33
Степень независимости предприятия от заемных источников достигает
100% на протяжении периода. Также организация может относительно
свободно маневрировать более чем 80% собственных средств. Данные
коэффициенты намного выше нормативных значений на протяжении трех
лет, однако близость их значения к единице говорит о сдерживании темпов
развития предприятия. Отказавшись от привлечения заемного капитала,
организация лишается дополнительного источника финансирования
прироста активов (имущества), за счет которых можно увеличить доходы.
Вместе с тем это уменьшает риски ухудшения финансовой состоятельности
при неблагоприятном развитии ситуации.
Если рассматривать средние значения по данному виду деятельности,
то коэффициент абсолютной ликвидности ООО «Ресурс¬ намного ниже, а
коэффициент автономии намного выше средних значений. Это говорит о том,
что данная ситуация не является характерной для данного вида деятельности.
При общей проблеме значительной дебиторской задолженности, организации
имеют большую долю денежных средств в активе и активно используют
привлеченный капитал для своей деятельности.
Величина чистых активов - один из важнейших показателей
финансовой состоятельности организации. Чем она выше, тем успешнее
организация и тем более привлекательна она для инвестиций.
Согласно приказу № 84н для расчета чистых активов компании надо
вычесть из стоимости активов стоимость пассивов. Для этого используется
формула:
ЧА = (ВАО + ОАО – ЗУ – ЗВА) – (ДО + КО – ДБП) (2.2)
где ЧА - чистые активы;
ВАО - внеоборотные активы организации;
ОАО - оборотные активы организации;
ЗУ - долг учредителей перед организацией по наполнению долей в
уставном капитале;
34
ЗВА - задолженность, образовавшаяся при выкупе собственных акций;
ДО - обязательства, имеющие долгосрочный характер;
КО - обязательства, имеющие краткосрочный характер;
ДБП - доходы будущих периодов (в виде госпомощи и безвозмездного
получения имущества)
24
.
Таблица 2.5
Оценка стоимости чистых активов
Показатель
2020г.
2021г.
2022г.
Изменение
Чистые активы, тыс.руб.
213040
153293
157759
-55281
Имеющаяся величина чистых активов положительно характеризует
финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных
актов к величине чистых активов организации.
В рамках стандартного анализа финансовых показателей и
коэффициентов ООО «Ресурс¬ является платежеспособной и финансово
устойчивой компанией, которая ежегодно увеличивает свою рентабельность
и имеет большой оборотный капитал. Однако фактически финансовое
состояние организации достаточно плачевно.
Доходы (выручка) компании - это предъявленные собственникам к
оплате платежи по сбору и транспортировке отходов. Предъявленные не
значит оплаченные. Основным способом отражения выручки в бухучете
является метод «по начислению¬. Заключается он в том, что после оказания
услуг и формирования квитанции бухгалтерия сразу отражает реализацию и
определяет финансовый результат - прибыль/убыток от конкретной
операции. Потом начисляет (и платит, если есть чем) налоги, в т.ч. с
прибыли, и получает в итоге чистую (нераспределенную) прибыль. Жители
же, в свою очередь, не всегда эти услуги оплачивают вовремя либо вообще
отказываются платить. По сравнению годовой выручки (6,6 млн. руб.) и
остатка дебиторской задолженности (129,4 млн. руб.), такая ситуация
24
Приказ Минфина России от 28.08.2014 N 84н (ред. от 24.05.2023) "Об утверждении Порядка
определения стоимости чистых активов" (Зарегистрировано в Минюсте России 14.10.2014 N 34299)
35
происходит постоянно, и большая часть выручки оседает в задолженности.
Денежных средств у предприятия едва хватает для оплаты текущих
расходов, расчетов с бюджетом и соцфондами. Поэтому на конец года
практически отсутствует как кредиторская задолженность, так и денежные
средства.
Однако по результатам реализации в бухгалтерском учете остается
чистая прибыль, которая отражается в балансе нераспределенной прибылью
в составе собственного капитала. А фактически получается, что чистая
прибыль есть, а денег, чтобы ее использовать нет. Поэтому она
накапливается в пассиве.
Рис. 2.4 Фактическое финансовое состояние ООО «Ресурс¬
Таким образом, при положительном результате финансового
состояния, организация не имеет средств для развития, улучшения текущей
деятельности и погашения возможных непредвиденных расходов. При этом в
случае оплаты от дебиторов в меньшем, чем обычно размере, предприятие не
сможет оплатить самые необходимые текущие расходы.
