32
Анализ эффективности управления задолженностью предполагает оцен-
ку рациональности структуры задолженностей, соотношения их между собой
по абсолютной величине, темпах роста и показателях оборачиваемости, а также
оценку влияния изменения задолженности на финансовое состояние организа-
ции. В процессе анализа прежде всего нужно изучить динамику дебиторской
задолженности.
Внешний анализ задолженности базируется на данных форм № 1 и
№ 5 бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для внутреннего анализа привле-
каются данные первичного и аналитического учета счетов, предназначенных
для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами [35, с.
167].
Анализ и оценка управления дебиторской задолженности осуществляет-
ся с помощью следующих типовых показателей.
В первую очередь рассчитывается оборачиваемость задолженности, ко-
торый показывает количество оборотов задолженности в год.
ДЗ
В
ОКЗОДЗ )(
, (1)
где В – годовая выручка организации;
ДЗ – среднегодовое значение дебиторской задолженности.
Данный показатель отвечает на вопрос: сколько раз за отчетный период
дебиторская или кредиторская задолженность возникала и погашалась.
Так же рассчитывается показатель, характеризующий длительность од-
ного оборота задолженности:
ОДЗ
Д
360
, (2)
Операционный цикл отражает время нахождения средств в оборотных
средствах и запасах:
)()( ДЗТЗТОЦ
, (3)
где Т(З) – период оборота запасов;
Т(ДЗ) – период погашения дебиторской задолженности.
исследования.Во всех
существующих комплексных
программах воспитания и
обучения в образовательных
учреждениях ведущим
декларируется тезис о
приоритетности
мероприятий, связанных с
охраной здоровья ребенка,
повышением его
функциональных
возможностей, уровня
физического, психического
развития и двигательной
подготовленности. Однако
в посл
едние годы становится
очевидной необходимость
радикальных преобразований
в системе физического
воспитания детей в
Российской
Федерации.Наблюдается
резкое ухудшение состояния
здоровья молодежи,
прогрессируют болезни
сердечно-сосудистой и
33
Финансовый цикл отражает разрыв между погашением дебиторской и
кредиторской задолженностью. Сокращение финансового цикла говорит о по-
вышении эффективности управления задолженностью:
)()()( КЗТДЗТЗТФЦ
, (4)
где Т(КЗ) – период погашения кредиторской задолженности.
Доля дебиторской задолженности в общей величине оборотных средств
организации (в процентах) [35, с.147].
ОА
ДЗ
Д
дз
, (5)
где ОА – оборотные активы.
Рост показателя происходит в ситуации, когда из оборота предприятия
отвлекается растущий объем средств, а это указывает на низкую эффективность
управления дебиторской задолженности. Чем меньше значение показателя, тем
меньше предприятие использует при продаже покупателям продукции (товаров,
работ, услуг) коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты. Отри-
цательным моментом в этом случае может быть снижение объема продаж и
снижение выручки вследствие возможного перехода покупателей к другим по-
ставщикам, которые предоставляют отсрочку (рассрочку) оплаты.
Коэффициент соотношения прироста выручки к приросту дебиторской
задолженности, рассчитываемой по формуле:
ДЗ
В
К
, (6)
Рост значения коэффициента является положительным фактом, посколь-
ку свидетельствует о росте денежных поступлений или снижении величины ДЗ.
34
Доля сомнительной (просроченной) дебиторской задолженности в об-
щей сумме дебиторской задолженности, рассчитываемая по формуле:
ДЗ
ДЗс
Дс
, (7)
где ДЗс – величина сомнительной (просроченной) дебиторской задол-
женности.
Задача менеджеров состоит в уменьшении величины этого показателя,
что будет характеризовать более высокую эффективность мероприятий по ис-
требованию суммы долга с покупателей (заказчиков).
