «Академия торговли» определяют
налоговую базу и умножают её на налоговую ставку.
Таким образом, размер налога равен произведению ставки налога на
налоговую базу.
Для того чтобы определить сумму прибыли, которая подлежит
налогообложению из налоговой базы вычитают сумму убытка, подлежащего
переносу по прибыли, которая попадает под разные ставки. [4, 201]
На сегодняшний день общая ставка налога на прибыль – 20%; в
региональный бюджет – 17%; в федеральный – 3%. Для отдельных категорий –
0%. [1]
ООО «Академия торговли» уплачивает авансовые платежи по налогу на
прибыль ежемесячно, согласно НК РФ.
Предприятие ООО «Академия торговли» уплачивает налог на
имущество организации – налог, причитающийся в бюджет за счет
финансовых результатов деятельности организации, руководствуясь при этом
гл. 30 НК РФ, с учетом внесенных изменений. Данный налог учитывается по
38
дебету счета 91 в корреспонденции с соответствующими субсчетами. Для целей
налогообложения ООО «Академия торговли» принимает среднегодовую
стоимость имущества организации, которое учитывается на счете 01
«Основные средства».
Согласно российскому законодательству, ставка налога на имущество не
может быть выше 2,2%.
ООО «Академия торговли» уплачивает земельный налог. Его исчисление
осуществляется на основании документов, которые удостоверяют право
собственности земельным участком. Начисление данного налога отражается по
кредиту соответствующих субсчетов счета 68. [37]
Предприятие ООО «Академия торговли» имеет в собственности
автотранспортные средства, что подразумевает уплату транспортного налога.
Таким образом, согласно ч. 2 гл 28 НК РФ, после регистрации
автотранспортных средств, ООО «Академия торговли» стала плательщиком
транспортного налога.
Автотранспортные средства на исследуемом предприятии используются в
основном производстве, таким образом, начисление транспортного налога
отражается в корреспонденции со счетами 20, 23,44 и др.
В таблице 6 представлены бухгалтерские проводки по транспортному
налогу.
Таблица 6
Бухгалтерские проводки по транспортному налогу
Дебет
Кредит
Содержание
20 и др.
68
Сумма начисленного транспортного налога
68
51
Списание с расчетного счета по перечислению налога в
бюджет
Источник: собственная разработка.
Предприятие уплачивает данный налог по месту нахождения
собственного автотранспортного средства в порядке и сроке, которые
установлены законами субъектов РФ. [38]
39
Заработная плата работников предприятия ООО «Академия торговли»
является объектом налогообложения доходов физических лиц. Она облагается
налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка данного налога – 13%
(если иное не предусмотрено ч. 2 ст. 244 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц при начислении заработной платы
рассчитывается ежемесячно на каждого сотрудника.
Начисляя заработную плату в ООО «Академия торговли» оформляют
бухгалтерскую проводку по дебету счета 44 «Коммерческие расходы» и
кредиту счета 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление налога оформляют
следующим образом: по дебету счета 70 и кредиту счета 68, субсчет 68.1
«НДФЛ».
Налогоплательщиками НДФЛ являются работники ООО «Академия
торговли», а само предприятие, удерживая налог из доходов работников и
перечисляя его в бюджет, играет роль налогового агента.
Согласно российскому законодательству, с 2012 года ООО «Академия
торговли» не предоставляет стандартный вычет в размере 400 рублей на
работников.
В ООО «Академия торговли» синтетический учет НДФЛ ведется на счете
68, субсчет 68.1. При платеже в бюджет этот счет дебетуется в
корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Аналитический учет
налога на доходы физических лиц ведется в ООО «Академия торговли» в
разрезе сотрудников. Для этого в электронном виде в программе 1 «С» ведутся
личные карточки работников, в которых заносятся личные данные, форма
оплаты труда, размер заработной платы и иных начислений, виды
предоставляемых вычетов. На основании этих данных, а также на основании
результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ»,
производится автоматическое начисление и удержание налога. В конце года
ООО «Академия торговли» направляет отчет о полученных работниками
доходах до 30 марта года, следующего после отчетного, налоговому органу.
40
Отчет отправляется в виде реестра. Также организация прилагает справки
формы «2-НДФЛ». [30, 140-142]
Таким образом, была выявлена организация учета расчетов с бюджетом
по налогам и сборам в ООО «Академия торговли».
В заключение второй главы данного исследования можно сделать
следующие выводы: ООО «Академия торговли» - это предприятие,
осуществляющее свою деятельность на потребительском рынке города
Москвы. Предметом деятельности ООО «Академия торговли» является
следующее: оптовая и розничная торговля пищевыми продуктами; организация
торгово-закупочной деятельности с использованием различных форм торговли,
в том числе с организацией торговых точек, магазинов; организация пунктов
общественного питания; организация развлекательных видов услуг;
организация гостиничного обслуживания; оказание услуг в области маркетинга.
Анализ финансового состояния предприятия позволил выявить
следующее: выручка от реализации в 2017 году по сравнению с 2016 годом
снизилась на 52,090 тыс. руб.; чистая прибыль снизилась с 479,0 в 2015 году до
401,5 тыс. руб. в 2017 году; показатель фондоотдачи показал незначительное
изменение (в 2017 году он уменьшился на 1,0 руб. и составил 14,5 руб.);
фондоемкость показала незначительное изменение: с 0,07 в 2015 году она
уменьшилась до 0,06 в 2016 году и увеличилась до 0,07 в 2017 году (повышение
данного коэффициента свидетельствует о снижении эффективности
использования основных фондов); фондовооруженность в динамике
уменьшается, что свидетельствует о необеспеченности работников ООО
«Академия торговли» основными фондами.
В качестве положительных моментов в работе предприятия ООО
«Академия торговли» можно назвать рост производительности труда.
ООО «Академия торговли» согласно действующем законодательству
ведет исчисляет и уплачивает в бюджет налоги и сборы, которые установлены
действующим законодательством РФ; бухгалтерский учёт организован
соответственно принятой в ООО «Академия торговли» учётной политике;
41
ООО «Академия торговли» определяет сумму налога, которая подлежит
уплате в бюджет и ведет учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам;
учетная политика ООО «Академия торговли» не достаточно полно отражает
способы ведения бухгалтерского учета и методы его ведения; отсутствует
график документооборота; вследствие того, что работа по ведению учета
ведется главным бухгалтером и не подлежит проверке со стороны других
бухгалтеров, система внутреннего контроля является не достаточно
эффективной.