0 40000 80000 120000 160000
Выручка (начислено за услуги)
Чистая прибыль (по итогам бухгалтерского учета)
Дебиторская задолженность (долг за оказанные
услуги)
Нераспределенная прибыль (по итогам
бухгалтерского учета)
2022 2021
36
2.3 Оценка кадрового состава и системы мотивации труда работников
ООО «Ресурс¬
ООО «Ресурс¬ имеет статус микропредприятия, текущую деятельность
обслуживают 8 человек. К ним относятся: директор; главный бухгалтер;
менеджер, специалист; водители; рабочие.
Отдельно стоит рассмотреть функции специалиста. С целью
обеспечения контроля в области обращения с отходами производства и
потребления предприятию ООО «Ресурс¬ необходимо лицо, ответственное за
экологическую безопасность при работе с отходами I-IV классов опасности в
процессе хозяйственной деятельности ООО «Ресурс¬. Специалист прошел
обучение по программе: «Профессиональная подготовка лиц на право работы
с опасными отходами¬ в Автономной некоммерческой организации
дополнительного профессионального образования «Нижегородский учебный
консультационный центр «Станкоинформ¬. Также специалист обеспечивает
организации участие в тендерах, так как большая часть клиентов
представлена государственными контрактами.
Структура сотрудников по уровню образования на 2022 год
рассмотрена на рис. 2.5.
Рис. 2.5 Структура сотрудников по уровню образования
37,50%
37,50%
25%
Высшее
Среднее профессиональное
Среднее общее
37
Значимым фактором качества системы мотивации является текучесть
кадров. В табл. 2.6 рассмотрены показатели движения кадров,
обслуживающих предприятие, за 2020-2022 гг.
Таблица 2.6
Движение кадров, обслуживающих предприятие
Показатель
2020г.
2021г.
2022г.
Заключен договор
3
3
3
Расторгнут договор
3
2
3
В т.ч. по инициативе сотрудника
2
2
3
По инициативе предприятия
1
0
0
Всего сотрудников
8
8
8
Коэффициент текучести
0,25
0,25
0,38
Коэффициент стабильности
-
0,5
0,33
Коэффициент текучести значительно превышает естественную
текучесть. Коэффициент стабильности уменьшился в 2022 году с 0,5 до 0,33.
Т.е. примерно 67% сотрудников обновляется в течение года, что требует
дополнительных затрат на поиск новых сотрудников. При этом стоит
отметить, что 100% расторгнутых договоров с исполнителями услуг сбора и
транспортировки (водители, рабочие).
Система мотивации сотрудников компании представлена в основном
материальными методами. Главными требованиями к организации оплаты
услуг в ООО «Ресурс¬, отвечающими как интересам сотрудника, так и
интересам предприятия, являются обеспечение необходимого роста оплаты
при снижении ее затрат на единицу услуг по мере роста эффективности
деятельности предприятия в целом.
В типовое соглашение об оплате входит: основная сумма оплаты,
оплата за долгосрочное сотрудничество, оплата за качество, оплата за
скорость выполнения. При дополнительном соглашении оплачиваются
услуги сверх основных, а также выполненные по необходимости. Также
руководитель пользуется возможностью делать подарки к праздничным
датам, за высокое качество.
38
Также для сотрудников по сбору и транспортировке отходов
возмещаются расходы на рабочую одежду и средства индивидуальной
защиты.
Динамика показателей оплаты рассмотрена в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Динамика показателей оплаты за 2020-2022 гг.
Показатель
2020г.
2021г.
2022г.
Темп роста, %
Оплачено всего, тыс.руб.
1353
1509
1734
128
Средняя сумма оплаты в месяц, руб.
14094
15719
18063
128
Доля оплаты услуг сотрудников в выручке,
%
23
24
26
3
Средняя заработная плата по
Нижегородской области
25
, руб.
37448
38252
44399
119
С одной стороны, можно наблюдать достаточно высокий рост оплаты
за три года, он опережает рост средней по региону заработной платы. С
другой стороны, средняя заработная плата по региону стабильно в 2,5 раза
выше перечислений одному сотруднику за месяц в ООО «Ресурс¬.