Соотношение величины дебиторской и кредиторской задолженности
определяется по формуле:
КЗ
ДЗ
Сдк
, (8)
Предприятие, у которого темп роста дебиторской задолженности выше
темпа роста кредиторской задолженности, может испытывать дефицит денеж-
ных средств для погашения обязательств. По этой причине сроки погашения
кредиторской задолженности могут быть сорваны. Поэтому задача менеджеров
в этой ситуации состоит в согласовании сроков отсрочки (рассрочки) оплаты,
предоставляемой покупателям со сроками отсрочки (рассрочки) оплаты, кото-
рые предоставляют предприятию поставщики (подрядчики). В этом случае со-
поставление величины дебиторской и кредиторской задолженности целесооб-
разно проводить путем сравнения их размера в оценке, представленной в бух-
галтерском балансе (по дисконтированной стоимости) [35, с. 148].
Таким образом, в современных условиях практически каждый десятый
рубль дебиторской задолженности покупателей и клиентов крупных и средних
российских предприятий является просроченной задолженностью. Наиболее
эффективное управление дебиторской задолженностью может заключаться в
35
распределении ее по нескольким направлениям. В то же время особое внимание
следует уделить внутренним факторам, которые компания может наиболее эф-
фективно управлять благодаря правильно организованной деятельности управ-
ленческой команды, в то время как внешние факторы часто не поддаются влия-
нию. Факторинг - это современный метод управления дебиторской задолжен-
ностью. Он обеспечивает гарантии погашения дебиторской задолженности
коммерческим банком, кроме того, банк контролирует состояние дебиторской
задолженности должника.
В данном разделе работы были рассмотрены теоретические аспекты уче-
та расчетов с покупателями и заказчиками и их влияние на платежеспособность
организации. На основании проведенного исследования можно сделать следу-
ющие выводы.
Расчеты с покупателями осуществляются каждой организацией
реализующей товары, работы, услуги. Покупателем является потребитель
предлагаемых товаров или услуг. Покупателем может быть как юридическое
лицо, так и физическое лицо. Расчеты с покупателями осуществляются как
наличным, так и безналичным путем. Безналичными расчетами являются
оплата платежным поручением по распоряжению владельца счета, инкассо, чек.
Так же возможен расчет взаимозачетом, векселем. Бухгалтерский учет расчетов
с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Аналитический учет ведется отдельно по каждому покупателю и
заказчику. К счету открываются субсчета, в том числе и на полученные авансы.
Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками должен быть утвержден
учетной политикой организации. Дебиторская задолженность, возникающая в
процессе расчетов с покупателями, подлежит обязательной инвентаризации.
Сроки и порядок инвентаризации устанавливаются учетной политикой и
внутренними документами предприятия.
Расчета с дебиторами на предприятии могут быть организованы налич-
ным, безналичным способом, а так же с использованием векселей. Управление
36
задолженностью должно строиться на планировании его величины, оценке эф-
фективности управления ею, поиску направлений снижения задолженности.
Оценка эффективности управления проводится с помощью методов фи-
нансового анализа. В частности проводится анализ структуры и динамики за-
долженности, оборачиваемости, соотносится дебиторская и кредиторская за-
долженность. На основании результатов анализа разрабатываются мероприятия
по оптимизации размера задолженности.
37
Глава 2. Анализ учета расчетов с покупателями и заказчиками и их
влияние на платежеспособность организации (на примере ООО «Лента»
г.Бийск)
2.1 Основные экономические показатели деятельности и организация
бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в торговой
организации
Общество с ограниченной ответственностью «Лента»г.Бийск (далее
ООО «Лента» г.Бийск) создано 12 ноября 2012 года, в соответствии с
Гражданским Кодексом РФ и иным действующим законодательством.
ООО «Лента» г. Бийск является обособленным подразделением ООО
«Лента», осуществляющим розничную торговлю товарами, ориентированную
на массового покупателя.
Предприятие имеет следующие реквизиты:
юридический адрес: 659303, Алтайский край, г. Бийск, ул.
М.Митрофанова 1/1
основной государственный регистрационный номер (ОГРН):
1037832048605;
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 7814148471;
код причины постановки на учет (КПП): 220445001.
Основными видами деятельности ООО «Лента» г. Бийск является
торговля пищевыми и непищевыми продуктами. Структура управления ООО
«Лента» г. Бийск линейно-функциональная (Рис. 2).