Доля оплаты услуг в выручке выросла на 3% и составляет 26%, что
говорит о некоторых мерах по изменению данной ситуации. Однако в разрезе
категорий услуг можно наблюдать значительные отличия, которые не
меняются на протяжении периода.
Таблица 2.8
Динамика средней оплаты по категориям услуг, руб.
Категория
2020г.
2021г.
2022г.
Темп роста, %
Руководство
24111
26218
29022
120
Бухгалтерия, менеджмент, контроль
безопасности
14451
15345
17135
119
Сбор и транспортировка
12411
13224
14318
115
МРОТ
12130
12792
13890
115
Оплата услуг по сбору и транспортировке остается практически на
уровне МРОТ, ее темп роста совпадает с темпом роста МРОТ (15%). Оплата
услуг по бухгалтерии, менеджменту, контролю безопасности выросла на
25
Нижегородстат. - https://52.rosstat.gov.ru/
39
19%. Средняя заработная плата руководителя ниже, чем в целом по региону,
однако ее темп роста опережает рост оплаты услуг сотрудников, и она
больше, чем в 2 раза превышает МРОТ.
Таким образом, можно сделать вывод, что система мотивации к
сотрудничеству напрямую связана с большой текучестью сотрудников
именно из категории «сбор и транспортировка отходов¬.
Эффективность системы мотивации также можно оценить по динамике
некоторых показателей.
Таблица 2.9
Показатели эффективности системы мотивации
Показатель
2020 г
2021 г
2022 г
Темп роста, %
Выручка, тыс.руб.
5 830
6186
6604
113
Количество исполнителей, чел.
8
8
8
100
Производительность, тыс.руб/чел.
729
773
826
113
Оплачено всего, тыс.руб.
1353
1509
1734
128
Средняя сумма оплаты в месяц, руб.
14094
15719
18063
128
Оптимальным вариантом является соотношение:
Темп роста оплаты ≤ труда темп роста выручки ≤
темп роста производительности
26
(2.3)
В данном случае при неизменной численности исполнителей рост
выручки и производительности равны, а рост средней оплаты в месяц
значительно их опережает. Такое соотношение говорит о достаточном
внимании к сотрудникам, но для самой компании не является достаточно
эффективным. Рост оплаты услуг не стимулирует сотрудников к увеличению
производительности, т.е. расходы компании увеличиваются.
В числе прочих низкая оплата и высокая текучесть сотрудников
являются причиной роста дебиторской задолженности. Ключевыми звеньями
26
Пугачев, В. П. Управление персоналом организации: практикум: учебное пособие для вузов / В.
П. Пугачев. — 2-е изд., испр. и доп. — Москва: Издательство Юрайт, 2022. — 280 с.
40
качественной работы организации являются менеджмент и непосредственно
сбор и транспортировка, финансовой сферы организации – бухгалтерия.
При выполнении работ по менеджменту сотрудник работает напрямую
с жителями, юрлицами и госорганизациями. Его задача – увеличение
количества договоров и решение текущих вопросов клиентов. При
выполнении бухгалтерских услуг необходимо осуществлять финансовый
контроль и разрабатывать необходимые методы и способы по организации
своевременной платежной дисциплины.
При этом оплата услуг сотрудников достаточно низкая, оплата за
качество не происходит из-за отсутствия положительных результатов
предприятия как таковых (фактической прибыли, реальных денежных
средств нет). Оплата по дополнительному соглашению не производится, т.к.
сотрудники просто отказываются выполнять что-то сверх необходимого и
быстрее, чем обычно. Вместе с тем услуги по бухгалтерскому учету
выполняются только основные, меры по организации платежной дисциплины
(снижении дебиторской задолженности) не применяются. Основные задачи
предприятия выполняются некачественно: не вывозят вовремя мусор,
сотрудники оставляют за собой грязь, мусоровоз приезжает в ночное время и
шумит и так далее. Менеджер, в свою очередь, при такой организации
деятельности также не может результативно взаимодействовать с клиентами.
Особенностью малых предприятий, испытывающих дефицит денежных
средств, на сегодняшний день является оптимизация расходов по налогам.
Традиционное официальное устройство сотрудников по трудовому договору,
помимо начисления заработной платы не меньше МРОТ, требует отчислений
в зависимости от начисленной заработной платы: 13% НДФЛ (теоретически
он уменьшает заработную плату, однако фактически работники возмущены
«получкой меньше, чем обещано¬ и в оплату труда приходится закладывать
оклад+13%); 30% страховые взносы; от 0,2% страхование от травматизма.