Директор предприятия реализует управление текущей, стратегической и
финансовой деятельностью, действует от имени предприятия без доверенности,
осуществляет планирование и контроль, отвечает перед собственниками за
сохранность имущества и финансов.
Заместитель директора по закупкам организует и контролирует работу
отдела закупа и основного склада, организует контроль за реализацией планов
закупок, своевременной поставкой сырья, контролем складов.
38
Рис. 2. Организационная структура ООО «Лента» г.Бийск
Коммерческий директор организует работу отдела продаж и отдела
маркетинга, контролирует реализацию плана продаж. Коммерческий директор
организует маркетинговую деятельность предприятия,
Главный бухгалтер возглавляет организацию бухгалтерского учета на
предприятии, разработку учетной политики, контроль бухгалтерского учета,
подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности. Главный бухгалтер несет
ответственность за точность бухгалтерских данных и отчетов компании.
Положительными моментами применяемой системы управления
являются четкость системы взаимодействия подразделений, единоначалие,
разграничение ответственности, возможность быстрой реакции
исполнительных подразделений на указания, полученные свыше. Следует
выделить следующий недостаток используемой структуры управления: нет
звеньев которые реализуют выработку общей стратегии работы предприятия.
Все руководители подразделений осуществляет решение текущих вопросов, а
не стратегических. Наблюдается переложение полномочий и основных задач
основного подразделения на другое, при том, что решение вопроса требует
участия нескольких подразделений. Управление предприятием имеет слабую
гибкость и плохо приспосабливается к изменениям.
Директор
Зам. директора
по закупу
Зам. директора
по коммерче-
ским вопросам
Главный
юрист
Главный
бухгалтер
Отдел снаб-
жения
Отдел про-
даж
Отдел марке-
тинга
Бухгалте-
рия
Основной
склад
39
Анализ основных финансовых показателей предприятия представлен в
таблице 5.
Таблица 5
Анализ финансово-экономических показателей ООО «Лента» г.Бийск
за 2015-2017 гг., тыс. руб.
Показатели
Исследуемый период
Темп роста,%
2015
2016
2017
2016/2015
2017/2016
2017/2015
Выручка
44277
49952
50264
112,82
100,62
113,52
Себестоимость продаж
40800
46914
45959
114,99
97,96
112,64
Проценты к уплате
293
321
173
109,56
53,89
59,04
Прочие доходы
146
260
248
178,08
95,38
169,86
Прочие расходы
835
1048
1435
125,51
136,93
171,86
Прибыль до налогообложе-
ния
2495
1929
2945
77,31
152,67
118,04
Чистая прибыль
2056
1419
2365
69,02
166,67
115,03
Среднесписочная числен-
ность, чел.
91
91
92
100,00
101,10
101,10
Основные средства
8755
10736
10137
122,63
94,42
115,79
Производительность труда,
руб.
486,56
548,92
546,35
112,82
99,53
112,29
Фондоемкость, руб.
0,2
0,21
0,2
105,00
95,24
100,00
Фондоотдача, руб.
5,06
4,65
4,96
91,90
106,67
98,02
Фондовооруженность, руб.
96,21
117,98
110,18
122,63
93,39
114,52
Рентабельность продаж,%
4,64
2,84
4,71
61,21
165,85
101,51
Рентабельность затрат,%
6,12
4,11
6,41
67,16
155,96
104,74
Проанализировав данные таблицы 5 можно сделать вывод, что за
исследуемый период наблюдается улучшение финансовых показателей работы
предприятия. Рост выручки составил 13,52% и отражает увеличение объемов
продаж предприятия, рост себестоимость продаж на 12,64% так же связан с
ростом объемов продаж, однако ее рост меньшими темпами, чем рост выручки
отражает эффективное управление затратами. Проценты к уплате снизились на
40,96%, прочие доходы увеличились на 69,86%, прочие расходы возросли на
71,86%. Все рассмотренные изменения позволили увеличить чистую прибыль
предприятия на 15,03%.
Фондоотдача предприятия снизилась на 1,98%, что говорит об уменьше-
нии выручки на рубль средств, вложенных в основные фонда предприятия.
40
Рентабельность продаж в 2017 году возросла на 1,51% по сравнению с
данными 2015 года. Возросла рентабельность затрат на 4,74%, что говорит о
повышении объема товарооборота, следовательно, об увеличении прибыли.
Производительность труда к 2017 году возросла на 12,29%, что свиде-
тельствует об увеличении эффективности использования трудовых ресурсов.
Миссия предприятия - удовлетворение потребности населения в каче-
ственных пищевых и непищевых продуктах. Цель создания предприятия - из-
влечение прибыли.
Экономическая и социальная значимость предприятия определяется рас-
ширением рынка пищевых и непищевых продуктов, имеющим высокие потре-
бительские качества и доступную цену для конечного покупателя.
Проведем оценку макросреды предприятия. Макросреда предприятия -
это системы и факторы, которые косвенным образом воздействуют на предпри-
ятие через его микросреду и не подконтрольны ему.
Сюда относятся такие факторы: политический, экономический, демогра-
фический, социально-культурный, природные факторы.
Особое значение в политических факторах для ООО «Лента» г.Бийск
имеет поддержка предпринимательства. К основным видам поддержки пред-
принимательства в РФ следует отнести: гранты, субсидии, специальные нало-
говые режимы. ООО «Лента» г.Бийск пользуется налоговыми льготами, гранты
и субсидии по большей части для применяемого вида деятельности предприя-
тия не предоставляются.
Финансовый кризис оказал отрицательное воздействие на темпы развития
малого и среднего предпринимательства. Так, количество малых предприятий
сократилось с 1137,4 в 2012 г. до 219,7 тыс. в 2015 г. и только в 2016 г. начался
небольшой рост до 229,2 тыс. С 2016 по 2017 год количество малых предприя-
тий увеличилось на 10%. Согласно данным единого реестра малых и средних
предприятий на 2017 год составляет 5 671 909. В это число входят юридические
лица и ИП. В приложении 4 представлен рост количества зарегистрированных
субъектов малого предпринимательства.
41
При этом наибольшая доля приходится на такие сферы бизнеса как, опто-
вая и розничная торговля, операции с недвижимостью, сельское хозяйство
(приложение 5).
В 2017 году из бюджета РФ на поддержку МСП было выделено 7,5 млрд.
руб. Но, к сожалению, размер помощи малому бизнесу от государства имеют
тенденцию к снижению.
Экономические факторы так же не способствуют активному развитию
предпринимательства. Годовая инфляция в России по итогам 2017 года соста-
вила 2,5%, при ключевой ставке на конец года в 7,75%. Надо отметить, что та-
кая рекордно низкая инфляция в России стала и самой низкой за всю историю
страны. Уровень инфляции против 2016 года снизился более чем на 22 пункта
(инфляция за 2016 год составляла 10,0%).
Количество безработных в России сократилось в декабре 2017 г. на 11
тыс. человек и составило 3,876 млн. человек (5,1% от численности экономиче-
ски активного населения страны), сообщает Росстат. В 2016 году численность
безработных составляла 4,1 млн. человек или 5,4% от численности экономиче-
ски активного населения страны. В целом наблюдается положительная тенден-
ция снижения численности безработных в стране (приложение 6).
Реальные располагаемые денежные доходы (доходы за вычетом обяза-
тельных платежей, скорректированные на индекс потребительских цен) в 2017
году по сравнению с 2016 годом снизились на 1,7%, в декабре 2017 года по
сравнению с соответствующим периодом предыдущего года - на 1,8%. При
этом номинальная среднемесячная заработная плата выросла в 2017 году на
7,2% до 39 085 рублей. Реальная зарплата выросла за год на 3,4%. В декабре
2017 года уровень зарплаты составил 50 500 рублей (+7,2% к декабрю 2016 го-
да).
Рассмотрим демографические факторы. Согласно данным Росстата от
31.07.2018 о численности населения РФ по муниципальным образованиям.
Центральный федеральный округ - крупнейший федеральный округ Рос-
сии. Численность населения Центрального федерального округа на 2017 год со-