Так, например, при сумме заработной платы всех сотрудников 1500
тыс. руб. в год, организации необходимо перечислить 648 тыс.руб. налогов и
41
взносов. Т.е., при прочих равных условиях в такой организации либо
работники получают на 43% меньше, чем могли бы, либо организация
вынуждена нести расходов на персонал больше на 43%, что при нехватке
денежных средств довольно проблематично. При средней выручке
микропредприятий эта сумма является значительной.
Поэтому для многих предприятий, ограниченных в расходах,
сотрудничество с самозанятыми гражданами – это возможность освободить
себя от уплаты страховых взносов и НДФЛ, подачи многочисленных отчётов.
Работу с самозанятым гражданином оформляют с учетом гражданского
законодательства, по договору гражданско-правового характера или в виде
оферты. Чтобы учесть расходы при расчете налога на УСН, нужен чек из
приложения «Мой налог¬, который выдал самозанятый. Компании не
исчисляют, не удерживают НДФЛ с самозанятых и не уплачивают страховые
взносы
27
. Самозанятый самостоятельно платит налог на профессиональный
доход по договорам подряда на выполнение работ и на оказание услуг.
Несмотря на то, что налоги и взносы на сотрудников уменьшают
налогооблагаемую базу, разница в оплате налога достаточно большая.
Таблица 2.10
Примерный расчет налога при УСН «Доходы минус расходы¬
Показатель
Штат сотрудников
Без сотрудников
Выручка, тыс.руб.
7000
7000
Расходы, тыс.руб.
3310
2662
В т.ч. оплата труда (услуг), тыс.руб.
1500
1500
В т.ч. налоги и взносы, тыс.руб.
648
-
Налогооблагаемая база, тыс.руб.
3690
4338
Налог (15%), тыс.руб.
554
651
Чистая прибыль, тыс.руб.
3136
3687
Особенностью сотрудничества с самозанятыми являются: указание в
договоре или оферте «Исполнитель зарегистрирован как плательщик налога
на профессиональный доход¬; оплата любым способом; наличие
27
Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О проведении эксперимента по
установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (с изм. и доп., вступ. в
силу с 01.07.2023)
42
сформированного в приложении чека по оплате для включения в налоговые
расходы; заключение на любой срок; контроль процесса выполнения услуг
невозможен, только контроль и оценка результата.
Самозанятые могут оказывать услуги в сфере должностных
обязанностей многих сотрудников: вождение, перевозка грузов,
бухгалтерский учет и отчетность, анализ и обработка данных,
консультирование, переработка отходов, услуги грузчика, электрика,
оператора и т.д. Поэтому достаточно часто можно встретить
микропредприятие с хорошей выручкой, но имеющее официально только 1
сотрудника в штате. При этом ФНС разработала специальную скоринговую
систему, которая определяет организации с признаками подмены трудовых
отношений отношениями с самозанятыми. Если при проверке окажется, что
сотрудника заставили оформиться как самозанятого или он сам предложил
такую схему, то заказчику грозит штраф в размере от 10 000 до 100 000 руб.
по ст. 5.27 КоАП РФ. Помимо этого, придется заплатить все зарплатные
налоги, штраф 40 % от суммы вовремя не оплаченных налогов, а также сдать
огромное количество отчетов, которые не сдавались.
Отрасль по обращению с отходами в стране нуждается в почти 100 тыс.
специалистов. Люди не хотят идти в эту сферу, так как работать с мусором
считается стыдно. Наиболее востребованные специалисты - это по-прежнему
рабочие специальности - водители мусоровозов и сортировщики
28
.
На примере ООО «Ресурс¬ можно увидеть некоторые причины данной
ситуации. Жители не хотят платить за некачественную и дорогую услугу –
сотрудники не хотят работать качественно за низкую оплату – организация
не может повысить оплату, т.к. жители не платят за услуги и на это нет
средств. Получается замкнутый круг.
28
Работать с мусором стыдно? В сфере обращения с отходами зафиксировали дефицит
специалистов // Интернет-портал «Российской газеты¬, 2023. - https://rg.ru/2023/03/14/otrabatyvaiut-na-
poligone.html